Начисление амортизации на объект незавершенного строительства
Подборка наиболее важных документов по запросу Начисление амортизации на объект незавершенного строительства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Нет, не начисляется, поскольку объект незавершенного строительства не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Нет, не начисляется, поскольку объект незавершенного строительства не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Статья: Учет стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства в расходах: противостояние продолжается?
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)Минфин России считает, что нельзя. В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что в силу ст. 256 и 257 НК РФ затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов путем начисления амортизации. Вместе с тем объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ. Кроме того, п. 5 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому в случае отказа от дальнейшей реализации инвестиционного проекта стоимость такого объекта не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В противном случае это означало бы учет расходов, которые не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)Минфин России считает, что нельзя. В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что в силу ст. 256 и 257 НК РФ затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов путем начисления амортизации. Вместе с тем объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ. Кроме того, п. 5 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому в случае отказа от дальнейшей реализации инвестиционного проекта стоимость такого объекта не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В противном случае это означало бы учет расходов, которые не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"В состав объектов для начисления амортизации входят также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе как внеоборотные активы.
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"В состав объектов для начисления амортизации входят также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе как внеоборотные активы.
Приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 N 2
(ред. от 10.07.2003)
"Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса"Амортизация начисляется на все числящиеся на балансе основные средства, включая оборудование, находящееся в резерве на складе, а также на незаконченные строительством или неоформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации. Не начисляется амортизация на фонды, переведенные в установленном порядке на консервацию.
(ред. от 10.07.2003)
"Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса"Амортизация начисляется на все числящиеся на балансе основные средства, включая оборудование, находящееся в резерве на складе, а также на незаконченные строительством или неоформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации. Не начисляется амортизация на фонды, переведенные в установленном порядке на консервацию.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль страхового возмещения ущерба (гибели) имущества и расходов при терактах на объектах организаций магистрального трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
(Письмо Минфина России от 12.05.2025 N 03-03-06/1/46192)Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен.
(Письмо Минфина России от 12.05.2025 N 03-03-06/1/46192)Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Примечание. Если полученные заемные средства используются для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то проценты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Примечание. Если полученные заемные средства используются для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то проценты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 16.02.2024 N 03-03-06/1/13743 <Какое имущество нужно амортизировать>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 9)- материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства;
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 9)- материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства;
Вопрос: Об учете расходов на приобретение земельного участка в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9035)Пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
(Письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9035)Пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
"Основные средства и капитальные вложения: Практическое руководство по ведению бухучета в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 и 26/2020, МСФО и рекомендациями разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)3.2. Амортизация эксплуатируемых не завершенных строительством объектов начисляется в общеустановленном порядке, начиная (выбрать):
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)3.2. Амортизация эксплуатируемых не завершенных строительством объектов начисляется в общеустановленном порядке, начиная (выбрать):
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)"...результаты ПИР и НИР не являются эксплуатируемыми основными средствами либо объектом незавершенного строительства, амортизация не начислялась. Поэтому подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применим, в связи с чем по рассматриваемому эпизоду надлежит руководствоваться общими правилами отнесения затрат на расходы, предусмотренными п. 1 ст. 272 НК РФ...".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)"...результаты ПИР и НИР не являются эксплуатируемыми основными средствами либо объектом незавершенного строительства, амортизация не начислялась. Поэтому подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применим, в связи с чем по рассматриваемому эпизоду надлежит руководствоваться общими правилами отнесения затрат на расходы, предусмотренными п. 1 ст. 272 НК РФ...".
Статья: ФСБУ 14/2022: новации в амортизации объектов нематериальных активов. Часть II
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 3)Следует отметить, что в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <5> для сч. 05 "Амортизация нематериальных активов", кроме рассмотренных ранее, дополнительно предусмотрены корреспондирующие счета: 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при отражении амортизации на данных счетах формируется фактическая себестоимость продукции данных производств и незавершенное производство), 97 "Расходы будущих периодов" (при использовании нематериальных активов для целей договора строительного подряда в связи с предстоящими работами), 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (при наличии обособленных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс). Таким образом, конкретный дебетуемый счет по начислению амортизации объектов нематериальных активов зависит от особенностей организационной структуры компании и принятых учетных способов.
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 3)Следует отметить, что в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <5> для сч. 05 "Амортизация нематериальных активов", кроме рассмотренных ранее, дополнительно предусмотрены корреспондирующие счета: 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при отражении амортизации на данных счетах формируется фактическая себестоимость продукции данных производств и незавершенное производство), 97 "Расходы будущих периодов" (при использовании нематериальных активов для целей договора строительного подряда в связи с предстоящими работами), 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (при наличии обособленных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс). Таким образом, конкретный дебетуемый счет по начислению амортизации объектов нематериальных активов зависит от особенностей организационной структуры компании и принятых учетных способов.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации амортизация права пользования и плата за аренду земельного участка, находящегося в муниципальной собственности (у муниципалитета), если часть земельного участка предназначена для строительства собственными силами объекта недвижимости?..
(Консультация эксперта, 2025)Кроме того, в бухгалтерском и налоговом учете числится актив - объект незавершенного строительства (здание цеха). В 1-м месяце строительства в бухгалтерском учете его стоимость увеличилась на 39 360,92 руб. (1/2 от суммы амортизации ППА плюс 1/2 от суммы начисленных процентов по обязательству по аренде), в налоговом учете - на 36 000 руб. (1/2 от суммы ежемесячной арендной платы).
(Консультация эксперта, 2025)Кроме того, в бухгалтерском и налоговом учете числится актив - объект незавершенного строительства (здание цеха). В 1-м месяце строительства в бухгалтерском учете его стоимость увеличилась на 39 360,92 руб. (1/2 от суммы амортизации ППА плюс 1/2 от суммы начисленных процентов по обязательству по аренде), в налоговом учете - на 36 000 руб. (1/2 от суммы ежемесячной арендной платы).
Вопрос: О предложении по учету в целях налога на прибыль расходов на незавершенные инвестиционные проекты.
(Письмо Минфина России от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63568)В силу норм статей 256 и 257 Кодекса затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.
(Письмо Минфина России от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63568)В силу норм статей 256 и 257 Кодекса затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.
Путеводитель по ИБ "Корреспонденция счетов"Операции с объектами незавершенного капитального строительства >>>