Модернизация неамортизируемого имущества
Подборка наиболее важных документов по запросу Модернизация неамортизируемого имущества (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль3.1. Как учесть расходы на реконструкцию или модернизацию неамортизируемого объекта, если в результате нее имущество может быть признано амортизируемым?
Нормативные акты
<Рекомендации> МНС РФ
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"Показатель увеличивается на 1 единицу за каждый месяц, когда амортизация по объекту основных средств не начислялась в результате его реконструкции, модернизации, консервации, а также в связи с передачей объекта основных средств в безвозмездное пользование.
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"Показатель увеличивается на 1 единицу за каждый месяц, когда амортизация по объекту основных средств не начислялась в результате его реконструкции, модернизации, консервации, а также в связи с передачей объекта основных средств в безвозмездное пользование.
Приказ ФНС России от 11.05.2021 N ЕД-7-23/476@
"Об утверждении форм и форматов документов, используемых при проведении налогового мониторинга, и требований к ним"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.08.2021 N 64541)Порядок признания материальных расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым
"Об утверждении форм и форматов документов, используемых при проведении налогового мониторинга, и требований к ним"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.08.2021 N 64541)Порядок признания материальных расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 13.07.2023 N 03-03-06/2/65824 <Об амортизации в целях налога на прибыль капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество при его использовании после истечения срока договора>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 18)Первое - амортизируются только те неотделимые улучшения, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением арендованного имущества. Если же цель затрат - текущее поддержание основных средств в рабочем состоянии, они единовременно учитываются как расходы на ремонт (по ст. 260 ключевого фискального НПА).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 18)Первое - амортизируются только те неотделимые улучшения, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением арендованного имущества. Если же цель затрат - текущее поддержание основных средств в рабочем состоянии, они единовременно учитываются как расходы на ремонт (по ст. 260 ключевого фискального НПА).
Вопрос: О признании доходов в виде субсидии, полученной унитарным предприятием на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-03-06/1/117618)Так, в соответствии с абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 Кодекса субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.
(Письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-03-06/1/117618)Так, в соответствии с абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 Кодекса субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.
Вопрос: Об НДС при передаче имущества участнику хозяйственного общества при его ликвидации, если стоимость передаваемого участнику имущества превышает первоначальный взнос участника.
(Письмо Минфина России от 10.04.2025 N 03-07-11/35715)С момента ввода в эксплуатацию Объекта прошло более 15 лет. В течение всего времени Объект использовался в деятельности по ОКВЭД 68.20.2 - Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом, - облагаемой НДС. В случае ликвидации Общества после передачи Объекта государственной корпорации он будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности. Также государственная корпорация не является плательщиком налога на прибыль. В 2021 г. Объект был модернизирован и с начала 2022 г. учитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и не амортизируется.
(Письмо Минфина России от 10.04.2025 N 03-07-11/35715)С момента ввода в эксплуатацию Объекта прошло более 15 лет. В течение всего времени Объект использовался в деятельности по ОКВЭД 68.20.2 - Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом, - облагаемой НДС. В случае ликвидации Общества после передачи Объекта государственной корпорации он будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности. Также государственная корпорация не является плательщиком налога на прибыль. В 2021 г. Объект был модернизирован и с начала 2022 г. учитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и не амортизируется.
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение неотделимых улучшений по договору аренды
(КонсультантПлюс, 2025)Возможна ситуация, когда арендатор произвел в арендованном имуществе неотделимые улучшения в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техперевооружения. Если он возвратил арендодателю такое имущество до истечения срока полезного использования этих капвложений и не получил встречное предоставление за них, расходы арендатора в части, оставшейся не списанной через амортизацию в течение срока аренды, как правило, не являются экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Само получение арендатором имущества во владение и пользование нельзя рассматривать как встречное предоставление за произведенные улучшения. А порядок налогового учета капвложений основан именно на том, есть ли обязанность возмещать тому стоимость этих вложений. Тем не менее арендатор может обосновывать их оправданность другими обстоятельствами.
(КонсультантПлюс, 2025)Возможна ситуация, когда арендатор произвел в арендованном имуществе неотделимые улучшения в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техперевооружения. Если он возвратил арендодателю такое имущество до истечения срока полезного использования этих капвложений и не получил встречное предоставление за них, расходы арендатора в части, оставшейся не списанной через амортизацию в течение срока аренды, как правило, не являются экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Само получение арендатором имущества во владение и пользование нельзя рассматривать как встречное предоставление за произведенные улучшения. А порядок налогового учета капвложений основан именно на том, есть ли обязанность возмещать тому стоимость этих вложений. Тем не менее арендатор может обосновывать их оправданность другими обстоятельствами.
Вопрос: Об учете расходов в виде капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 07.10.2024 N 03-03-06/1/96758)Пунктом 1 статьи 258 Кодекса предусмотрено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 07.10.2024 N 03-03-06/1/96758)Пунктом 1 статьи 258 Кодекса предусмотрено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Вопрос: Как отразить в налоговом учете затраты на модернизацию малоценных основных средств?
(Консультация эксперта, 2025)Именно из этого исходит Минфин России в Письмах от 18.01.2021 N 03-03-06/1/2001, от 17.06.2021 N 03-03-06/1/47706, указывая, что вопрос о порядке учета затрат на модернизацию МОС решается в зависимости не от стоимости этих затрат, а от суммы первоначальной стоимости основных средств, не признанных амортизируемым имуществом, и стоимости затрат на улучшение.
(Консультация эксперта, 2025)Именно из этого исходит Минфин России в Письмах от 18.01.2021 N 03-03-06/1/2001, от 17.06.2021 N 03-03-06/1/47706, указывая, что вопрос о порядке учета затрат на модернизацию МОС решается в зависимости не от стоимости этих затрат, а от суммы первоначальной стоимости основных средств, не признанных амортизируемым имуществом, и стоимости затрат на улучшение.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Внимание! Не являющееся амортизируемым имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, можно принимать к налоговому учету по рыночной стоимости, определенной на дату его получения (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Внимание! Не являющееся амортизируемым имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, можно принимать к налоговому учету по рыночной стоимости, определенной на дату его получения (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
Готовое решение: Налоговый учет и амортизация НМА
(КонсультантПлюс, 2025)НМА и после модернизации не отвечает критериям амортизируемого имущества. Тогда учитывайте расходы на его доработку в общем порядке. В частности, если модернизировали ПО, можете учесть расходы как прочие по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2025)НМА и после модернизации не отвечает критериям амортизируемого имущества. Тогда учитывайте расходы на его доработку в общем порядке. В частности, если модернизировали ПО, можете учесть расходы как прочие по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Изначально при покупке объектов интеллектуальной собственности их стоимость может составлять менее 100 000 рублей. В дальнейшем в результате модернизации стоимость объекта может существенно увеличиться.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Изначально при покупке объектов интеллектуальной собственности их стоимость может составлять менее 100 000 рублей. В дальнейшем в результате модернизации стоимость объекта может существенно увеличиться.
Статья: Учет компьютера и программного обеспечения
(Лимонникова А.С.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Если компьютер в связи с тем, что его стоимость не превышала 100 000 руб., не был признан амортизируемым имуществом, то логично предположить, что его улучшение (дооборудование) не влечет необходимость увеличения его стоимости, а расходы по улучшению могут быть признаны в составе текущих расходов налогового (отчетного) периода независимо от своей величины. Минфин в свое время поддерживал именно такую точку зрения (см. Письма от 07.05.2007 N 03-03-06/1/266, от 19.12.2007 N 03-03-06/1/879, от 26.11.2008 N 03-03-06/1/651, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624).
(Лимонникова А.С.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Если компьютер в связи с тем, что его стоимость не превышала 100 000 руб., не был признан амортизируемым имуществом, то логично предположить, что его улучшение (дооборудование) не влечет необходимость увеличения его стоимости, а расходы по улучшению могут быть признаны в составе текущих расходов налогового (отчетного) периода независимо от своей величины. Минфин в свое время поддерживал именно такую точку зрения (см. Письма от 07.05.2007 N 03-03-06/1/266, от 19.12.2007 N 03-03-06/1/879, от 26.11.2008 N 03-03-06/1/651, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624).