Можно ли не начислять резерв по сомнительным долгам
Подборка наиболее важных документов по запросу Можно ли не начислять резерв по сомнительным долгам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Д.М. Щекин)Налоговый орган полагал, что общество (поставщик) в соответствии с договорами поставки на основании норм ст. 317 НК РФ обязано было начислить пени покупателям за просрочку оплаты, учесть пени в составе доходов и только при этих условиях имело право создать резерв сомнительных долгов и включить его во внереализационные расходы. Общество завысило расходы на суммы созданного резерва сомнительных долгов. Суд указал, что выводы налогового органа не соответствуют законодательству, так как ст. 317 НК РФ не предусмотрены начисления штрафных санкций только в связи с тем, что такая возможность предусмотрена гражданско-правовым договором. В соответствии со ст. 266 НК РФ возможность создания резерва сомнительных долгов не зависит от предпринятых кредитором мер для взыскания долгов.
(Д.М. Щекин)Налоговый орган полагал, что общество (поставщик) в соответствии с договорами поставки на основании норм ст. 317 НК РФ обязано было начислить пени покупателям за просрочку оплаты, учесть пени в составе доходов и только при этих условиях имело право создать резерв сомнительных долгов и включить его во внереализационные расходы. Общество завысило расходы на суммы созданного резерва сомнительных долгов. Суд указал, что выводы налогового органа не соответствуют законодательству, так как ст. 317 НК РФ не предусмотрены начисления штрафных санкций только в связи с тем, что такая возможность предусмотрена гражданско-правовым договором. В соответствии со ст. 266 НК РФ возможность создания резерва сомнительных долгов не зависит от предпринятых кредитором мер для взыскания долгов.
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Статьей 317 НК РФ не предусмотрена обязательность начисления штрафных санкций только в связи с тем, что такая возможность предусмотрена гражданско-правовым договором. Возможность создания резерва по сомнительным долгам законодательством о налогах и сборах не поставлена в зависимость от того, были или не были предприняты кредитором необходимые меры для его взыскания.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Статьей 317 НК РФ не предусмотрена обязательность начисления штрафных санкций только в связи с тем, что такая возможность предусмотрена гражданско-правовым договором. Возможность создания резерва по сомнительным долгам законодательством о налогах и сборах не поставлена в зависимость от того, были или не были предприняты кредитором необходимые меры для его взыскания.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Нюансы признания в расходах резерва по сомнительным долгам в части "дебиторки" взаимозависимых лиц
(Осина Л.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 20)- Определение Верховного суда РФ от 27.05.2019 N 309-ЭС19-7903 по делу N А76-18861/2018. Выводы следующие: налогоплательщик являлся основным покупателем у подконтрольного ему должника, производил оплату его услуг, и при этом, в свою очередь, должник не платил арендную плату за оборудование и площади налогоплательщика. Налогоплательщик в течение всего периода отношений со спорным контрагентом продолжал оплачивать его услуги, несмотря на ежегодное увеличение его задолженности, не начислял штрафные санкции спорному контрагенту, не предпринимал попыток к взысканию с него задолженности в судебном порядке.
(Осина Л.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 20)- Определение Верховного суда РФ от 27.05.2019 N 309-ЭС19-7903 по делу N А76-18861/2018. Выводы следующие: налогоплательщик являлся основным покупателем у подконтрольного ему должника, производил оплату его услуг, и при этом, в свою очередь, должник не платил арендную плату за оборудование и площади налогоплательщика. Налогоплательщик в течение всего периода отношений со спорным контрагентом продолжал оплачивать его услуги, несмотря на ежегодное увеличение его задолженности, не начислял штрафные санкции спорному контрагенту, не предпринимал попыток к взысканию с него задолженности в судебном порядке.
Статья: О начислении амортизации по объектам, созданным за счет бюджетных инвестиций
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Это дело продолжает тему "бюджетного следа" в финансировании деятельности налогоплательщика. В данном случае по общему правилу унитарное предприятие имеет право на амортизацию имущества, полученного в хозяйственное ведение от собственника, но суды настаивают, что это право ограничено бюджетным финансированием, на каком бы этапе оно ни возникало. Для правильной квалификации такого имущества в качестве амортизируемого или неамортизируемого предприятие должно проверить источник финансирования при создании этого имущества до его передачи: если собственником использовались бюджетные инвестиции, то амортизация в налоговом учете у предприятия не начисляется.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Это дело продолжает тему "бюджетного следа" в финансировании деятельности налогоплательщика. В данном случае по общему правилу унитарное предприятие имеет право на амортизацию имущества, полученного в хозяйственное ведение от собственника, но суды настаивают, что это право ограничено бюджетным финансированием, на каком бы этапе оно ни возникало. Для правильной квалификации такого имущества в качестве амортизируемого или неамортизируемого предприятие должно проверить источник финансирования при создании этого имущества до его передачи: если собственником использовались бюджетные инвестиции, то амортизация в налоговом учете у предприятия не начисляется.
Нормативные акты
Обзор: "Какие схемы ухода от налогов увидели суды за 2024 - 2025 годы"
(КонсультантПлюс, 2025)Инспекция посчитала, что организация завысила внереализационные расходы при создании резерва по сомнительным долгам. Дебиторская задолженность возникла при согласованных действиях налогоплательщика и его контрагентов.
(КонсультантПлюс, 2025)Инспекция посчитала, что организация завысила внереализационные расходы при создании резерва по сомнительным долгам. Дебиторская задолженность возникла при согласованных действиях налогоплательщика и его контрагентов.
<Информация> Банка России
<Вопросы и ответы. Микрофинансовые организации>В то же время, в соответствии с положениями статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации микрофинансовая организация, как налогоплательщик, вправе создавать резервы по сомнительным долгам по любой задолженности перед ней, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При этом в отношении задолженности, по которой микрофинансовая организация сформировала резерв на возможные потери по микрозайму, формировать резерв по сомнительным долгам не предусмотрено.
<Вопросы и ответы. Микрофинансовые организации>В то же время, в соответствии с положениями статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации микрофинансовая организация, как налогоплательщик, вправе создавать резервы по сомнительным долгам по любой задолженности перед ней, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При этом в отношении задолженности, по которой микрофинансовая организация сформировала резерв на возможные потери по микрозайму, формировать резерв по сомнительным долгам не предусмотрено.
Вопрос: Банк выдает физическим лицам кредиты в виде овердрафтов на пластиковые карты без обеспечения и поручительства. Проценты по таким ссудам в бухгалтерском учете не начисляются, но начисляются в целях налогового учета и увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Вправе ли банк создавать резервы по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ по процентам, начисленным банком по таким ссудам, в целях налогового учета?
(Письмо Минфина РФ от 01.09.2006 N 03-03-04/2/196)Вопрос: Банк выдает физическим лицам кредиты в виде овердрафтов на пластиковые карты без обеспечения и поручительства. Проценты по таким ссудам в бухгалтерском учете не начисляются, но начисляются в целях налогового учета и увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Вправе ли банк создавать резервы по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ по процентам, начисленным банком по таким ссудам, в целях налогового учета?
(Письмо Минфина РФ от 01.09.2006 N 03-03-04/2/196)Вопрос: Банк выдает физическим лицам кредиты в виде овердрафтов на пластиковые карты без обеспечения и поручительства. Проценты по таким ссудам в бухгалтерском учете не начисляются, но начисляются в целях налогового учета и увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Вправе ли банк создавать резервы по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ по процентам, начисленным банком по таким ссудам, в целях налогового учета?
Вопрос: ...Конкурсный управляющий не погашает проценты, начисленные в ходе конкурсного производства на сумму требований банка. Вправе ли банк считать проценты не погашенными в срок и сформировать для целей налога на прибыль резерв по сомнительным долгам по истечении 45 дней с даты их начисления?
(Письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-03-06/2/46707)Вопрос: Согласно п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных данной статьей.
(Письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-03-06/2/46707)Вопрос: Согласно п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных данной статьей.
"Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
(книга 2, главы 25 - 27)
(Гуев А.Н.)
("КОНТРАКТ", "ИНФРА-М", 2002)3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней сумма резерва не начисляется.
(книга 2, главы 25 - 27)
(Гуев А.Н.)
("КОНТРАКТ", "ИНФРА-М", 2002)3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней сумма резерва не начисляется.
Статья: Резерв по сомнительным долгам. Понятие сомнительной дебиторской задолженности
(Бурсулая Т.)
("Финансовая газета", 2017, N 20)Кроме того, при проведении выездной налоговой проверки организация за нарушение правил бухгалтерского учета в связи с неначислением резерва по сомнительным долгам может быть привлечена к налоговой ответственности в размере от 10 000 до 30 000 руб. (пп. 1, 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации).
(Бурсулая Т.)
("Финансовая газета", 2017, N 20)Кроме того, при проведении выездной налоговой проверки организация за нарушение правил бухгалтерского учета в связи с неначислением резерва по сомнительным долгам может быть привлечена к налоговой ответственности в размере от 10 000 до 30 000 руб. (пп. 1, 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вопрос: ...Можно ли в бухгалтерском учете не начислять резерв по сомнительному долгу (имея уверенность в том, что он будет погашен), а в налоговом учете начислить в полном объеме?
(Консультация эксперта, 2019)Вопрос: У организации числится дебиторская задолженность за выполненные работы и услуги (срок исполнения обязательств по оплате по договору просрочен). Можно ли в бухгалтерском учете не начислять резерв по сомнительному долгу (имея уверенность в том, что он будет погашен), а в налоговом учете начислить в полном объеме?
(Консультация эксперта, 2019)Вопрос: У организации числится дебиторская задолженность за выполненные работы и услуги (срок исполнения обязательств по оплате по договору просрочен). Можно ли в бухгалтерском учете не начислять резерв по сомнительному долгу (имея уверенность в том, что он будет погашен), а в налоговом учете начислить в полном объеме?
Статья: Показатели доходов, расходов и финансовых результатов в учете и отчетности: теоретический и практический аспекты
(Дружиловская Т.Ю., Ромашова С.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2014, N 31)Поскольку такая работа требует дополнительных затрат, организации в своей учетной политике стремятся максимально сблизить (где это возможно) подходы к бухгалтерскому (финансовому) и налоговому учету. Исследованная авторами практика бухгалтерского учета показала, что большинство российских организаций не начисляет резервов под снижение стоимости материальных ценностей и по сомнительным долгам, не списывает просроченную кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, не переоценивает основных средств и нематериальных активов. При этом, однако, зачастую оказывается, что в составе объектов учета таких организаций имеются обесцененные материальные запасы, просроченная дебиторская задолженность, требующие переоценки объекты основных средств и нематериальных активов, просроченная кредиторская задолженность.
(Дружиловская Т.Ю., Ромашова С.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2014, N 31)Поскольку такая работа требует дополнительных затрат, организации в своей учетной политике стремятся максимально сблизить (где это возможно) подходы к бухгалтерскому (финансовому) и налоговому учету. Исследованная авторами практика бухгалтерского учета показала, что большинство российских организаций не начисляет резервов под снижение стоимости материальных ценностей и по сомнительным долгам, не списывает просроченную кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, не переоценивает основных средств и нематериальных активов. При этом, однако, зачастую оказывается, что в составе объектов учета таких организаций имеются обесцененные материальные запасы, просроченная дебиторская задолженность, требующие переоценки объекты основных средств и нематериальных активов, просроченная кредиторская задолженность.
Статья: Учет гарантом сумм, выплаченных по независимой гарантии
(Орлова О.Е.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2016, N 6)Учитывать дебиторскую задолженность принципала можно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 58 "Финансовые вложения". Согласно Плану счетов бухгалтерского учета счет 76 предназначен именно для учета дебиторской задолженности, а счет 58 "Финансовые вложения" - для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. По мнению автора, учет "дебиторки" на том или ином счете обусловлен наличием платы по гарантии. Независимая гарантия имеет кредитный характер, начисление процентов по ней экономически оправданно, следовательно, соответствующая ей дебиторская задолженность должна учитываться на счете 58 "Финансовые вложения". Если же гарантия выдана под обязательство связанного с гарантом принципала, то, скорее всего, условиями договора не будет предусмотрено начисление процентов (уплата комиссии) по гарантии. В этом случае для учета надо использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
(Орлова О.Е.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2016, N 6)Учитывать дебиторскую задолженность принципала можно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 58 "Финансовые вложения". Согласно Плану счетов бухгалтерского учета счет 76 предназначен именно для учета дебиторской задолженности, а счет 58 "Финансовые вложения" - для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. По мнению автора, учет "дебиторки" на том или ином счете обусловлен наличием платы по гарантии. Независимая гарантия имеет кредитный характер, начисление процентов по ней экономически оправданно, следовательно, соответствующая ей дебиторская задолженность должна учитываться на счете 58 "Финансовые вложения". Если же гарантия выдана под обязательство связанного с гарантом принципала, то, скорее всего, условиями договора не будет предусмотрено начисление процентов (уплата комиссии) по гарантии. В этом случае для учета надо использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2019, N 5)Общество неправомерно включило в состав расходов дебиторскую задолженность, списанную в резерв по сомнительным долгам. На протяжении всей своей деятельности контрагент был подконтролен Обществу (создан в связи с изменением организационной структуры Общества), налогоплательщик не начислял штрафные санкции и не предпринимал попыток к взысканию задолженности в судебном или досудебном порядке. Это свидетельствует об отсутствии у Общества деловой цели и экономической эффективности сложившихся правоотношений. Налогоплательщик в условиях подконтрольности ему контрагента по сделкам с последним не планировал получение прибыли, а имел цель - получение необоснованной налоговой выгоды
("Налоговый вестник", 2019, N 5)Общество неправомерно включило в состав расходов дебиторскую задолженность, списанную в резерв по сомнительным долгам. На протяжении всей своей деятельности контрагент был подконтролен Обществу (создан в связи с изменением организационной структуры Общества), налогоплательщик не начислял штрафные санкции и не предпринимал попыток к взысканию задолженности в судебном или досудебном порядке. Это свидетельствует об отсутствии у Общества деловой цели и экономической эффективности сложившихся правоотношений. Налогоплательщик в условиях подконтрольности ему контрагента по сделкам с последним не планировал получение прибыли, а имел цель - получение необоснованной налоговой выгоды
Статья: Организация учета финансовых результатов малого предприятия в условиях аутсорсинга
(Глущенко А.В., Малий Н.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 10)Учет основных средств: переоценка не производится, метод начисления амортизации - линейный, первоначальная стоимость ОС формируется в упрощенном порядке
(Глущенко А.В., Малий Н.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 10)Учет основных средств: переоценка не производится, метод начисления амортизации - линейный, первоначальная стоимость ОС формируется в упрощенном порядке