Можно ли не начислять резерв по сомнительным долгам
Подборка наиболее важных документов по запросу Можно ли не начислять резерв по сомнительным долгам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Д.М. Щекин)Налоговый орган полагал, что общество (поставщик) в соответствии с договорами поставки на основании норм ст. 317 НК РФ обязано было начислить пени покупателям за просрочку оплаты, учесть пени в составе доходов и только при этих условиях имело право создать резерв сомнительных долгов и включить его во внереализационные расходы. Общество завысило расходы на суммы созданного резерва сомнительных долгов. Суд указал, что выводы налогового органа не соответствуют законодательству, так как ст. 317 НК РФ не предусмотрены начисления штрафных санкций только в связи с тем, что такая возможность предусмотрена гражданско-правовым договором. В соответствии со ст. 266 НК РФ возможность создания резерва сомнительных долгов не зависит от предпринятых кредитором мер для взыскания долгов.
(Д.М. Щекин)Налоговый орган полагал, что общество (поставщик) в соответствии с договорами поставки на основании норм ст. 317 НК РФ обязано было начислить пени покупателям за просрочку оплаты, учесть пени в составе доходов и только при этих условиях имело право создать резерв сомнительных долгов и включить его во внереализационные расходы. Общество завысило расходы на суммы созданного резерва сомнительных долгов. Суд указал, что выводы налогового органа не соответствуют законодательству, так как ст. 317 НК РФ не предусмотрены начисления штрафных санкций только в связи с тем, что такая возможность предусмотрена гражданско-правовым договором. В соответствии со ст. 266 НК РФ возможность создания резерва сомнительных долгов не зависит от предпринятых кредитором мер для взыскания долгов.
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Статьей 317 НК РФ не предусмотрена обязательность начисления штрафных санкций только в связи с тем, что такая возможность предусмотрена гражданско-правовым договором. Возможность создания резерва по сомнительным долгам законодательством о налогах и сборах не поставлена в зависимость от того, были или не были предприняты кредитором необходимые меры для его взыскания.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Статьей 317 НК РФ не предусмотрена обязательность начисления штрафных санкций только в связи с тем, что такая возможность предусмотрена гражданско-правовым договором. Возможность создания резерва по сомнительным долгам законодательством о налогах и сборах не поставлена в зависимость от того, были или не были предприняты кредитором необходимые меры для его взыскания.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Нюансы признания в расходах резерва по сомнительным долгам в части "дебиторки" взаимозависимых лиц
(Осина Л.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 20)- Определение Верховного суда РФ от 27.05.2019 N 309-ЭС19-7903 по делу N А76-18861/2018. Выводы следующие: налогоплательщик являлся основным покупателем у подконтрольного ему должника, производил оплату его услуг, и при этом, в свою очередь, должник не платил арендную плату за оборудование и площади налогоплательщика. Налогоплательщик в течение всего периода отношений со спорным контрагентом продолжал оплачивать его услуги, несмотря на ежегодное увеличение его задолженности, не начислял штрафные санкции спорному контрагенту, не предпринимал попыток к взысканию с него задолженности в судебном порядке.
(Осина Л.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 20)- Определение Верховного суда РФ от 27.05.2019 N 309-ЭС19-7903 по делу N А76-18861/2018. Выводы следующие: налогоплательщик являлся основным покупателем у подконтрольного ему должника, производил оплату его услуг, и при этом, в свою очередь, должник не платил арендную плату за оборудование и площади налогоплательщика. Налогоплательщик в течение всего периода отношений со спорным контрагентом продолжал оплачивать его услуги, несмотря на ежегодное увеличение его задолженности, не начислял штрафные санкции спорному контрагенту, не предпринимал попыток к взысканию с него задолженности в судебном порядке.
Статья: О начислении амортизации по объектам, созданным за счет бюджетных инвестиций
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Это дело продолжает тему "бюджетного следа" в финансировании деятельности налогоплательщика. В данном случае по общему правилу унитарное предприятие имеет право на амортизацию имущества, полученного в хозяйственное ведение от собственника, но суды настаивают, что это право ограничено бюджетным финансированием, на каком бы этапе оно ни возникало. Для правильной квалификации такого имущества в качестве амортизируемого или неамортизируемого предприятие должно проверить источник финансирования при создании этого имущества до его передачи: если собственником использовались бюджетные инвестиции, то амортизация в налоговом учете у предприятия не начисляется.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Это дело продолжает тему "бюджетного следа" в финансировании деятельности налогоплательщика. В данном случае по общему правилу унитарное предприятие имеет право на амортизацию имущества, полученного в хозяйственное ведение от собственника, но суды настаивают, что это право ограничено бюджетным финансированием, на каком бы этапе оно ни возникало. Для правильной квалификации такого имущества в качестве амортизируемого или неамортизируемого предприятие должно проверить источник финансирования при создании этого имущества до его передачи: если собственником использовались бюджетные инвестиции, то амортизация в налоговом учете у предприятия не начисляется.
Нормативные акты
Обзор: "Какие схемы ухода от налогов увидели суды за 2024 - 2025 годы"
(КонсультантПлюс, 2025)Инспекция посчитала, что организация завысила внереализационные расходы при создании резерва по сомнительным долгам. Дебиторская задолженность возникла при согласованных действиях налогоплательщика и его контрагентов.
(КонсультантПлюс, 2025)Инспекция посчитала, что организация завысила внереализационные расходы при создании резерва по сомнительным долгам. Дебиторская задолженность возникла при согласованных действиях налогоплательщика и его контрагентов.
<Информация> Банка России
<Вопросы и ответы. Микрофинансовые организации>В то же время, в соответствии с положениями статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации микрофинансовая организация, как налогоплательщик, вправе создавать резервы по сомнительным долгам по любой задолженности перед ней, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При этом в отношении задолженности, по которой микрофинансовая организация сформировала резерв на возможные потери по микрозайму, формировать резерв по сомнительным долгам не предусмотрено.
<Вопросы и ответы. Микрофинансовые организации>В то же время, в соответствии с положениями статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации микрофинансовая организация, как налогоплательщик, вправе создавать резервы по сомнительным долгам по любой задолженности перед ней, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При этом в отношении задолженности, по которой микрофинансовая организация сформировала резерв на возможные потери по микрозайму, формировать резерв по сомнительным долгам не предусмотрено.
Вопрос: ...Можно ли в бухгалтерском учете не начислять резерв по сомнительному долгу (имея уверенность в том, что он будет погашен), а в налоговом учете начислить в полном объеме?
(Консультация эксперта, 2019)Вопрос: У организации числится дебиторская задолженность за выполненные работы и услуги (срок исполнения обязательств по оплате по договору просрочен). Можно ли в бухгалтерском учете не начислять резерв по сомнительному долгу (имея уверенность в том, что он будет погашен), а в налоговом учете начислить в полном объеме?
(Консультация эксперта, 2019)Вопрос: У организации числится дебиторская задолженность за выполненные работы и услуги (срок исполнения обязательств по оплате по договору просрочен). Можно ли в бухгалтерском учете не начислять резерв по сомнительному долгу (имея уверенность в том, что он будет погашен), а в налоговом учете начислить в полном объеме?
Статья: Как "упрощенцу" избавиться от безнадежной дебиторской задолженности
(Титова Н.Н.)
("Упрощенка", 2014, N 11)Напомним, формировать резерв по сомнительным долгам обязаны все фирмы, в том числе и те, кто работает на упрощенной системе налогообложения. Однако прямой ответственности за его отсутствие нет. Санкции могут быть, только если из-за неначисления резерва какая-либо из строк бухотчетности окажется искажена как минимум на 10%. И если это обнаружат налоговики. Тогда должностному лицу фирмы может быть выписан штраф на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Если же фирма исправно платит налоги и предоставляет отчетность, вряд ли налоговых инспекторов обеспокоит тот факт, создала она резерв или нет.
(Титова Н.Н.)
("Упрощенка", 2014, N 11)Напомним, формировать резерв по сомнительным долгам обязаны все фирмы, в том числе и те, кто работает на упрощенной системе налогообложения. Однако прямой ответственности за его отсутствие нет. Санкции могут быть, только если из-за неначисления резерва какая-либо из строк бухотчетности окажется искажена как минимум на 10%. И если это обнаружат налоговики. Тогда должностному лицу фирмы может быть выписан штраф на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Если же фирма исправно платит налоги и предоставляет отчетность, вряд ли налоговых инспекторов обеспокоит тот факт, создала она резерв или нет.
Вопрос: ...В 2004 г. банк выдал юрлицу кредит, который не был возвращен. Резерв по сомнительным долгам по непогашенным процентам не создавался, при исчислении налога на прибыль учтены начисленные проценты. Юрлицо прекратило свою деятельность. Банк обратился в суд. Из-за отсутствия имущества у юрлица исполнительное производство прекращено. Может ли банк в целях налога прибыль списать непогашенные проценты как безнадежный долг за счет резерва по сомнительным долгам или учесть их в составе внереализационных расходов?
(Письмо Минфина РФ от 16.08.2010 N 03-03-06/2/146)Вопрос: В 2004 г. банк выдал кредит юрлицу. По окончании срока кредит не возвращен. С января 2005 г. непогашенные проценты учитываются банком на внебалансовом счете 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса". Резерв по сомнительным долгам по непогашенным процентам не создавался. Начисленные проценты были включены при исчислении налога на прибыль в доходы банка, и с них уплачен налог на прибыль.
(Письмо Минфина РФ от 16.08.2010 N 03-03-06/2/146)Вопрос: В 2004 г. банк выдал кредит юрлицу. По окончании срока кредит не возвращен. С января 2005 г. непогашенные проценты учитываются банком на внебалансовом счете 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса". Резерв по сомнительным долгам по непогашенным процентам не создавался. Начисленные проценты были включены при исчислении налога на прибыль в доходы банка, и с них уплачен налог на прибыль.
"Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения"
(под ред. О.Н. Берг)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)Глава 5. СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
(под ред. О.Н. Берг)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)Глава 5. СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
Вопрос: ...Конкурсный управляющий не погашает проценты, начисленные в ходе конкурсного производства на сумму требований банка. Вправе ли банк считать проценты не погашенными в срок и сформировать для целей налога на прибыль резерв по сомнительным долгам по истечении 45 дней с даты их начисления?
(Письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-03-06/2/46707)Вопрос: Согласно п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных данной статьей.
(Письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-03-06/2/46707)Вопрос: Согласно п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных данной статьей.
Статья: Организация учета финансовых результатов малого предприятия в условиях аутсорсинга
(Глущенко А.В., Малий Н.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 10)Учет основных средств: переоценка не производится, метод начисления амортизации - линейный, первоначальная стоимость ОС формируется в упрощенном порядке
(Глущенко А.В., Малий Н.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 10)Учет основных средств: переоценка не производится, метод начисления амортизации - линейный, первоначальная стоимость ОС формируется в упрощенном порядке
Вопрос: Наша организация не малое предприятие, но резервы по отпускам и по сомнительным долгам в бухучете не создаем ("забили" это в учетную политику). Какая ответственность предусмотрена за такое нарушение, учитывая, что аудиторы нас не проверяют?
("Главная книга", 2013, N 15)- создавать резерв сомнительных долгов <1>;
("Главная книга", 2013, N 15)- создавать резерв сомнительных долгов <1>;
Статья: Учет процентов по кредитам заемщика в период банкротства
(Москвичев А.А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2013, N 9)Законодательство предусматривает возможность прекратить начисление процентов, определенных п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, в случае, если соглашением между конкурсным управляющим и конкурсным кредитором предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок их начисления. Такая практика имеет место в кредитных организациях, поскольку при снижении размера ставки процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора, до нуля основания для включения в состав внереализационных доходов сумм процентов за период, в котором они не начислялись, отсутствуют. Если заключение такого соглашения не было предусмотрено, а проценты на сумму требований конкурсного кредитора не начислялись, то в результате налоговой проверки инспектор может правомерно произвести доначисление и применение санкций к конкурсному кредитору.
(Москвичев А.А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2013, N 9)Законодательство предусматривает возможность прекратить начисление процентов, определенных п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, в случае, если соглашением между конкурсным управляющим и конкурсным кредитором предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок их начисления. Такая практика имеет место в кредитных организациях, поскольку при снижении размера ставки процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора, до нуля основания для включения в состав внереализационных доходов сумм процентов за период, в котором они не начислялись, отсутствуют. Если заключение такого соглашения не было предусмотрено, а проценты на сумму требований конкурсного кредитора не начислялись, то в результате налоговой проверки инспектор может правомерно произвести доначисление и применение санкций к конкурсному кредитору.
Статья: Представление и раскрытие информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций
(Куликова Л.И., Гарынцев Э.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 6)Порядок формирования резерва под обесценение дебиторской задолженности показан в качестве существенных принципов учетной политики в ПАО "Газпром нефть". Так, резервы представляют собой консервативную оценку организацией той части задолженности, которая, возможно, не будет погашена. Начисленные резервы по сомнительным долгам по операциям реализации товаров, работ, услуг (торговой дебиторской задолженности) относятся на коммерческие расходы; по авансам, выданным в рамках обычных видов деятельности, отражаются в составе себестоимости; по прочей дебиторской задолженности и прочим авансам, не связанным с обычными видами деятельности, представляются в составе прочих расходов.
(Куликова Л.И., Гарынцев Э.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 6)Порядок формирования резерва под обесценение дебиторской задолженности показан в качестве существенных принципов учетной политики в ПАО "Газпром нефть". Так, резервы представляют собой консервативную оценку организацией той части задолженности, которая, возможно, не будет погашена. Начисленные резервы по сомнительным долгам по операциям реализации товаров, работ, услуг (торговой дебиторской задолженности) относятся на коммерческие расходы; по авансам, выданным в рамках обычных видов деятельности, отражаются в составе себестоимости; по прочей дебиторской задолженности и прочим авансам, не связанным с обычными видами деятельности, представляются в составе прочих расходов.
Статья: Выявление признаков преднамеренного банкротства: формальное выполнение требований закона или надлежащая защита прав кредиторов?
(Ганюшин О., Фоминская М.)
("Арбитражные споры", 2017, N 1)Для наглядности влияния указанной проблемы на выводы можно привести следующий пример, касающийся специфики активов. В компаниях, чья отчетность не подлежит аудиту и не аудировалась, распространены нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления по его результатам отчетности в части учета сомнительной задолженности: должники не начисляют резервов по сомнительным долгам, не списывают вовремя безнадежную задолженность контрагентов перед ними. В итоге при группировке активов по степени ликвидности в состав наиболее ликвидных оборотных активов могут попасть краткосрочные финансовые вложения, включающие задолженность контрагентов по выданным займам с истекшим сроком исковой давности либо задолженность контрагентов, находящихся в процедуре банкротства. Несостоятельность контрагента, в свою очередь, существенно отсрочивает момент возможного погашения долга. В среднем процедура банкротства длится более года, что делает актив в виде задолженности такого должника не краткосрочным, а долгосрочным и ставит под сомнение саму возможность погашения долга в полном объеме.
(Ганюшин О., Фоминская М.)
("Арбитражные споры", 2017, N 1)Для наглядности влияния указанной проблемы на выводы можно привести следующий пример, касающийся специфики активов. В компаниях, чья отчетность не подлежит аудиту и не аудировалась, распространены нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления по его результатам отчетности в части учета сомнительной задолженности: должники не начисляют резервов по сомнительным долгам, не списывают вовремя безнадежную задолженность контрагентов перед ними. В итоге при группировке активов по степени ликвидности в состав наиболее ликвидных оборотных активов могут попасть краткосрочные финансовые вложения, включающие задолженность контрагентов по выданным займам с истекшим сроком исковой давности либо задолженность контрагентов, находящихся в процедуре банкротства. Несостоятельность контрагента, в свою очередь, существенно отсрочивает момент возможного погашения долга. В среднем процедура банкротства длится более года, что делает актив в виде задолженности такого должника не краткосрочным, а долгосрочным и ставит под сомнение саму возможность погашения долга в полном объеме.