Модернизация арендованного помещения
Подборка наиболее важных документов по запросу Модернизация арендованного помещения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на неправомерное включение обществом в состав расходов затрат на модернизацию системы электроснабжения арендуемого помещения. Суд установил, что в арендованном помещении были произведены капитальные вложения, которые в силу ст. 256 НК РФ признаются амортизируемым имуществом. Следовательно, эти затраты не могли быть единовременно учтены в составе расходов, а должны были учитываться через механизм амортизации. Довод общества о возможности применения амортизационной премии в размере 20 или 10 процентов от первоначальной стоимости, согласно его учетной политике, был учтен, но не изменил сути выводов о неправомерности единовременного списания. Довод общества о необходимости осуществления расчета амортизации с применением срока полезного использования 121 месяц был отклонен судом как противоречащий нормам права, поскольку для спорного имущества установлен срок полезного использования 151 месяц. Суд признал обоснованным доначисление налога на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на неправомерное включение обществом в состав расходов затрат на модернизацию системы электроснабжения арендуемого помещения. Суд установил, что в арендованном помещении были произведены капитальные вложения, которые в силу ст. 256 НК РФ признаются амортизируемым имуществом. Следовательно, эти затраты не могли быть единовременно учтены в составе расходов, а должны были учитываться через механизм амортизации. Довод общества о возможности применения амортизационной премии в размере 20 или 10 процентов от первоначальной стоимости, согласно его учетной политике, был учтен, но не изменил сути выводов о неправомерности единовременного списания. Довод общества о необходимости осуществления расчета амортизации с применением срока полезного использования 121 месяц был отклонен судом как противоречащий нормам права, поскольку для спорного имущества установлен срок полезного использования 151 месяц. Суд признал обоснованным доначисление налога на прибыль.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 146 "Объект налогообложения" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило доначисление НДС в связи с безвозмездной передачей неотделимых улучшений арендованного имущества. Инспекция установила, что общество произвело капитальные вложения в арендованное помещение в виде модернизации системы электроснабжения. Эти улучшения носили неотделимый характер, так как их демонтаж был невозможен без причинения вреда объекту. После окончания срока действия договора аренды неотделимые улучшения были фактически переданы арендодателю безвозмездно, поскольку условия договора не предусматривали компенсации затрат арендатору. Суд признал доначисление НДС правомерным, указав, что передача арендодателю неотделимых улучшений арендуемого помещения, произведенных собственными силами или с привлечением подрядных организаций, является объектом обложения НДС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило доначисление НДС в связи с безвозмездной передачей неотделимых улучшений арендованного имущества. Инспекция установила, что общество произвело капитальные вложения в арендованное помещение в виде модернизации системы электроснабжения. Эти улучшения носили неотделимый характер, так как их демонтаж был невозможен без причинения вреда объекту. После окончания срока действия договора аренды неотделимые улучшения были фактически переданы арендодателю безвозмездно, поскольку условия договора не предусматривали компенсации затрат арендатору. Суд признал доначисление НДС правомерным, указав, что передача арендодателю неотделимых улучшений арендуемого помещения, произведенных собственными силами или с привлечением подрядных организаций, является объектом обложения НДС.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Учетные последствия ремонта арендованного помещения у арендатора
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 11)Результатом модернизации/реконструкции арендованного помещения будут неотделимые улучшения. Это капитальные вложения в объект аренды, которые нельзя отделить без причинения вреда арендованному имуществу <6>. Например, установка системы пожаротушения, которой раньше не было.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 11)Результатом модернизации/реконструкции арендованного помещения будут неотделимые улучшения. Это капитальные вложения в объект аренды, которые нельзя отделить без причинения вреда арендованному имуществу <6>. Например, установка системы пожаротушения, которой раньше не было.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Подлежит ли стоимость неотделимых улучшений возмещению арендатору по правилам о возврате имущества из незаконного владения, если оно было передано по договору аренды неуполномоченным лицом, а после этого собственник принял его без замечаний
(КонсультантПлюс, 2025)Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что все работы, выполненные за счет общества "АПРОХИМ-ПРИНТ" в арендуемых помещениях, ранее непригодных для эксплуатации, были связаны не с заменой существовавших конструкций и систем, а с обустройством новых, которых в здании не имелось. Это повлекло за собой изменение (улучшение) качественных характеристик объекта. Возникшие улучшения направлены на дооборудование недвижимости и ее модернизацию. Они не могут быть отделены без вреда для имущества. Стоимость работ по улучшению составила 708 133 рубля.
Подлежит ли стоимость неотделимых улучшений возмещению арендатору по правилам о возврате имущества из незаконного владения, если оно было передано по договору аренды неуполномоченным лицом, а после этого собственник принял его без замечаний
(КонсультантПлюс, 2025)Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что все работы, выполненные за счет общества "АПРОХИМ-ПРИНТ" в арендуемых помещениях, ранее непригодных для эксплуатации, были связаны не с заменой существовавших конструкций и систем, а с обустройством новых, которых в здании не имелось. Это повлекло за собой изменение (улучшение) качественных характеристик объекта. Возникшие улучшения направлены на дооборудование недвижимости и ее модернизацию. Они не могут быть отделены без вреда для имущества. Стоимость работ по улучшению составила 708 133 рубля.
Нормативные акты
Приказ Росстата от 23.12.2024 N 675
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"Стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств учитывает у себя в данных формы организация-арендатор (если иное не предусмотрено договором аренды) в разрезе видов основных фондов по строке 01 и другим строкам в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении - по строке 02 "здания", затраты на модернизацию производственной линии - по строке 05 "машины и оборудование") в графе 4 как создание новой стоимости и в графах 9 "Наличие на конец года по полной учетной стоимости с учетом переоценки, осуществленной на конец отчетного года", 10 как наличие основных фондов и так далее.
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"Стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств учитывает у себя в данных формы организация-арендатор (если иное не предусмотрено договором аренды) в разрезе видов основных фондов по строке 01 и другим строкам в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении - по строке 02 "здания", затраты на модернизацию производственной линии - по строке 05 "машины и оборудование") в графе 4 как создание новой стоимости и в графах 9 "Наличие на конец года по полной учетной стоимости с учетом переоценки, осуществленной на конец отчетного года", 10 как наличие основных фондов и так далее.
Приказ Минфина России от 10.06.2025 N 70н
"Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2026 год (на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.07.2025 N 82955)По данному направлению расходов отражаются расходы федерального бюджета на обеспечение деятельности федеральных государственных органов, в том числе закупку канцелярских товаров, оргтехники, запасных частей и расходных материалов к ней, мебели и предметов интерьера, лицензий, услуг связи, подписку на периодические издания, содержание, обслуживание, охрану, текущий и капитальный ремонт недвижимого имущества, аренду зданий, помещений, возмещение арендодателям (ссудодателям) стоимости коммунальных услуг в части, направленной на обеспечение полученных в аренду (безвозмездное пользование) объектов, оплату автотранспортного обеспечения (с персональным закреплением), создание, модернизацию и эксплуатацию информационных систем, не связанных с реализацией государственных функций, уплату налогов, сборов и иных платежей, а также иные аналогичные расходы, если настоящим приказом не предусмотрены иные направления расходов федерального бюджета для отражения расходов на обеспечение деятельности федеральных государственных органов.
"Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2026 год (на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.07.2025 N 82955)По данному направлению расходов отражаются расходы федерального бюджета на обеспечение деятельности федеральных государственных органов, в том числе закупку канцелярских товаров, оргтехники, запасных частей и расходных материалов к ней, мебели и предметов интерьера, лицензий, услуг связи, подписку на периодические издания, содержание, обслуживание, охрану, текущий и капитальный ремонт недвижимого имущества, аренду зданий, помещений, возмещение арендодателям (ссудодателям) стоимости коммунальных услуг в части, направленной на обеспечение полученных в аренду (безвозмездное пользование) объектов, оплату автотранспортного обеспечения (с персональным закреплением), создание, модернизацию и эксплуатацию информационных систем, не связанных с реализацией государственных функций, уплату налогов, сборов и иных платежей, а также иные аналогичные расходы, если настоящим приказом не предусмотрены иные направления расходов федерального бюджета для отражения расходов на обеспечение деятельности федеральных государственных органов.
Статья: Делать ли ремонт в арендованной квартире?
(Шишкина А.)
("Жилищное право", 2023, N 7)Из анализа ст. 623 ГК РФ следует, что под улучшениями понимаются работы капитального характера, которые повышают (изменяют) качественные характеристики объекта, то есть связаны с модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием основного средства.
(Шишкина А.)
("Жилищное право", 2023, N 7)Из анализа ст. 623 ГК РФ следует, что под улучшениями понимаются работы капитального характера, которые повышают (изменяют) качественные характеристики объекта, то есть связаны с модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием основного средства.
Типовая ситуация: Неотделимые улучшения помещения: бухучет и налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)Неотделимые улучшения помещения: бухучет и налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)Неотделимые улучшения помещения: бухучет и налоги
Статья: Средства коллективной защиты работников: учет и налогообложение
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 2)Пример. Для обеспечения безопасных условий и охраны труда работников в соответствии с годовым планом мероприятий в сфере охраны труда организацией приобретена и установлена в арендованном помещении, с согласия арендодателя, система кондиционирования воздуха (средство коллективной защиты - класс "Средства нормализации воздушной среды"), которая является неотделимым улучшением арендованного организацией помещения (модернизацией).
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 2)Пример. Для обеспечения безопасных условий и охраны труда работников в соответствии с годовым планом мероприятий в сфере охраны труда организацией приобретена и установлена в арендованном помещении, с согласия арендодателя, система кондиционирования воздуха (средство коллективной защиты - класс "Средства нормализации воздушной среды"), которая является неотделимым улучшением арендованного организацией помещения (модернизацией).
Статья: Дистанционный способ продажи товаров в аспекте защиты прав потребителей
(Крюкова Е.С.)
("Гражданское право", 2023, N 1)Преимущества дистанционной торговли неоспоримы для обеих сторон отношений по продаже товаров. Так, для продавцов значимость приобретают сокращение расходов на поиск и аренду зданий (помещений), минимизация затрат на содержание персонала, закупку и размещение оборудования, появление дополнительных возможностей по охвату новых территорий для своей деятельности и прочие ценообразующие факторы; для покупателей важны быстрота совершения сделок, оперативный и удобный поиск, обширный ассортимент и гибкая ценовая политика.
(Крюкова Е.С.)
("Гражданское право", 2023, N 1)Преимущества дистанционной торговли неоспоримы для обеих сторон отношений по продаже товаров. Так, для продавцов значимость приобретают сокращение расходов на поиск и аренду зданий (помещений), минимизация затрат на содержание персонала, закупку и размещение оборудования, появление дополнительных возможностей по охвату новых территорий для своей деятельности и прочие ценообразующие факторы; для покупателей важны быстрота совершения сделок, оперативный и удобный поиск, обширный ассортимент и гибкая ценовая политика.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), прекращение обязательства перед арендатором по договору подряда зачетом встречного требования по внесению арендной платы?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации затраты, связанные с текущим ремонтом предоставленного в аренду помещения, следует рассматривать в том же порядке, что и затраты, связанные со сдачей этого помещения в аренду. Поскольку предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, такие затраты признаются прочими расходами организации и принимаются к учету на дату подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (с учетом НДС, поскольку организация освобождена от исчисления и уплаты НДС) (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ) <*>, <**>. При этом в учете отражается кредиторская задолженность организации перед арендатором, которая погашается ежемесячно путем зачета встречного требования к нему по выплате месячной платы за аренду.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации затраты, связанные с текущим ремонтом предоставленного в аренду помещения, следует рассматривать в том же порядке, что и затраты, связанные со сдачей этого помещения в аренду. Поскольку предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, такие затраты признаются прочими расходами организации и принимаются к учету на дату подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (с учетом НДС, поскольку организация освобождена от исчисления и уплаты НДС) (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ) <*>, <**>. При этом в учете отражается кредиторская задолженность организации перед арендатором, которая погашается ежемесячно путем зачета встречного требования к нему по выплате месячной платы за аренду.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 12)(-) По мнению налогоплательщика, он при исчислении налога на прибыль правомерно единовременно учел затраты по оплате работ в рамках договора подряда, так как эти работы не относятся к модернизации объекта, конструктивных и качественных улучшений объекта не произошло. Фактически произведенные работы носили восстановительный характер.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 12)(-) По мнению налогоплательщика, он при исчислении налога на прибыль правомерно единовременно учел затраты по оплате работ в рамках договора подряда, так как эти работы не относятся к модернизации объекта, конструктивных и качественных улучшений объекта не произошло. Фактически произведенные работы носили восстановительный характер.
Статья: Отчет об основных фондах за 2022 год для казенных учреждений
(Подкопаев М.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств учитывает у себя в форме организация-арендатор (если иное не предусмотрено договором аренды) в разрезе видов основных фондов по строке 01 и другим строкам в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении - по строке 02 "здания", затраты на модернизацию производственной линии - по строке 05 "машины и оборудование") в графе 4 как создание новой стоимости и в графах 9, 10 как наличие основных фондов и т.д.
(Подкопаев М.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств учитывает у себя в форме организация-арендатор (если иное не предусмотрено договором аренды) в разрезе видов основных фондов по строке 01 и другим строкам в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении - по строке 02 "здания", затраты на модернизацию производственной линии - по строке 05 "машины и оборудование") в графе 4 как создание новой стоимости и в графах 9, 10 как наличие основных фондов и т.д.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 17.02.2023 N Ф06-659/2023 <Фирму необоснованно обвинили в неправомерном применении ЕСХН>
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 11)Организация с момента создания ведет деятельность на земельном участке общей площадью 3 796 кв. м и подсобных помещениях (2 423,3 кв. м и 38,8 кв. м), расположенных в Астраханской области. Имущественный комплекс предоставлен фирме в аренду его собственником - гражданином Д., являющимся соучредителем и руководителем общества. На базе указанного комплекса создано круглогодичное тепличное хозяйство, оборудованное системами водоснабжения, полива зеленых насаждений, электроснабжения и отопления. Общество постоянно его модернизирует.
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 11)Организация с момента создания ведет деятельность на земельном участке общей площадью 3 796 кв. м и подсобных помещениях (2 423,3 кв. м и 38,8 кв. м), расположенных в Астраханской области. Имущественный комплекс предоставлен фирме в аренду его собственником - гражданином Д., являющимся соучредителем и руководителем общества. На базе указанного комплекса создано круглогодичное тепличное хозяйство, оборудованное системами водоснабжения, полива зеленых насаждений, электроснабжения и отопления. Общество постоянно его модернизирует.
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Доведение арендованных помещений до состояния, пригодного к использованию, представляют собой не реконструкцию, а ремонт, который не сопряжен с неотделимыми улучшениями. Амортизируются только те неотделимые улучшения, которые связаны с достройкой, реконструкцией, модернизацией имущества.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Доведение арендованных помещений до состояния, пригодного к использованию, представляют собой не реконструкцию, а ремонт, который не сопряжен с неотделимыми улучшениями. Амортизируются только те неотделимые улучшения, которые связаны с достройкой, реконструкцией, модернизацией имущества.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.07.2025 по делу N А17-2255/2021 <Передача неотделимых улучшений облагается НДС>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 17)Общество (съемщик) привлекло подрядчика, дабы тот установил в арендуемом помещении электрическое оборудование, трансформаторную подстанцию, а также проложил дополнительные кабели. Эти улучшения носили капитальный характер, представляя собой модернизацию системы внешнего и внутреннего электроснабжения упомянутого помещения. В результате выполненных работ улучшились его качественные характеристики. Речь о неотделимых улучшениях, поскольку последующий демонтаж без вреда для объекта невозможен.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 17)Общество (съемщик) привлекло подрядчика, дабы тот установил в арендуемом помещении электрическое оборудование, трансформаторную подстанцию, а также проложил дополнительные кабели. Эти улучшения носили капитальный характер, представляя собой модернизацию системы внешнего и внутреннего электроснабжения упомянутого помещения. В результате выполненных работ улучшились его качественные характеристики. Речь о неотделимых улучшениях, поскольку последующий демонтаж без вреда для объекта невозможен.