Мошенничество при возмещении НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Мошенничество при возмещении НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Характеристика криминогенной ситуации в налоговой сфере
(Ларичев В.Д., Милякина Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2024, N 1)К налоговым преступлениям в соответствии с нормами уголовного закона относятся следующие составы преступления: ст. 198, 199, 199.1, 199.2, 159 Уголовного кодекса Российской Федерации <1> (далее - УК РФ) (мошенничество в части незаконного возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета Российской Федерации), а также преступления, квалифицируемые по ст. 193 и 194 УК РФ при наличии в статистической карточке отметки об отнесении их к налоговым преступлениям <2>.
(Ларичев В.Д., Милякина Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2024, N 1)К налоговым преступлениям в соответствии с нормами уголовного закона относятся следующие составы преступления: ст. 198, 199, 199.1, 199.2, 159 Уголовного кодекса Российской Федерации <1> (далее - УК РФ) (мошенничество в части незаконного возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета Российской Федерации), а также преступления, квалифицируемые по ст. 193 и 194 УК РФ при наличии в статистической карточке отметки об отнесении их к налоговым преступлениям <2>.
Статья: Криминальная ситуация в металлургическом комплексе Российской Федерации
(Ларичев В.Д., Панин Д.А.)
("Безопасность бизнеса", 2021, N 6)Проведенное нами исследование показало, что в структуре преступлений экономической направленности, совершаемых в сфере металлургического комплекса, наибольшую долю составляет мошенничество - 20% преступлений, далее идут уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, - 16%, получение взятки - 7%, незаконное предпринимательство - 6%, коммерческий подкуп и мошенничество, связанное с незаконным возмещением НДС, - по 5%, по иным составам преступлений - 21%.
(Ларичев В.Д., Панин Д.А.)
("Безопасность бизнеса", 2021, N 6)Проведенное нами исследование показало, что в структуре преступлений экономической направленности, совершаемых в сфере металлургического комплекса, наибольшую долю составляет мошенничество - 20% преступлений, далее идут уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, - 16%, получение взятки - 7%, незаконное предпринимательство - 6%, коммерческий подкуп и мошенничество, связанное с незаконным возмещением НДС, - по 5%, по иным составам преступлений - 21%.
Нормативные акты
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2023 года"Как отметил Конституционный Суд, поскольку сама по себе оспоренная норма не содержит положений, определяющих специфические признаки мошенничества как хищения путем обмана, сопряженного с притязанием на возмещение налога на добавленную стоимость, соотнесение фактических и юридических признаков такого хищения предполагает обращение также к нормам налогового законодательства, включая положения об основаниях и порядке возмещения этого налога, признаках противоправного поведения в этой сфере.
<Письмо> ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Конституционный Суд Российской Федерации, анализируя состав преступления, предусмотренный статьей 159 Уголовного кодекса Российской Федерации, указал, что специфические признаки мошенничества как хищения путем обмана, сопряженного с притязанием на возмещение налога на добавленную стоимость, предполагают обращение также к нормам налогового законодательства, включая положения об основаниях и порядке возмещения этого налога, признаках противоправного поведения в этой сфере.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Конституционный Суд Российской Федерации, анализируя состав преступления, предусмотренный статьей 159 Уголовного кодекса Российской Федерации, указал, что специфические признаки мошенничества как хищения путем обмана, сопряженного с притязанием на возмещение налога на добавленную стоимость, предполагают обращение также к нормам налогового законодательства, включая положения об основаниях и порядке возмещения этого налога, признаках противоправного поведения в этой сфере.
Статья: Предпроверочный анализ в налоговом контроле: проблемы правового регулирования
(Челноков Д.М.)
("Финансовое право", 2024, N 3)В публикациях есть немало указаний на то, что подобные новации не только могут увеличивать текущую эффективность контрольной деятельности налоговых органов, но и резко повышают правовые риски предпринимательской деятельности, снижая соответствующую индивидуальную мотивацию в сфере экономики <3>. Таким образом, акт неналогового законодательства может объективно изменить ситуацию в налоговых правоотношениях, вводя новые контуры прав, обязанностей и ответственности должностных лиц налогоплательщика и устанавливая дополнительные ограничения для занятия предпринимательством и нанося вред общественным интересам. Так, из-за отсутствия достаточной процессуальной регламентации возмещения НДС удалось организовать многомиллиардные аферы 2006 - 2015 гг. В ходе расследования НДС-мошенничеств многократно отмечалось участие должностных лиц налоговых органов, а также руководителей отдельных налоговых инспекций и управлений субъектов Российской Федерации.
(Челноков Д.М.)
("Финансовое право", 2024, N 3)В публикациях есть немало указаний на то, что подобные новации не только могут увеличивать текущую эффективность контрольной деятельности налоговых органов, но и резко повышают правовые риски предпринимательской деятельности, снижая соответствующую индивидуальную мотивацию в сфере экономики <3>. Таким образом, акт неналогового законодательства может объективно изменить ситуацию в налоговых правоотношениях, вводя новые контуры прав, обязанностей и ответственности должностных лиц налогоплательщика и устанавливая дополнительные ограничения для занятия предпринимательством и нанося вред общественным интересам. Так, из-за отсутствия достаточной процессуальной регламентации возмещения НДС удалось организовать многомиллиардные аферы 2006 - 2015 гг. В ходе расследования НДС-мошенничеств многократно отмечалось участие должностных лиц налоговых органов, а также руководителей отдельных налоговых инспекций и управлений субъектов Российской Федерации.
Статья: Хищения в бюджетной сфере как объект криминалистического исследования
(Чумаков А.В.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 2)В.В. Светлова в статье, посвященной методическому обеспечению раскрытия преступлений, связанных с обналичиванием бюджетных средств, приходит к выводу о том, что "наиболее опасные виды мошенничеств - это мошенничества, направленные на хищение средств государственного бюджета с использованием финансовых операций по возмещению ранее уплаченных налогов, прежде всего - налога на добавленную стоимость" [8, с. 231].
(Чумаков А.В.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 2)В.В. Светлова в статье, посвященной методическому обеспечению раскрытия преступлений, связанных с обналичиванием бюджетных средств, приходит к выводу о том, что "наиболее опасные виды мошенничеств - это мошенничества, направленные на хищение средств государственного бюджета с использованием финансовых операций по возмещению ранее уплаченных налогов, прежде всего - налога на добавленную стоимость" [8, с. 231].
Вопрос: Об НДС при уступке банком права требования по возмещению ущерба, причиненного преступлением - хищением кредитных денежных средств, в том числе при отсутствии вступившего в законную силу решения суда.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-07-05/114043)Вопрос: У АО возникли вопросы по порядку налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операции по уступке права требования по возмещению ущерба, причиненного преступлением по уголовному делу <1>, в отсутствие решения суда, вступившего в законную силу.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-07-05/114043)Вопрос: У АО возникли вопросы по порядку налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операции по уступке права требования по возмещению ущерба, причиненного преступлением по уголовному делу <1>, в отсутствие решения суда, вступившего в законную силу.
Статья: Правовое регулирование НДС в обороте цифровой валюты Исламской Республики Иран
(Горбулин Г.П.)
("Международное публичное и частное право", 2025, N 3)Кроме того, при обложении косвенным налогом на потребление цифровых активов возникает высокая вероятность совершения мошеннических действий (возмещение налога при отсутствии сформированного источника) <26>.
(Горбулин Г.П.)
("Международное публичное и частное право", 2025, N 3)Кроме того, при обложении косвенным налогом на потребление цифровых активов возникает высокая вероятность совершения мошеннических действий (возмещение налога при отсутствии сформированного источника) <26>.
Статья: Тенденции развития противодействия различным видам мошенничества по российскому законодательству
(Семенова В.В., Шеншин В.М.)
("Адвокатская практика", 2022, N 3)С точки зрения риска предприниматели должны оценивать возмещение НДС, которое должно происходить в форме зачета, а не возврата. Возврат НДС может стать для них поводом для привлечения к уголовной ответственности. При возмещении же НДС в форме возврата и при возникающих сомнениях при установлении оснований для возмещения возмещенная сумма НДС признается хищением и содеянное квалифицируется по ст. 159 УК РФ, причем по ч. 3 и 4 ст. 159 УК РФ соответственно. Крупный размер - это сумма, превышающая 250 тыс. руб. и не превышающая 1 млн руб.
(Семенова В.В., Шеншин В.М.)
("Адвокатская практика", 2022, N 3)С точки зрения риска предприниматели должны оценивать возмещение НДС, которое должно происходить в форме зачета, а не возврата. Возврат НДС может стать для них поводом для привлечения к уголовной ответственности. При возмещении же НДС в форме возврата и при возникающих сомнениях при установлении оснований для возмещения возмещенная сумма НДС признается хищением и содеянное квалифицируется по ст. 159 УК РФ, причем по ч. 3 и 4 ст. 159 УК РФ соответственно. Крупный размер - это сумма, превышающая 250 тыс. руб. и не превышающая 1 млн руб.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за декабрь 2023 - январь 2024 года
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 3)Действия лиц, формально состоящие в получении необоснованного возмещения НДС из бюджета (направленные на таковое), могут при определенных обстоятельствах, в том числе выявленных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, квалифицироваться как хищение в форме мошенничества.
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 3)Действия лиц, формально состоящие в получении необоснованного возмещения НДС из бюджета (направленные на таковое), могут при определенных обстоятельствах, в том числе выявленных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, квалифицироваться как хищение в форме мошенничества.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за февраль - март 2023 года
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 5)Действия лица, направленные на необоснованное возмещение НДС из бюджета, при определенных обстоятельствах могут быть квалифицированы как мошенничество.
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 5)Действия лица, направленные на необоснованное возмещение НДС из бюджета, при определенных обстоятельствах могут быть квалифицированы как мошенничество.
Статья: Злоупотребление конструкцией юридического лица посредством разделения бизнеса - проблема и ее последствия
(Журиков И.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 4)Помимо хеджирования рисков, причиной дробления часто стали являться абсолютно нормальные потребности бизнеса, такие как желание разделить центры учета, создать обособленные (в виде юридически отдельных обществ) подразделения для решения специфических задач. В какой-то момент стало достаточно сложным утверждать, что цель всякого дробления - не рассчитаться с кредиторами в будущем. Забегая вперед, надо отметить, что, к каждому случаю, конечно, требуется индивидуальный подход (необходимо изучение бизнес-логики и мотивов компании). В то же время возникли и явные, откровенно недобросовестные схемы дробления, изначально направленные на дефолт. То есть иногда дробление стало выступать не хеджированием рисков, а сразу инструментом недобросовестного заработка. В этом случае бизнес изначально разделяется на несколько юрлиц, часть из которых создаются только для того, чтобы намеренно их "бросить" с долгами, иначе бизнес-модель не будет "прибыльной". В этом случае "прибыль" - это непогашенные долги кредиторам, которые при нормальном течении событий необходимо было бы погасить. По сути, это мошенничество с использованием конструкции разделения бизнеса на несколько юрлиц. Яркими примерами можно назвать общеизвестное "воровство НДС" - когда к вычету или даже к возмещению из бюджета предъявлялись документы от "транзитных" юрлиц, которые не обладали уплаченным НДС.
(Журиков И.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 4)Помимо хеджирования рисков, причиной дробления часто стали являться абсолютно нормальные потребности бизнеса, такие как желание разделить центры учета, создать обособленные (в виде юридически отдельных обществ) подразделения для решения специфических задач. В какой-то момент стало достаточно сложным утверждать, что цель всякого дробления - не рассчитаться с кредиторами в будущем. Забегая вперед, надо отметить, что, к каждому случаю, конечно, требуется индивидуальный подход (необходимо изучение бизнес-логики и мотивов компании). В то же время возникли и явные, откровенно недобросовестные схемы дробления, изначально направленные на дефолт. То есть иногда дробление стало выступать не хеджированием рисков, а сразу инструментом недобросовестного заработка. В этом случае бизнес изначально разделяется на несколько юрлиц, часть из которых создаются только для того, чтобы намеренно их "бросить" с долгами, иначе бизнес-модель не будет "прибыльной". В этом случае "прибыль" - это непогашенные долги кредиторам, которые при нормальном течении событий необходимо было бы погасить. По сути, это мошенничество с использованием конструкции разделения бизнеса на несколько юрлиц. Яркими примерами можно назвать общеизвестное "воровство НДС" - когда к вычету или даже к возмещению из бюджета предъявлялись документы от "транзитных" юрлиц, которые не обладали уплаченным НДС.
"Ответственность за налоговые преступления: официальные разъяснения и профессиональный комментарий"
(постатейный)
(под ред. С.Г. Пепеляева)
("Юстицинформ", 2021)4. Какой-либо значимой практики привлечения должностных лиц налоговых органов к уголовной ответственности по ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ как соучастников преступлений отыскать не удалось. Но это не означает принципиальной невозможности такого развития событий. Подтверждают это случаи привлечения инспекторов к уголовной ответственности в качестве пособников незаконному возмещению (возврату) НДС, квалифицируемому как хищение путем мошенничества (ст. 159 УК РФ) <79>.
(постатейный)
(под ред. С.Г. Пепеляева)
("Юстицинформ", 2021)4. Какой-либо значимой практики привлечения должностных лиц налоговых органов к уголовной ответственности по ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ как соучастников преступлений отыскать не удалось. Но это не означает принципиальной невозможности такого развития событий. Подтверждают это случаи привлечения инспекторов к уголовной ответственности в качестве пособников незаконному возмещению (возврату) НДС, квалифицируемому как хищение путем мошенничества (ст. 159 УК РФ) <79>.
Статья: Налоговое преступление: правонарушение или злоупотребление?
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)Довольно распространена практика привлечения налогоплательщиков за "неналоговые" преступления, но связанные с неуплатой налогов. Ярким примером является статья 159 "Мошенничество" УК РФ. Довольно часто уголовные дела по этой статье возбуждаются, например, при незаконном возмещении НДС из бюджета или по факту создания фиктивной кредиторской задолженности в процедуре банкротства юридического лица. Например, руководитель организации составил фиктивный договор займа, по которому не передавались денежные средства и который был нужен исключительно для приобретения статуса кредитора с преобладающей суммой задолженности и осуществления контроля над процедурой банкротства с последующим получением имущества должника. Правоохранительные органы квалифицировали такое деяние как покушение на мошенничество (часть 3 статьи 30 УК РФ).
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)Довольно распространена практика привлечения налогоплательщиков за "неналоговые" преступления, но связанные с неуплатой налогов. Ярким примером является статья 159 "Мошенничество" УК РФ. Довольно часто уголовные дела по этой статье возбуждаются, например, при незаконном возмещении НДС из бюджета или по факту создания фиктивной кредиторской задолженности в процедуре банкротства юридического лица. Например, руководитель организации составил фиктивный договор займа, по которому не передавались денежные средства и который был нужен исключительно для приобретения статуса кредитора с преобладающей суммой задолженности и осуществления контроля над процедурой банкротства с последующим получением имущества должника. Правоохранительные органы квалифицировали такое деяние как покушение на мошенничество (часть 3 статьи 30 УК РФ).