Начисление амортизации на объект незавершенного строительства
Подборка наиболее важных документов по запросу Начисление амортизации на объект незавершенного строительства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Нет, не начисляется, поскольку объект незавершенного строительства не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Нет, не начисляется, поскольку объект незавершенного строительства не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Статья: Учет стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства в расходах: противостояние продолжается?
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)Минфин России считает, что нельзя. В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что в силу ст. 256 и 257 НК РФ затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов путем начисления амортизации. Вместе с тем объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ. Кроме того, п. 5 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому в случае отказа от дальнейшей реализации инвестиционного проекта стоимость такого объекта не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В противном случае это означало бы учет расходов, которые не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)Минфин России считает, что нельзя. В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что в силу ст. 256 и 257 НК РФ затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов путем начисления амортизации. Вместе с тем объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ. Кроме того, п. 5 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому в случае отказа от дальнейшей реализации инвестиционного проекта стоимость такого объекта не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В противном случае это означало бы учет расходов, которые не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"В состав объектов для начисления амортизации входят также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе как внеоборотные активы.
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"В состав объектов для начисления амортизации входят также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе как внеоборотные активы.
Приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 N 2
(ред. от 10.07.2003)
"Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса"Амортизация начисляется на все числящиеся на балансе основные средства, включая оборудование, находящееся в резерве на складе, а также на незаконченные строительством или неоформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации. Не начисляется амортизация на фонды, переведенные в установленном порядке на консервацию.
(ред. от 10.07.2003)
"Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса"Амортизация начисляется на все числящиеся на балансе основные средства, включая оборудование, находящееся в резерве на складе, а также на незаконченные строительством или неоформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации. Не начисляется амортизация на фонды, переведенные в установленном порядке на консервацию.
Статья: Налог на прибыль и НДФЛ: учет основных средств и расходов банка
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 4)Подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ определено, что к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 4)Подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ определено, что к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ.
Путеводитель по ИБ "Корреспонденция счетов"Операции с объектами незавершенного капитального строительства >>>
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Первая часть (суммы, принятые к учету на счете 19 до 1 января 2005 г.) должна предъявляться к вычету в том порядке, который действовал раньше (до 1 января 2006 г.), - по мере принятия к учету соответствующего объекта завершенного капитального строительства, используемого для осуществления операций, облагаемых НДС, либо при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Первая часть (суммы, принятые к учету на счете 19 до 1 января 2005 г.) должна предъявляться к вычету в том порядке, который действовал раньше (до 1 января 2006 г.), - по мере принятия к учету соответствующего объекта завершенного капитального строительства, используемого для осуществления операций, облагаемых НДС, либо при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)"...результаты ПИР и НИР не являются эксплуатируемыми основными средствами либо объектом незавершенного строительства, амортизация не начислялась. Поэтому подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применим, в связи с чем по рассматриваемому эпизоду надлежит руководствоваться общими правилами отнесения затрат на расходы, предусмотренными п. 1 ст. 272 НК РФ...".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)"...результаты ПИР и НИР не являются эксплуатируемыми основными средствами либо объектом незавершенного строительства, амортизация не начислялась. Поэтому подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применим, в связи с чем по рассматриваемому эпизоду надлежит руководствоваться общими правилами отнесения затрат на расходы, предусмотренными п. 1 ст. 272 НК РФ...".
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)"В силу норм статей 256 и 257 Кодекса затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)"В силу норм статей 256 и 257 Кодекса затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Первая часть (суммы, принятые к учету на счете 19 до 1 января 2005 г.) должна предъявляться к вычету в том порядке, который действовал раньше (до 1 января 2006 г.), - по мере принятия к учету соответствующего объекта завершенного капитального строительства, используемого для осуществления операций, облагаемых НДС, либо при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Первая часть (суммы, принятые к учету на счете 19 до 1 января 2005 г.) должна предъявляться к вычету в том порядке, который действовал раньше (до 1 января 2006 г.), - по мере принятия к учету соответствующего объекта завершенного капитального строительства, используемого для осуществления операций, облагаемых НДС, либо при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).
Статья: Земельные расходы в налоговом учете
(Гусаров Д.Ю.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Понесенные организацией затраты на приобретение, сооружение, доставку основных средств и доведение их до состояния, в котором эти объекты пригодны для использования, включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, только путем начисления сумм амортизации.
(Гусаров Д.Ю.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Понесенные организацией затраты на приобретение, сооружение, доставку основных средств и доведение их до состояния, в котором эти объекты пригодны для использования, включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, только путем начисления сумм амортизации.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, но только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, но только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом;
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)По объектам, принятым в эксплуатацию, организация начисляет амортизацию до их государственной регистрации и включает в состав основных средств. При этом в составе незавершенного строительства выделяют особые аналитические позиции. После государственной регистрации выстроенного объекта основных средств производится его зачисление в состав основных средств записью:
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)По объектам, принятым в эксплуатацию, организация начисляет амортизацию до их государственной регистрации и включает в состав основных средств. При этом в составе незавершенного строительства выделяют особые аналитические позиции. После государственной регистрации выстроенного объекта основных средств производится его зачисление в состав основных средств записью:
Статья: ФСБУ 14/2022: новации в амортизации объектов нематериальных активов. Часть II
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 3)Следует отметить, что в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <5> для сч. 05 "Амортизация нематериальных активов", кроме рассмотренных ранее, дополнительно предусмотрены корреспондирующие счета: 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при отражении амортизации на данных счетах формируется фактическая себестоимость продукции данных производств и незавершенное производство), 97 "Расходы будущих периодов" (при использовании нематериальных активов для целей договора строительного подряда в связи с предстоящими работами), 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (при наличии обособленных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс). Таким образом, конкретный дебетуемый счет по начислению амортизации объектов нематериальных активов зависит от особенностей организационной структуры компании и принятых учетных способов.
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 3)Следует отметить, что в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <5> для сч. 05 "Амортизация нематериальных активов", кроме рассмотренных ранее, дополнительно предусмотрены корреспондирующие счета: 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при отражении амортизации на данных счетах формируется фактическая себестоимость продукции данных производств и незавершенное производство), 97 "Расходы будущих периодов" (при использовании нематериальных активов для целей договора строительного подряда в связи с предстоящими работами), 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (при наличии обособленных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс). Таким образом, конкретный дебетуемый счет по начислению амортизации объектов нематериальных активов зависит от особенностей организационной структуры компании и принятых учетных способов.