Можно ли зачесть переплату по усн в ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Можно ли зачесть переплату по усн в ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, налоговым органом нарушен алгоритм зачета налога, уплаченного элементами схемы "дробления" бизнеса, что повлекло начисление пеней и штрафа в отношении НДС. Налоговому органу следовало зачесть переплату, возникшую в связи с применением УСН в счет погашения имеющейся у общества задолженности по НДС без предоставления налогоплательщиком заявления.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, налоговым органом нарушен алгоритм зачета налога, уплаченного элементами схемы "дробления" бизнеса, что повлекло начисление пеней и штрафа в отношении НДС. Налоговому органу следовало зачесть переплату, возникшую в связи с применением УСН в счет погашения имеющейся у общества задолженности по НДС без предоставления налогоплательщиком заявления.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, у нее имелось право на начисление пени и взыскание штрафа за неуплату НДС за период с даты уплаты участниками схемы "дробления" бизнеса налога по УСН до даты вынесения решения по налоговой проверке. Налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о зачете переплаты налога по УСН в счет исполнения обязанности по уплате иного налога.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, у нее имелось право на начисление пени и взыскание штрафа за неуплату НДС за период с даты уплаты участниками схемы "дробления" бизнеса налога по УСН до даты вынесения решения по налоговой проверке. Налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о зачете переплаты налога по УСН в счет исполнения обязанности по уплате иного налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговая концепция "дробление бизнеса". Законодательство изменилось, проблемы остаются
(Легейда А.Г., Рябов А.А.)
("Закон", 2022, N 11)Последующее развитие дела К.В. Гуторовой связано с рассмотрением Верховным Судом РФ 23 марта 2022 года дела N 307-ЭС21-17087 о возврате излишне уплаченной суммы налога по УСН ООО "МДС" после признания ООО "Стройбилдинг" организатором группы дробления бизнеса и доначисления НДС и налога на прибыль. Суд указал, что суммы налогов, уплаченные участниками группы от искусственно разделенной деятельности, должны консолидированно учитываться при определении налоговой обязанности налогоплательщика-организатора. Однако суд отказал в возврате налога по УСН, поскольку ущерб, причиненный участниками группы (организатором группы признано ООО "Стройбилдинг") бюджету, остается не возмещенным в полном объеме, права заявителя (ООО "МДС", уплатившего налог по УСН) не нарушены и он не вправе требовать возврата налога.
(Легейда А.Г., Рябов А.А.)
("Закон", 2022, N 11)Последующее развитие дела К.В. Гуторовой связано с рассмотрением Верховным Судом РФ 23 марта 2022 года дела N 307-ЭС21-17087 о возврате излишне уплаченной суммы налога по УСН ООО "МДС" после признания ООО "Стройбилдинг" организатором группы дробления бизнеса и доначисления НДС и налога на прибыль. Суд указал, что суммы налогов, уплаченные участниками группы от искусственно разделенной деятельности, должны консолидированно учитываться при определении налоговой обязанности налогоплательщика-организатора. Однако суд отказал в возврате налога по УСН, поскольку ущерб, причиненный участниками группы (организатором группы признано ООО "Стройбилдинг") бюджету, остается не возмещенным в полном объеме, права заявителя (ООО "МДС", уплатившего налог по УСН) не нарушены и он не вправе требовать возврата налога.
Статья: НДС-последствия импортной недопоставки
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 15)Если впоследствии этот налог вам вернут из бюджета, его не нужно включать в налоговые доходы ни на ОСН, ни на УСН. Возвращенные суммы излишне уплаченных налогов не являются доходом <26>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 15)Если впоследствии этот налог вам вернут из бюджета, его не нужно включать в налоговые доходы ни на ОСН, ни на УСН. Возвращенные суммы излишне уплаченных налогов не являются доходом <26>.
Нормативные акты
Определение Конституционного Суда РФ от 20.06.2006 N 177-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению ходатайства гражданки Бекижевой Ольги Николаевны об официальном разъяснении Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 9 июля 2004 года N 242-О"Арбитражный суд Ставропольского края, учитывая правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженные в Постановлении от 19 июня 2003 года N 11-П, решением от 2 ноября 2004 года признал недействительным решение налогового органа об отказе О.Н. Бекижевой в зачете в счет будущих платежей суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной ею на основании законодательного регулирования об упрощенной системе налогообложения, признанного неконституционным. Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа Постановлением от 29 марта 2005 года отменил указанное решение и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, указав, что уплаченный в бюджет налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и согласно механизму его уплаты включается отдельной строкой в состав цены реализуемых товаров (работ, услуг), в связи с чем фактически взимается за счет средств потребителей. Кроме того, кассационная инстанция указала, что арбитражный суд первой инстанции не исследовал обстоятельства дела, имеющие существенное значение для его правильного разрешения, в частности не выяснил, уплачивала ли О.Н. Бекижева налог на добавленную стоимость в бюджет, получала ли она налог на добавленную стоимость в составе цены от покупателей, выставляла ли счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.
"Об отказе в принятии к рассмотрению ходатайства гражданки Бекижевой Ольги Николаевны об официальном разъяснении Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 9 июля 2004 года N 242-О"Арбитражный суд Ставропольского края, учитывая правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженные в Постановлении от 19 июня 2003 года N 11-П, решением от 2 ноября 2004 года признал недействительным решение налогового органа об отказе О.Н. Бекижевой в зачете в счет будущих платежей суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной ею на основании законодательного регулирования об упрощенной системе налогообложения, признанного неконституционным. Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа Постановлением от 29 марта 2005 года отменил указанное решение и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, указав, что уплаченный в бюджет налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и согласно механизму его уплаты включается отдельной строкой в состав цены реализуемых товаров (работ, услуг), в связи с чем фактически взимается за счет средств потребителей. Кроме того, кассационная инстанция указала, что арбитражный суд первой инстанции не исследовал обстоятельства дела, имеющие существенное значение для его правильного разрешения, в частности не выяснил, уплачивала ли О.Н. Бекижева налог на добавленную стоимость в бюджет, получала ли она налог на добавленную стоимость в составе цены от покупателей, выставляла ли счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.
<Письмо> ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>10. Установленная в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 17.10.2022 N 301-ЭС22-11144 последовательность зачета платежей по УСН в счет уменьшения доначисляемого налогоплательщику - организатору схемы "дробления бизнеса" налога на прибыль организаций, признаваемого в качестве фискального эквивалента, не свидетельствует об изменении порядка зачета переплаты в счет налога на добавленную стоимость. Образовавшийся неучтенный остаток по результатам проведенного перерасчета подлежит зачету в счет погашения имеющейся задолженности по налогу на добавленную стоимость с перерасчетом сумм пени и штрафа.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>10. Установленная в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 17.10.2022 N 301-ЭС22-11144 последовательность зачета платежей по УСН в счет уменьшения доначисляемого налогоплательщику - организатору схемы "дробления бизнеса" налога на прибыль организаций, признаваемого в качестве фискального эквивалента, не свидетельствует об изменении порядка зачета переплаты в счет налога на добавленную стоимость. Образовавшийся неучтенный остаток по результатам проведенного перерасчета подлежит зачету в счет погашения имеющейся задолженности по налогу на добавленную стоимость с перерасчетом сумм пени и штрафа.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Таким образом, применяемая последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций не свидетельствуют о другом порядке зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Таким образом, применяемая последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций не свидетельствуют о другом порядке зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС.
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Письмо содержит дифференцированный порядок определения размера пеней и штрафов в зависимости от того, в счет какого налога осуществляется "засчитывание" налога, уплаченного участником схемы. Вместе с тем подобная дифференциация, предложенная ФНС России, не нашла поддержки со стороны Верховного Суда Российской Федерации. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2024 N 301-ЭС22-11144 по делу N А43-21183/2020 (ООО "Домоуправляющая компания Сормовского района "Сормово") <25> отмечено, что размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. Определяя момент исполнения налогового обязательства по уплате НДС, необходимо учитывать, что в спорной ситуации происходит консолидация доходов и налогов, уплаченных организациями - участниками схемы дробления бизнеса, в целях установления действительного экономического смысла осуществляемой деятельности, в рамках которой каждый элемент схемы уплачивал в бюджет суммы налогов в соответствии со специальными режимами налогообложения. В связи с этим последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций, не свидетельствует об изменении порядка зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС. Учитывая же характер пеней как производного обязательства по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога, в части налога, уплаченного по УСН и зачтенного в счет НДС, отсутствуют основания для начисления пеней. Аналогичным образом при отсутствии недоимки в результате такого зачета не возникает и обязанности по уплате штрафа.
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Письмо содержит дифференцированный порядок определения размера пеней и штрафов в зависимости от того, в счет какого налога осуществляется "засчитывание" налога, уплаченного участником схемы. Вместе с тем подобная дифференциация, предложенная ФНС России, не нашла поддержки со стороны Верховного Суда Российской Федерации. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2024 N 301-ЭС22-11144 по делу N А43-21183/2020 (ООО "Домоуправляющая компания Сормовского района "Сормово") <25> отмечено, что размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. Определяя момент исполнения налогового обязательства по уплате НДС, необходимо учитывать, что в спорной ситуации происходит консолидация доходов и налогов, уплаченных организациями - участниками схемы дробления бизнеса, в целях установления действительного экономического смысла осуществляемой деятельности, в рамках которой каждый элемент схемы уплачивал в бюджет суммы налогов в соответствии со специальными режимами налогообложения. В связи с этим последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций, не свидетельствует об изменении порядка зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС. Учитывая же характер пеней как производного обязательства по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога, в части налога, уплаченного по УСН и зачтенного в счет НДС, отсутствуют основания для начисления пеней. Аналогичным образом при отсутствии недоимки в результате такого зачета не возникает и обязанности по уплате штрафа.
Статья: 4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизации
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)Если уж вы попали в подобную ситуацию, решайте проблему уплаченных спецрежимных налогов. Чаще всего инспекции предлагают подать нулевые уточненки и ждать возврата переплаты. Делать это придется каждой искусственно созданной компании (звену схемы). Либо надо будет заставить инспекцию учесть УСН-налог, уплаченный в рамках группы компаний, в уменьшение налога на прибыль, который доначисляется организатору бизнеса. Кстати, именно так в схожих ситуациях и предписал делать Верховный суд <3>. Вслед за ним эту идею поддержали другие суды, а в феврале 2023 г. и сама налоговая служба <4>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)Если уж вы попали в подобную ситуацию, решайте проблему уплаченных спецрежимных налогов. Чаще всего инспекции предлагают подать нулевые уточненки и ждать возврата переплаты. Делать это придется каждой искусственно созданной компании (звену схемы). Либо надо будет заставить инспекцию учесть УСН-налог, уплаченный в рамках группы компаний, в уменьшение налога на прибыль, который доначисляется организатору бизнеса. Кстати, именно так в схожих ситуациях и предписал делать Верховный суд <3>. Вслед за ним эту идею поддержали другие суды, а в феврале 2023 г. и сама налоговая служба <4>.
Статья: Как исчисляется трехлетний срок на возврат переплаты у участника схемы дробления бизнеса
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 13)Компания как участник схемы полностью обнулила свои показатели за 2018, 2019 гг., поскольку самостоятельной деятельности она не вела. В результате представления в 2021 и 2022 гг. уточненных деклараций за 2018 и 2019 гг. у нее образовалась переплата по УСН, которую она хотела вернуть. Компания обратилась с соответствующим заявлением в налоговую, но получила отказ по причине пропуска трехлетнего срока.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 13)Компания как участник схемы полностью обнулила свои показатели за 2018, 2019 гг., поскольку самостоятельной деятельности она не вела. В результате представления в 2021 и 2022 гг. уточненных деклараций за 2018 и 2019 гг. у нее образовалась переплата по УСН, которую она хотела вернуть. Компания обратилась с соответствующим заявлением в налоговую, но получила отказ по причине пропуска трехлетнего срока.
Статья: Ошибочная уплата НДС не является переплатой по налогу
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 31)20 мая 2022 г. компания обратилась в инспекцию с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного 28 декабря 2021 г. НДС. Налоговики в возврате отказали, указав, что переплата, указанная в заявлении, не подтверждается.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 31)20 мая 2022 г. компания обратилась в инспекцию с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного 28 декабря 2021 г. НДС. Налоговики в возврате отказали, указав, что переплата, указанная в заявлении, не подтверждается.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- поступления денежных средств в уплату по НДС, акцизам, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, водному налогу, налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, налогу на имущество организаций; налогу на игорный бизнес; транспортному налогу, земельному налогу, единому сельскохозяйственному налогу, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, страховым взносам. Данные поступления учитываются независимо от того, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных;
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- поступления денежных средств в уплату по НДС, акцизам, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, водному налогу, налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, налогу на имущество организаций; налогу на игорный бизнес; транспортному налогу, земельному налогу, единому сельскохозяйственному налогу, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, страховым взносам. Данные поступления учитываются независимо от того, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных;
Вопрос: Вправе ли налогоплательщик на УСН принять к вычету НДС с аванса, если аванс и отгрузка имели место в разных налоговых периодах: при переходе с НДС 20% на НДС 5%/7% (имеет ли значение время перехода - с начала квартала или года); с НДС 20%/5%/7% на освобождение от НДС, если доход за предыдущий год менее 60 млн руб.?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)При этом в целях признания указанной разницы в суммах НДС излишне уплаченной в бюджет налогоплательщику следует внести исправления в выставленный покупателю "авансовый" счет-фактуру с уменьшением "авансового" НДС, внести исправления в книгу продаж посредством составления дополнительного листа к книге продаж (п. 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)) и представить уточненную декларацию по НДС за налоговый период, в котором был излишне исчислен "авансовый" НДС (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137). Возврат из бюджета излишне уплаченного налога может быть произведен на основании соответствующего заявления налогоплательщика при наличии положительного сальдо ЕНС (п. 1 ст. 79 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)При этом в целях признания указанной разницы в суммах НДС излишне уплаченной в бюджет налогоплательщику следует внести исправления в выставленный покупателю "авансовый" счет-фактуру с уменьшением "авансового" НДС, внести исправления в книгу продаж посредством составления дополнительного листа к книге продаж (п. 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)) и представить уточненную декларацию по НДС за налоговый период, в котором был излишне исчислен "авансовый" НДС (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137). Возврат из бюджета излишне уплаченного налога может быть произведен на основании соответствующего заявления налогоплательщика при наличии положительного сальдо ЕНС (п. 1 ст. 79 НК РФ).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)- поступления денежных средств в уплату по НДС, акцизам, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, водному налогу, налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, налогу на имущество организаций; налогу на игорный бизнес; транспортному налогу, земельному налогу, единому сельскохозяйственному налогу, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, страховым взносам. Данные поступления учитываются независимо от того, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных;
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)- поступления денежных средств в уплату по НДС, акцизам, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, водному налогу, налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, налогу на имущество организаций; налогу на игорный бизнес; транспортному налогу, земельному налогу, единому сельскохозяйственному налогу, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, страховым взносам. Данные поступления учитываются независимо от того, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных;
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Если же возвращаются излишне уплаченные налоги или страховые взносы, которые ранее были учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по "упрощенному" налогу, то возвращенные суммы включаются в состав доходов, облагаемых налогом при УСН, в том периоде, когда они фактически поступили на счет налогоплательщика (Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-11-06/2/21006);
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Если же возвращаются излишне уплаченные налоги или страховые взносы, которые ранее были учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по "упрощенному" налогу, то возвращенные суммы включаются в состав доходов, облагаемых налогом при УСН, в том периоде, когда они фактически поступили на счет налогоплательщика (Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-11-06/2/21006);