Начисление амортизации на арендуемое помещение
Подборка наиболее важных документов по запросу Начисление амортизации на арендуемое помещение (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 257 "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком единовременно расходов на реконструкцию арендуемого здания, указав на необходимость их списания через начисление амортизации. Налогоплательщик полагал, что произведенные работы являются капитальным ремонтом, поскольку не были затронуты функциональные характеристики основного средства и его служебное назначение. Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном единовременном списании расходов, отметив, что работы проводились с целью установки оборудования, для которого предусмотрены определенные требования к помещению и полу, то есть были улучшены их характеристики. Суд отнес работы к реконструкции, так как их результатом стало оснащение цеха новым оборудованием, что дает возможность производить продукцию, создание которой до выполнения работ было затруднено.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком единовременно расходов на реконструкцию арендуемого здания, указав на необходимость их списания через начисление амортизации. Налогоплательщик полагал, что произведенные работы являются капитальным ремонтом, поскольку не были затронуты функциональные характеристики основного средства и его служебное назначение. Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном единовременном списании расходов, отметив, что работы проводились с целью установки оборудования, для которого предусмотрены определенные требования к помещению и полу, то есть были улучшены их характеристики. Суд отнес работы к реконструкции, так как их результатом стало оснащение цеха новым оборудованием, что дает возможность производить продукцию, создание которой до выполнения работ было затруднено.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Вниманию бухгалтеров: простой в организации учету расходов не помеха
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 38)Несмотря на приостановку работы, компания во время простоя продолжает нести расходы, в частности на выплату зарплаты работникам, аренду помещений. Также продолжает начисляться амортизация по основным средствам. В пункте 1 ст. 252 НК РФ сказано, что для признания понесенных затрат в расходах необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Но в период простоя компания не работает и, соответственно, никакого дохода не получает. В связи с этим возникает вопрос о возможности учета затрат, понесенных во время простоя, в расходах по налогу на прибыль.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 38)Несмотря на приостановку работы, компания во время простоя продолжает нести расходы, в частности на выплату зарплаты работникам, аренду помещений. Также продолжает начисляться амортизация по основным средствам. В пункте 1 ст. 252 НК РФ сказано, что для признания понесенных затрат в расходах необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Но в период простоя компания не работает и, соответственно, никакого дохода не получает. В связи с этим возникает вопрос о возможности учета затрат, понесенных во время простоя, в расходах по налогу на прибыль.
Статья: Рекомендация Р-171/2025-ОК Маш "Общепроизводственные и общехозяйственные затраты"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по машиностроению (ОК Маш) 10.04.2025)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2025)Кроме того, имеются сомнения в правомерности безусловного включения в оценку запасов всех общепроизводственных затрат, в частности, в ситуации неполной загрузки производственных мощностей, например, в связи с недостаточным портфелем заказов. Затраты, связанные с отоплением, освещением, содержанием недоиспользованных мощностей, начислением амортизации, оплатой труда управленческого и обслуживающего персонала цехов, арендная плата за помещения и оборудование цехов, услуги вспомогательных производств и т.д., квалифицируемые как общепроизводственные, которые не зависят от объема выпуска готовой продукции, распределяются на себестоимость фактического выпуска готовой продукции. В ситуации неполной загрузки производственных мощностей в себестоимость единицы готовой продукции включается та часть постоянных общепроизводственных затрат, которая при полной загрузке производственных мощностей распределялась бы на себестоимость других изделий. В результате организации сталкиваются с проблемой завышения себестоимости единицы изделия в случае, когда портфель заказов является недостаточным.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по машиностроению (ОК Маш) 10.04.2025)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2025)Кроме того, имеются сомнения в правомерности безусловного включения в оценку запасов всех общепроизводственных затрат, в частности, в ситуации неполной загрузки производственных мощностей, например, в связи с недостаточным портфелем заказов. Затраты, связанные с отоплением, освещением, содержанием недоиспользованных мощностей, начислением амортизации, оплатой труда управленческого и обслуживающего персонала цехов, арендная плата за помещения и оборудование цехов, услуги вспомогательных производств и т.д., квалифицируемые как общепроизводственные, которые не зависят от объема выпуска готовой продукции, распределяются на себестоимость фактического выпуска готовой продукции. В ситуации неполной загрузки производственных мощностей в себестоимость единицы готовой продукции включается та часть постоянных общепроизводственных затрат, которая при полной загрузке производственных мощностей распределялась бы на себестоимость других изделий. В результате организации сталкиваются с проблемой завышения себестоимости единицы изделия в случае, когда портфель заказов является недостаточным.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 11.08.2023 N БВ-4-7/10353@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Соглашаясь с выводами налогового органа, суды трех инстанций исходили из того, что обществом не соблюдены императивные условия, предусмотренные статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяющие учесть полученный убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Так, суды установили, что гостиница, столовая, баня с прачечной были сданы обществом в аренду, деятельность по предоставлению услуг проживания и обслуживания в гостинице, по оказанию услуг общественного питания и банно-прачечных налогоплательщик не осуществлял, доход в виде платы за такие услуги не получал, расходы на содержание объектов обслуживающих производств (кроме начисленной амортизации) не понес. Помещения для проживания предоставляются безвозмездно. Отчеты о сравнительном анализе (сопоставлении) стоимости товаров, работ, услуг в разрезе сопоставления цены за аренду, услуг по прейскурантам цен, представленные налогоплательщиком в соответствии с требованиями статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации не были приняты судами, поскольку указанный расчет касается использования объектов иным юридическим лицом, а не обществом, сдавшим имущество в аренду.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Соглашаясь с выводами налогового органа, суды трех инстанций исходили из того, что обществом не соблюдены императивные условия, предусмотренные статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяющие учесть полученный убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Так, суды установили, что гостиница, столовая, баня с прачечной были сданы обществом в аренду, деятельность по предоставлению услуг проживания и обслуживания в гостинице, по оказанию услуг общественного питания и банно-прачечных налогоплательщик не осуществлял, доход в виде платы за такие услуги не получал, расходы на содержание объектов обслуживающих производств (кроме начисленной амортизации) не понес. Помещения для проживания предоставляются безвозмездно. Отчеты о сравнительном анализе (сопоставлении) стоимости товаров, работ, услуг в разрезе сопоставления цены за аренду, услуг по прейскурантам цен, представленные налогоплательщиком в соответствии с требованиями статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации не были приняты судами, поскольку указанный расчет касается использования объектов иным юридическим лицом, а не обществом, сдавшим имущество в аренду.
Приказ Росстата от 23.12.2024 N 675
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"В случае неоперационной (финансовой) аренды арендатор, как экономический собственник, отражает в форме N 11 (краткая) право пользования активом (ППА). При этом права пользования активом отражаются в форме N 11 (краткая) по строке, соответствующей виду актива, взятого в аренду: здание - по строке 02, сооружение - по строке 04, транспортное средство - по строке 08 и так далее. Кроме того, в форме N 11 (краткая) отражается начисленный износ (амортизация), возраст основных фондов. Арендодатель предмет аренды в форме N 11 (краткая) не отражает.
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"В случае неоперационной (финансовой) аренды арендатор, как экономический собственник, отражает в форме N 11 (краткая) право пользования активом (ППА). При этом права пользования активом отражаются в форме N 11 (краткая) по строке, соответствующей виду актива, взятого в аренду: здание - по строке 02, сооружение - по строке 04, транспортное средство - по строке 08 и так далее. Кроме того, в форме N 11 (краткая) отражается начисленный износ (амортизация), возраст основных фондов. Арендодатель предмет аренды в форме N 11 (краткая) не отражает.
Вопрос: Каковы особенности ведения бухгалтерского учета в сфере общественного питания?
(Консультация эксперта, 2025)Косвенные затраты (расходы, связанные с производством нескольких видов блюд (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизация здания, зарплата управленческого персонала, страховые взносы, начисленные на такую зарплату, стоимость коммунальных услуг и электроэнергии, расходы на аренду помещения) предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 и 26. Они могут распределяться между разными видами блюд (изделий) пропорционально предусмотренным учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма прямых затрат по видам изделий, сумма начисленной зарплаты работников кухни, количество отработанных чел./час, количество изготовленных блюд и т.д. Коэффициент распределения косвенных затрат рассчитывается путем деления величины косвенных затрат на общую сумму прямых затрат.
(Консультация эксперта, 2025)Косвенные затраты (расходы, связанные с производством нескольких видов блюд (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизация здания, зарплата управленческого персонала, страховые взносы, начисленные на такую зарплату, стоимость коммунальных услуг и электроэнергии, расходы на аренду помещения) предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 и 26. Они могут распределяться между разными видами блюд (изделий) пропорционально предусмотренным учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма прямых затрат по видам изделий, сумма начисленной зарплаты работников кухни, количество отработанных чел./час, количество изготовленных блюд и т.д. Коэффициент распределения косвенных затрат рассчитывается путем деления величины косвенных затрат на общую сумму прямых затрат.
Готовое решение: Налоговые риски по договору аренды нежилого помещения: что обязательно проверить арендатору
(КонсультантПлюс, 2025)По налогу на прибыль вы сможете списывать расходы на улучшения через амортизацию. Амортизационную премию применять нельзя. При возврате помещения начисление амортизации прекращайте.
(КонсультантПлюс, 2025)По налогу на прибыль вы сможете списывать расходы на улучшения через амортизацию. Амортизационную премию применять нельзя. При возврате помещения начисление амортизации прекращайте.
Готовое решение: Как раскрывать информацию об основных средствах и капвложениях в них начиная с отчетности 2025 г.
(КонсультантПлюс, 2025)По мере начисления амортизации накопленная дооценка не списывается в нераспределенную прибыль.
(КонсультантПлюс, 2025)По мере начисления амортизации накопленная дооценка не списывается в нераспределенную прибыль.
Готовое решение: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)При применении кассового метода начислять амортизацию вы можете только по оплаченному амортизируемому имуществу, то есть после перечисления арендатору компенсации за неотделимые улучшения. Амортизацию учитывайте в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)При применении кассового метода начислять амортизацию вы можете только по оплаченному амортизируемому имуществу, то есть после перечисления арендатору компенсации за неотделимые улучшения. Амортизацию учитывайте в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Вопрос: Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции?
(Консультация эксперта, 2025)В себестоимость включаются также расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (косвенные расходы). Например, расходы на уплату налогов и сборов, амортизация зданий (общецехового назначения), сооружений, зарплата управленческого персонала (в части управления производством и аппарата управления цехов), страховые взносы, начисленные на такую зарплату, стоимость коммунальных услуг и электроэнергии, расходы на аренду помещения (общецехового назначения) (п. п. 35, 37, Приложения N N 4, 5 к Основным положениям, п. 3, пп. "б" п. 18 ФСБУ 5/2019). Указанные расходы распределяются между различными видами продукции с помощью специальных методов, указанных в Основных положениях (п. 20 Основных положений). Вопрос о включении налогов в себестоимость продукции решается по усмотрению организации с учетом особенностей хозяйственной деятельности. Порядок учета налогов отражается в учетной политике.
(Консультация эксперта, 2025)В себестоимость включаются также расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (косвенные расходы). Например, расходы на уплату налогов и сборов, амортизация зданий (общецехового назначения), сооружений, зарплата управленческого персонала (в части управления производством и аппарата управления цехов), страховые взносы, начисленные на такую зарплату, стоимость коммунальных услуг и электроэнергии, расходы на аренду помещения (общецехового назначения) (п. п. 35, 37, Приложения N N 4, 5 к Основным положениям, п. 3, пп. "б" п. 18 ФСБУ 5/2019). Указанные расходы распределяются между различными видами продукции с помощью специальных методов, указанных в Основных положениях (п. 20 Основных положений). Вопрос о включении налогов в себестоимость продукции решается по усмотрению организации с учетом особенностей хозяйственной деятельности. Порядок учета налогов отражается в учетной политике.
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Подобная позиция высказана, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@. В этом Письме сообщается, что помещение, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу, не относится к основным средствам и его стоимость не может погашаться путем начисления амортизации даже в том случае, если такое физическое лицо имеет статус индивидуального предпринимателя. Поэтому расходы на ремонт данного недвижимого имущества, произведенные арендатором, применяющим УСН, не могут учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Подобная позиция высказана, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@. В этом Письме сообщается, что помещение, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу, не относится к основным средствам и его стоимость не может погашаться путем начисления амортизации даже в том случае, если такое физическое лицо имеет статус индивидуального предпринимателя. Поэтому расходы на ремонт данного недвижимого имущества, произведенные арендатором, применяющим УСН, не могут учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.