Можно ли принять к вычету ндс при отсутствии реализации
Подборка наиболее важных документов по запросу Можно ли принять к вычету ндс при отсутствии реализации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно принял к вычету НДС по товарам, реализуемым в рамках облагаемой и не облагаемой НДС деятельности (оптовой и розничной торговли) в отсутствие ведения раздельного учета (п. 4 ст. 170 НК РФ).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно принял к вычету НДС по товарам, реализуемым в рамках облагаемой и не облагаемой НДС деятельности (оптовой и розничной торговли) в отсутствие ведения раздельного учета (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 161 "Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество на торгах приобрело арестованное имущество, уплатило за него денежные средства, включая НДС, а затем обратилось к уполномоченному органу как к продавцу арестованного имущества с заявлением о выставлении счетов-фактур. Уполномоченный орган сообщил обществу, что в данном случае является налоговым агентом, поэтому счета-фактуры выставлять не вправе. Общество обратилось в суд с требованием обязать уполномоченный орган выставить счета-фактуры по принудительной реализации арестованного имущества, которые необходимы обществу для принятия к вычету НДС. Суд удовлетворил требования общества, указав, что в силу п. 4 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны выставлять счета-фактуры, а их отсутствие у общества создает препятствия в реализации его права на принятие к вычету НДС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество на торгах приобрело арестованное имущество, уплатило за него денежные средства, включая НДС, а затем обратилось к уполномоченному органу как к продавцу арестованного имущества с заявлением о выставлении счетов-фактур. Уполномоченный орган сообщил обществу, что в данном случае является налоговым агентом, поэтому счета-фактуры выставлять не вправе. Общество обратилось в суд с требованием обязать уполномоченный орган выставить счета-фактуры по принудительной реализации арестованного имущества, которые необходимы обществу для принятия к вычету НДС. Суд удовлетворил требования общества, указав, что в силу п. 4 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны выставлять счета-фактуры, а их отсутствие у общества создает препятствия в реализации его права на принятие к вычету НДС.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Вычет по НДС при отсутствии реализации
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 11)При отсутствии в налоговом периоде налогооблагаемых операций по реализации возникает вопрос о возможности применения налоговых вычетов по НДС, поскольку Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли принять к вычету НДС при условии отсутствия реализации.
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 11)При отсутствии в налоговом периоде налогооблагаемых операций по реализации возникает вопрос о возможности применения налоговых вычетов по НДС, поскольку Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли принять к вычету НДС при условии отсутствия реализации.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)По результатам налоговой проверки налоговым органом установлено, что спорная сумма НДС принята к вычету с нарушением требований подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), согласно которому не признаются объектом обложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами). На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу об отсутствии предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ оснований для вычета сумм НДС у общества по необлагаемым операциям и принял решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, а также доначислении НДС и пеней.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)По результатам налоговой проверки налоговым органом установлено, что спорная сумма НДС принята к вычету с нарушением требований подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), согласно которому не признаются объектом обложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами). На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу об отсутствии предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ оснований для вычета сумм НДС у общества по необлагаемым операциям и принял решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, а также доначислении НДС и пеней.
Постановление Конституционного Суда РФ от 19.01.2017 N 1-П
"По делу о разрешении вопроса о возможности исполнения в соответствии с Конституцией Российской Федерации постановления Европейского Суда по правам человека от 31 июля 2014 года по делу "ОАО "Нефтяная компания "ЮКОС" против России" в связи с запросом Министерства юстиции Российской Федерации"Приведенная правовая позиция, как отмечено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 10 января 2002 года N 4-О, носит общий характер и касается всех норм, определяющих момент исполнения юридическим лицом налогового обязательства. С учетом этого вывода Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 8 апреля 2004 года N 168-О указал, что введение такого условия принятия налогоплательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость при расчете подлежащей уплате в бюджет итоговой суммы налога, как обязательность оплаты использованных им в расчетах с поставщиками векселей денежными средствами, направлено на создание прямой зависимости реализации налогоплательщиком права на вычет сумм налога на добавленную стоимость от выполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога; отсутствие у налогоплательщика обязанности обеспечить - в целях принятия к вычету начисленных сумм налога - реальными встречными платежами векселя, которые передаются в счет оплаты приобретенных у поставщиков товаров (работ, услуг), означало бы отсутствие оснований для самого вычета начисленных сумм налога и, кроме того, позволяло бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.
"По делу о разрешении вопроса о возможности исполнения в соответствии с Конституцией Российской Федерации постановления Европейского Суда по правам человека от 31 июля 2014 года по делу "ОАО "Нефтяная компания "ЮКОС" против России" в связи с запросом Министерства юстиции Российской Федерации"Приведенная правовая позиция, как отмечено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 10 января 2002 года N 4-О, носит общий характер и касается всех норм, определяющих момент исполнения юридическим лицом налогового обязательства. С учетом этого вывода Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 8 апреля 2004 года N 168-О указал, что введение такого условия принятия налогоплательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость при расчете подлежащей уплате в бюджет итоговой суммы налога, как обязательность оплаты использованных им в расчетах с поставщиками векселей денежными средствами, направлено на создание прямой зависимости реализации налогоплательщиком права на вычет сумм налога на добавленную стоимость от выполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога; отсутствие у налогоплательщика обязанности обеспечить - в целях принятия к вычету начисленных сумм налога - реальными встречными платежами векселя, которые передаются в счет оплаты приобретенных у поставщиков товаров (работ, услуг), означало бы отсутствие оснований для самого вычета начисленных сумм налога и, кроме того, позволяло бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.
Вопрос: О предложении по определению налоговой базы по НДС в строительной отрасли по факту оплаты ("кассовый метод").
(Письмо ФНС России от 17.09.2024 N СД-17-3/2741)В случае если НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) будет по-прежнему приниматься к вычету налогоплательщиком-покупателем независимо от его оплаты продавцу, то в большинстве случаев этот налог будет приниматься к вычету покупателем раньше, чем продавец исчислит НДС при реализации этих товаров (работ, услуг). В связи с этим принятие положительного решения по данному вопросу приведет к потерям федерального бюджета.
(Письмо ФНС России от 17.09.2024 N СД-17-3/2741)В случае если НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) будет по-прежнему приниматься к вычету налогоплательщиком-покупателем независимо от его оплаты продавцу, то в большинстве случаев этот налог будет приниматься к вычету покупателем раньше, чем продавец исчислит НДС при реализации этих товаров (работ, услуг). В связи с этим принятие положительного решения по данному вопросу приведет к потерям федерального бюджета.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, налогоплательщик приобретал у организаций работы, связанные со строительством подземной стоянки в многоквартирном доме. Предъявленные счета-фактуры он принимал на учет в периоде их выставления, но к вычету НДС не предъявлял.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, налогоплательщик приобретал у организаций работы, связанные со строительством подземной стоянки в многоквартирном доме. Предъявленные счета-фактуры он принимал на учет в периоде их выставления, но к вычету НДС не предъявлял.
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- отказ налогового органа в вычетах на спорную сумму и невозможность реализации права на налоговый вычет ответчиком не подтверждены надлежащими доказательствами;
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- отказ налогового органа в вычетах на спорную сумму и невозможность реализации права на налоговый вычет ответчиком не подтверждены надлежащими доказательствами;
Статья: НДС при предоставлении бесплатного питания сотрудникам
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 36)Такой подход продемонстрирован в письмах Минфина России от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 27.01.2020 N 03-07-11/4421, от 08.07.2014 N 03-07-11/33013, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487. При этом в некоторых из этих писем финансисты отмечают, что объект налогообложения НДС возникает, если при предоставлении бесплатного питания осуществляется персонификация сотрудников. В этом случае компания может принять к вычету "входной" НДС по питанию. Если же персонификация сотрудников не осуществляется, то объекта налогообложения НДС и права на вычет не возникает. По всей видимости, финансисты исходят из того, что при отсутствии персонификации нет реализации, поскольку она подразумевает передачу товаров (работ, услуг) конкретному лицу.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 36)Такой подход продемонстрирован в письмах Минфина России от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 27.01.2020 N 03-07-11/4421, от 08.07.2014 N 03-07-11/33013, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487. При этом в некоторых из этих писем финансисты отмечают, что объект налогообложения НДС возникает, если при предоставлении бесплатного питания осуществляется персонификация сотрудников. В этом случае компания может принять к вычету "входной" НДС по питанию. Если же персонификация сотрудников не осуществляется, то объекта налогообложения НДС и права на вычет не возникает. По всей видимости, финансисты исходят из того, что при отсутствии персонификации нет реализации, поскольку она подразумевает передачу товаров (работ, услуг) конкретному лицу.
Вопрос: О предложениях, вопросах и рисках, связанных с заключением судоремонтными предприятиями инвестиционного соглашения о развитии и модернизации собственных производственных мощностей.
(Письмо Минфина России от 21.12.2023 N 03-07-08/124210)В пункте 3 Рисков сообщается, что снижение ставки НДС по причине заключения судоремонтным предприятием инвестиционного соглашения может привести к негативным финансовым последствиям для заказчиков судоремонтных работ, которыми стоимость услуг будет оплачена в порядке аванса или предоплаты. Так, в случае перечисления аванса с учетом НДС в размере 20 процентов (до момента заключения инвестиционного соглашения) и последующей реализации судоремонтных работ уже по ставке НДС 0 процентов у заказчика возникнет обязанность восстановить излишне принятый к вычету НДС, исчисленный с предоплаты.
(Письмо Минфина России от 21.12.2023 N 03-07-08/124210)В пункте 3 Рисков сообщается, что снижение ставки НДС по причине заключения судоремонтным предприятием инвестиционного соглашения может привести к негативным финансовым последствиям для заказчиков судоремонтных работ, которыми стоимость услуг будет оплачена в порядке аванса или предоплаты. Так, в случае перечисления аванса с учетом НДС в размере 20 процентов (до момента заключения инвестиционного соглашения) и последующей реализации судоремонтных работ уже по ставке НДС 0 процентов у заказчика возникнет обязанность восстановить излишне принятый к вычету НДС, исчисленный с предоплаты.
Статья: Услуги по транспортировке товаров в режиме международного транзита облагаются НДС по ставке 0%
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Правила, действующие с 01.07.2019, позволяют предъявлять к вычету НДС и в отношении работ и услуг, облагаемых по нулевой ставке, и в отношении работ и услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, что исключает вероятность споров относительно права на вычет в зависимости от того, облагается ли выполнение работ (оказание услуг) по ставке 0% (то есть создается фикция налогообложения), или операция вовсе не облагается НДС в РФ, поскольку ее местом реализации не признается территория РФ. Тем самым государство уравняло и тех и других налогоплательщиков, предоставив им право на принятие к вычету НДС, уплаченного поставщикам в РФ, при отсутствии обязанности начислять налог с реализации. Это в полной мере соответствует смыслу правового регулирования как поддерживающего конкурентоспособность экспортируемых товаров (работ, услуг). При принятии Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ в заключении правового Управления аппарата Совета Федерации Федерального Собрания РФ, на которое, кстати, ссылался налогоплательщик в данном споре, была отмечена направленность данной поправки на реализацию налогоплательщиками стратегии ценовой конкуренции, особенно на внешних рынках.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Правила, действующие с 01.07.2019, позволяют предъявлять к вычету НДС и в отношении работ и услуг, облагаемых по нулевой ставке, и в отношении работ и услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, что исключает вероятность споров относительно права на вычет в зависимости от того, облагается ли выполнение работ (оказание услуг) по ставке 0% (то есть создается фикция налогообложения), или операция вовсе не облагается НДС в РФ, поскольку ее местом реализации не признается территория РФ. Тем самым государство уравняло и тех и других налогоплательщиков, предоставив им право на принятие к вычету НДС, уплаченного поставщикам в РФ, при отсутствии обязанности начислять налог с реализации. Это в полной мере соответствует смыслу правового регулирования как поддерживающего конкурентоспособность экспортируемых товаров (работ, услуг). При принятии Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ в заключении правового Управления аппарата Совета Федерации Федерального Собрания РФ, на которое, кстати, ссылался налогоплательщик в данном споре, была отмечена направленность данной поправки на реализацию налогоплательщиками стратегии ценовой конкуренции, особенно на внешних рынках.
Вопрос: Организация на ОСН в 2019 г. заключила договор о поставке товара с поставщиком на УСН. Товар организация получила, но не оплатила его. В 2025 г. принято решение вернуть поставщику неиспользованный (неликвидный) качественный товар. Каковы последствия по НДС при таком возврате?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: При возврате товаров путем заключения покупателем договора поставки, в котором он выступает продавцом возвращаемого товара (обратная реализация), возникает обязанность по исчислению НДС как при обычной реализации. В случае если возврат товара осуществляется путем расторжения договора, то принятый к вычету по полученному товару НДС подлежит восстановлению. При отсутствии принятого к вычету НДС по товарам возврат этих товаров при расторжении договора поставки не влечет для покупателя налоговых последствий по НДС.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: При возврате товаров путем заключения покупателем договора поставки, в котором он выступает продавцом возвращаемого товара (обратная реализация), возникает обязанность по исчислению НДС как при обычной реализации. В случае если возврат товара осуществляется путем расторжения договора, то принятый к вычету по полученному товару НДС подлежит восстановлению. При отсутствии принятого к вычету НДС по товарам возврат этих товаров при расторжении договора поставки не влечет для покупателя налоговых последствий по НДС.
Вопрос: Каковы особенности обложения НДС экспорта товара на Украину?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Обязанность ведения раздельного учета сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются в экспортных операциях, законодательством прямо не установлена. Однако, поскольку порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС по данным операциям различается в зависимости от того, какой товар экспортируется, в некоторых случаях возникает необходимость раздельного учета.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Обязанность ведения раздельного учета сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются в экспортных операциях, законодательством прямо не установлена. Однако, поскольку порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС по данным операциям различается в зависимости от того, какой товар экспортируется, в некоторых случаях возникает необходимость раздельного учета.
Статья: Проблемные вопросы налогообложения операций с ЦФА и УЦП
(Галицкий Э., Чермит Р.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Равно с этим последующие приобретатели ГЦП также не вправе принимать авансовый НДС к вычету по причине его отсутствия: НДС, уплаченный первым приобретателем ГЦП, включается в стоимость ГЦП, реализуемого последующим покупателям. В ситуации приобретения права поставки актива без применения ГЦП цессионарий имел бы возможность с момента осуществления уступки принять к вычету "входной" НДС, предъявленный ему цедентом.
(Галицкий Э., Чермит Р.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Равно с этим последующие приобретатели ГЦП также не вправе принимать авансовый НДС к вычету по причине его отсутствия: НДС, уплаченный первым приобретателем ГЦП, включается в стоимость ГЦП, реализуемого последующим покупателям. В ситуации приобретения права поставки актива без применения ГЦП цессионарий имел бы возможность с момента осуществления уступки принять к вычету "входной" НДС, предъявленный ему цедентом.
Вопрос: Как отражается реализация полностью самортизированного основного средства?
(Консультация эксперта, 2025)Обратите внимание, что гл. 21 НК РФ не обязывает налогоплательщика восстанавливать принятый к вычету "входной" НДС в случае реализации полностью самортизированного ОС и списания ОС после истечения срока их полезного использования.
(Консультация эксперта, 2025)Обратите внимание, что гл. 21 НК РФ не обязывает налогоплательщика восстанавливать принятый к вычету "входной" НДС в случае реализации полностью самортизированного ОС и списания ОС после истечения срока их полезного использования.