Момент реализации услуг
Подборка наиболее важных документов по запросу Момент реализации услуг (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 167 "Момент определения налоговой базы" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик на основании заключенных договоров сдавал в аренду взаимозависимому лицу принадлежащие ему на праве собственности самоходные машины (карьерные самосвалы, бульдозеры) и недвижимое имущество (шлихообогатительную фабрику, гаражи, мойку, блок вспомогательных цехов). Данное имущество не предназначено для использования в личных, семейных нуждах, имеет коммерческое целевое назначение, использовалось арендатором в предпринимательской деятельности, передавалось в аренду возмездно, регулярно и на длительные сроки. Налоговый орган пришел к выводу, что деятельность налогоплательщика по сдаче в аренду указанного имущества направлена на систематическое получение прибыли, то есть является предпринимательской. Хотя налогоплательщик не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, ему был доначислен НДС. Суд признал начисление НДС со сдачи в аренду указанного имущества правомерным. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что налогообложение доходов от сдачи в аренду имущества должно осуществляться только после их фактического получения. Суд указал, что в силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче имущества в аренду является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным в договоре, то есть объект налогообложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг. Суд отклонил довод налогоплательщика о двойном налогообложении услуг. Налогоплательщик не представил доказательств погашения арендатором задолженности по аренде в период применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения. Кроме того, в случае погашения арендатором задолженности по арендной плате полученный НДС в составе доходов от предпринимательской деятельности учету не подлежит.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик на основании заключенных договоров сдавал в аренду взаимозависимому лицу принадлежащие ему на праве собственности самоходные машины (карьерные самосвалы, бульдозеры) и недвижимое имущество (шлихообогатительную фабрику, гаражи, мойку, блок вспомогательных цехов). Данное имущество не предназначено для использования в личных, семейных нуждах, имеет коммерческое целевое назначение, использовалось арендатором в предпринимательской деятельности, передавалось в аренду возмездно, регулярно и на длительные сроки. Налоговый орган пришел к выводу, что деятельность налогоплательщика по сдаче в аренду указанного имущества направлена на систематическое получение прибыли, то есть является предпринимательской. Хотя налогоплательщик не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, ему был доначислен НДС. Суд признал начисление НДС со сдачи в аренду указанного имущества правомерным. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что налогообложение доходов от сдачи в аренду имущества должно осуществляться только после их фактического получения. Суд указал, что в силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче имущества в аренду является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным в договоре, то есть объект налогообложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг. Суд отклонил довод налогоплательщика о двойном налогообложении услуг. Налогоплательщик не представил доказательств погашения арендатором задолженности по аренде в период применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения. Кроме того, в случае погашения арендатором задолженности по арендной плате полученный НДС в составе доходов от предпринимательской деятельности учету не подлежит.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС2.1. Учитываются ли в налоговой базе по НДС скидки, предоставляемые покупателям в момент реализации товаров (работ, услуг)?
Нормативные акты
Решение Конституционного Суда РФ от 28.01.2016
"Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за третий и четвертый кварталы 2015 года"Конституционный Суд признал оспоренное положение не соответствующим Конституции Российской Федерации, в той мере, в какой оно позволяет требовать от налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг), заключившего указанный договор страхования, включения в налоговую базу по НДС помимо стоимости реализованных товаров (работ, услуг) суммы страховой выплаты, полученной им в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате товаров (работ, услуг), если такой налогоплательщик исчислил (уплатил) налог с операции по реализации данных товаров (работ, услуг) в момент их отгрузки.
"Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за третий и четвертый кварталы 2015 года"Конституционный Суд признал оспоренное положение не соответствующим Конституции Российской Федерации, в той мере, в какой оно позволяет требовать от налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг), заключившего указанный договор страхования, включения в налоговую базу по НДС помимо стоимости реализованных товаров (работ, услуг) суммы страховой выплаты, полученной им в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате товаров (работ, услуг), если такой налогоплательщик исчислил (уплатил) налог с операции по реализации данных товаров (работ, услуг) в момент их отгрузки.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.
Статья: Общие и специальные налоговые антиуклонительные меры в налоговом праве РФ: использование чужого опыта
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)Первые российские законы о налогах, принятые в начале 1990-х годов, отличались лаконичностью и не содержали специальных норм о ценах в целях налогообложения. Когда налогоплательщики начали активно манипулировать ценами с целью минимизировать для себя налоговые последствия, налоговые органы не смогли использовать против этого специальные правовые инструменты. Законодательство о налоге на прибыль и НДС было дополнено правилами, согласно которым при налогообложении должна применяться рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости <17>. Неясность формулировки привела к тому, что данное правило фактически не применялось и бюджет по-прежнему недополучал налоги. В 1999 году вступила в действие первая часть НК РФ, в которой содержались ст. 20 "Взаимозависимые лица" и ст. 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения", предусматривающие специальный механизм, позволяющий налоговым органам доначислять налоги и пени, если цены, используемые налогоплательщиками, отличались от рыночных более чем на 20%. Конституционный Суд РФ в 2003 году указал, что правила трансфертного ценообразования сами по себе не являются неконституционными <18>. Практические проблемы, связанные с определением рыночной цены, в частности отсутствие по подавляющему числу реализуемых товаров (работ, услуг) данных о применяемых ценах, привели к тому, что правила ст. 40 НК РФ фактически не действовали. С 1 января 2012 года вступил в действие раздел V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" НК РФ <19>. Он состоит из 6 глав и является очень подробным инструментом для регулирования трансфертного ценообразования.
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)Первые российские законы о налогах, принятые в начале 1990-х годов, отличались лаконичностью и не содержали специальных норм о ценах в целях налогообложения. Когда налогоплательщики начали активно манипулировать ценами с целью минимизировать для себя налоговые последствия, налоговые органы не смогли использовать против этого специальные правовые инструменты. Законодательство о налоге на прибыль и НДС было дополнено правилами, согласно которым при налогообложении должна применяться рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости <17>. Неясность формулировки привела к тому, что данное правило фактически не применялось и бюджет по-прежнему недополучал налоги. В 1999 году вступила в действие первая часть НК РФ, в которой содержались ст. 20 "Взаимозависимые лица" и ст. 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения", предусматривающие специальный механизм, позволяющий налоговым органам доначислять налоги и пени, если цены, используемые налогоплательщиками, отличались от рыночных более чем на 20%. Конституционный Суд РФ в 2003 году указал, что правила трансфертного ценообразования сами по себе не являются неконституционными <18>. Практические проблемы, связанные с определением рыночной цены, в частности отсутствие по подавляющему числу реализуемых товаров (работ, услуг) данных о применяемых ценах, привели к тому, что правила ст. 40 НК РФ фактически не действовали. С 1 января 2012 года вступил в действие раздел V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" НК РФ <19>. Он состоит из 6 глав и является очень подробным инструментом для регулирования трансфертного ценообразования.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 03.04.2025 N 03-07-11/33501 <Об НДС при предоставлении в аренду нежилых помещений, в том числе организациям и ИП, применяющим УСН>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 13)При оказании услуг по предоставлению в аренду имущества объект обложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг. При этом нужно учесть налоговый период по НДС. Он установлен как квартал (ст. 163 НК РФ).
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 13)При оказании услуг по предоставлению в аренду имущества объект обложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг. При этом нужно учесть налоговый период по НДС. Он установлен как квартал (ст. 163 НК РФ).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Глава 7. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Глава 7. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)После определения налоговой базы сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 166 - 167 НК РФ). На определение даты реализации при исчислении налога существенное влияние оказывает вопрос, когда реализацию следует считать состоявшейся. Можно связывать момент реализации с отгрузкой (передачей) товара (работы, услуги) либо с моментом оплаты товара (работы, услуги). В настоящее время ст. 167 устанавливает следующее комплексное правило: в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы (если иное не предусмотрено данной статьей) является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)После определения налоговой базы сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 166 - 167 НК РФ). На определение даты реализации при исчислении налога существенное влияние оказывает вопрос, когда реализацию следует считать состоявшейся. Можно связывать момент реализации с отгрузкой (передачей) товара (работы, услуги) либо с моментом оплаты товара (работы, услуги). В настоящее время ст. 167 устанавливает следующее комплексное правило: в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы (если иное не предусмотрено данной статьей) является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Статья: О некоторых проблемных аспектах в регулировании гражданско-правовых отношений на туристическом рынке
(Сергиенко С.Ю., Гриб В.Г.)
("Туризм: право и экономика", 2024, N 2)В данной статье мы пытались рассмотреть в основном только два аспекта, вызывающие неопределенные и спорные моменты при реализации прав туроператоров и турагентств по оказанию услуг туристам, регулирующихся Туристским законом. Проблематика поднятых в настоящей статье вопросов указывает на необходимость дальнейшего исследования этих рассмотренных направлений.
(Сергиенко С.Ю., Гриб В.Г.)
("Туризм: право и экономика", 2024, N 2)В данной статье мы пытались рассмотреть в основном только два аспекта, вызывающие неопределенные и спорные моменты при реализации прав туроператоров и турагентств по оказанию услуг туристам, регулирующихся Туристским законом. Проблематика поднятых в настоящей статье вопросов указывает на необходимость дальнейшего исследования этих рассмотренных направлений.
Готовое решение: Как учитывать в целях налогообложения прибыли операции по агентскому договору
(КонсультантПлюс, 2025)При применении кассового метода агент признает доходы от реализации посреднических услуг в момент поступления денег или иной оплаты от принципала, в том числе путем удержания вознаграждения из средств принципала (п. 2 ст. 273 НК РФ). Возможны, например, следующие варианты:
(КонсультантПлюс, 2025)При применении кассового метода агент признает доходы от реализации посреднических услуг в момент поступления денег или иной оплаты от принципала, в том числе путем удержания вознаграждения из средств принципала (п. 2 ст. 273 НК РФ). Возможны, например, следующие варианты:
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Глава 7. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Глава 7. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
Статья: Актуальные вопросы судебной практики рассмотрения дел, связанных с оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции
(Докшина А.Ю., Парфенова А.С.)
("Арбитражные споры", 2024, N 4)Таким образом, отсутствие в момент реализации розничной продажи алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания действующей лицензии на совершение этой деятельности приравнивается, по сути, к отсутствию как таковой лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности (Постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2023 и Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.01.2024 по делу N А44-3198/2023).
(Докшина А.Ю., Парфенова А.С.)
("Арбитражные споры", 2024, N 4)Таким образом, отсутствие в момент реализации розничной продажи алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания действующей лицензии на совершение этой деятельности приравнивается, по сути, к отсутствию как таковой лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности (Постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2023 и Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.01.2024 по делу N А44-3198/2023).
Статья: Учет курсовых разниц у продавца
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 6)Но если российская компания выполняет работы или оказывает услуги иностранному заказчику и местом реализации признается территория РФ, то в этом случае НДС может начисляться по обычной ставке 20%. И если получен аванс от заказчика в валюте, то российская компания должна пересчитать аванс в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления платежа. И начислить НДС с аванса по расчетной ставке 20/120. В дальнейшем, в момент реализации работ/услуг, выручку и НДС надо считать по курсу ЦБ РФ на дату реализации. НДС, начисленный ранее с аванса в рублях, принимается к вычету без каких-либо корректировок, если вдруг курс изменился <15>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 6)Но если российская компания выполняет работы или оказывает услуги иностранному заказчику и местом реализации признается территория РФ, то в этом случае НДС может начисляться по обычной ставке 20%. И если получен аванс от заказчика в валюте, то российская компания должна пересчитать аванс в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления платежа. И начислить НДС с аванса по расчетной ставке 20/120. В дальнейшем, в момент реализации работ/услуг, выручку и НДС надо считать по курсу ЦБ РФ на дату реализации. НДС, начисленный ранее с аванса в рублях, принимается к вычету без каких-либо корректировок, если вдруг курс изменился <15>.
Готовое решение: Как определить налоговую базу по НДС
(КонсультантПлюс, 2025)При реализации момент определения налоговой базы, по общему правилу, это день отгрузки товара (работы, услуги) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)При реализации момент определения налоговой базы, по общему правилу, это день отгрузки товара (работы, услуги) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).