Методы учета суммы амортизации при переоценке
Подборка наиболее важных документов по запросу Методы учета суммы амортизации при переоценке (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности начиная с 2025 г. переоценка основных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)- по мере начисления амортизации по объекту ОС в размере, определяемом как положительная разница между величиной амортизации с учетом последней переоценки и суммой амортизации за этот же период без учета переоценок.
(Консультация эксперта, 2025)- по мере начисления амортизации по объекту ОС в размере, определяемом как положительная разница между величиной амортизации с учетом последней переоценки и суммой амортизации за этот же период без учета переоценок.
Вопрос: О предложениях, направленных на установление устойчивых в долгосрочной перспективе ключевых условий налогообложения и дифференциацию налогообложения в зависимости от инвестиционной активности.
(Письмо Минфина России от 02.02.2024 N 03-03-06/3/8436)В связи с этим положениями главы 25 НК РФ предусмотрены специальные механизмы по ускоренному списанию подобных расходов, таких как "амортизационная премия", специальные коэффициенты к основной норме амортизации, нелинейный метод начисления амортизации.
(Письмо Минфина России от 02.02.2024 N 03-03-06/3/8436)В связи с этим положениями главы 25 НК РФ предусмотрены специальные механизмы по ускоренному списанию подобных расходов, таких как "амортизационная премия", специальные коэффициенты к основной норме амортизации, нелинейный метод начисления амортизации.
Нормативные акты
Приказ Росстата от 23.12.2024 N 675
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"При переоценке объекта основных средств переоценивается также сумма износа (амортизации), накопленного за все время службы основных фондов и исчисленная на дату переоценки. Переоценка накопленного износа (амортизации) осуществляется одним из следующих способов, закрепляемых субъектом учета в учетной политике:
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"При переоценке объекта основных средств переоценивается также сумма износа (амортизации), накопленного за все время службы основных фондов и исчисленная на дату переоценки. Переоценка накопленного износа (амортизации) осуществляется одним из следующих способов, закрепляемых субъектом учета в учетной политике:
Приказ Минфина России от 30.05.2022 N 86н
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы"
(Зарегистрировано в Минюсте России 28.06.2022 N 69031)б) по мере начисления амортизации по объекту нематериальных активов. В этом случае подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между суммой амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов без учета переоценок.
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы"
(Зарегистрировано в Минюсте России 28.06.2022 N 69031)б) по мере начисления амортизации по объекту нематериальных активов. В этом случае подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между суммой амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов без учета переоценок.
Вопрос: Какие существуют особенности ведения бухгалтерского учета в IT-организациях?
(Консультация эксперта, 2025)После признания объект НМА оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов (п. 15 ФСБУ 14/2022):
(Консультация эксперта, 2025)После признания объект НМА оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов (п. 15 ФСБУ 14/2022):
"Основные средства и капитальные вложения: Практическое руководство по ведению бухучета в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 и 26/2020, МСФО и рекомендациями разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)Способ обнуления амортизации, при котором уменьшение первоначальной стоимости переоцениваемого объекта, отраженной на балансовом счете по учету ОС на дату переоценки, происходит на сумму накопленной амортизации с последующим пересчетом ее до справедливой стоимости.
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)Способ обнуления амортизации, при котором уменьшение первоначальной стоимости переоцениваемого объекта, отраженной на балансовом счете по учету ОС на дату переоценки, происходит на сумму накопленной амортизации с последующим пересчетом ее до справедливой стоимости.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-арендодателя передача в аренду нежилого здания (объекта основных средств) на срок, не превышающий 12 месяцев, и его возврат арендатором по окончании срока договора аренды?..
(Консультация эксперта, 2025)Арендодатель передал нежилое здание в аренду сроком на 11 месяцев. По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость здания равна 5 580 000 руб. Инвестиционная недвижимость не переоценивается. Ликвидационная стоимость равна нулю. На момент передачи здания в аренду сумма амортизации, начисленная линейным методом (способом), составляет 900 000 руб., при этом ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 15 000 руб. Налоговая база по налогу на имущество по переданному в аренду нежилому зданию определяется как среднегодовая стоимость.
(Консультация эксперта, 2025)Арендодатель передал нежилое здание в аренду сроком на 11 месяцев. По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость здания равна 5 580 000 руб. Инвестиционная недвижимость не переоценивается. Ликвидационная стоимость равна нулю. На момент передачи здания в аренду сумма амортизации, начисленная линейным методом (способом), составляет 900 000 руб., при этом ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 15 000 руб. Налоговая база по налогу на имущество по переданному в аренду нежилому зданию определяется как среднегодовая стоимость.
Статья: Переоценка нематериальных активов в бухгалтерском учете
(Подкопаев М.В.)
("Бухгалтер Крыма", 2022, N 12)- по мере начисления амортизации по объекту НМА. В таком случае подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между суммой амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта НМА с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за тот же период, исчисленной исходя из первоначальной стоимости объекта НМА без учета переоценок.
(Подкопаев М.В.)
("Бухгалтер Крыма", 2022, N 12)- по мере начисления амортизации по объекту НМА. В таком случае подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между суммой амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта НМА с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за тот же период, исчисленной исходя из первоначальной стоимости объекта НМА без учета переоценок.
Статья: Некоторые новации в бухгалтерском учете основных средств по правилам ФСБУ 6/2020 "Основные средства"
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2023, N 7)Анализ рассмотренных структуры и порядка расчета ликвидационной стоимости позволяет сделать вывод о более точных расчетах сумм начисленной амортизации по объектам основных средств при их выполнении в учетном процессе по сравнению с методиками исчисления амортизации по правилам ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В соответствии с нормами отмененного ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация рассчитывалась либо исходя из первоначальной стоимости объектов или текущей (восстановительной стоимости) в случае проведения их переоценки (при линейном способе расчета амортизации и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования), либо исходя из их остаточной стоимости (при способе уменьшаемого остатка) [12, с. 99]. Трудоемкость учетного процесса основных средств была более низкой и простой по сравнению с методиками, закрепленными в новом ФСБУ 6/2020 "Основные средства". Сумма начисленной амортизации несколько завышалась, что влияло на величину чистой (нераспределенной) прибыли организации, уменьшая ее. Считаем, что такая ситуация отвечала требованию осмотрительности в бухгалтерском учете, содержащемуся в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", обеспечивающему "...большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов..." [11]. Тем более что по окончании срока службы объекта основных средств исчислялся финансовый результат от его выбытия, влияющий на финансовый результат от прочей деятельности коммерческой организации, что позволяло в конечном итоге уточнить величину доходов и расходов от использования соответствующих внеоборотных активов в системе счетов бухгалтерского учета.
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2023, N 7)Анализ рассмотренных структуры и порядка расчета ликвидационной стоимости позволяет сделать вывод о более точных расчетах сумм начисленной амортизации по объектам основных средств при их выполнении в учетном процессе по сравнению с методиками исчисления амортизации по правилам ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В соответствии с нормами отмененного ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация рассчитывалась либо исходя из первоначальной стоимости объектов или текущей (восстановительной стоимости) в случае проведения их переоценки (при линейном способе расчета амортизации и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования), либо исходя из их остаточной стоимости (при способе уменьшаемого остатка) [12, с. 99]. Трудоемкость учетного процесса основных средств была более низкой и простой по сравнению с методиками, закрепленными в новом ФСБУ 6/2020 "Основные средства". Сумма начисленной амортизации несколько завышалась, что влияло на величину чистой (нераспределенной) прибыли организации, уменьшая ее. Считаем, что такая ситуация отвечала требованию осмотрительности в бухгалтерском учете, содержащемуся в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", обеспечивающему "...большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов..." [11]. Тем более что по окончании срока службы объекта основных средств исчислялся финансовый результат от его выбытия, влияющий на финансовый результат от прочей деятельности коммерческой организации, что позволяло в конечном итоге уточнить величину доходов и расходов от использования соответствующих внеоборотных активов в системе счетов бухгалтерского учета.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)б) по мере начисления амортизации по объекту НМА. В этом случае подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между суммой амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта НМА с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта НМА без учета переоценок.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)б) по мере начисления амортизации по объекту НМА. В этом случае подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между суммой амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта НМА с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта НМА без учета переоценок.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Пример. Дооценка объекта ОС способом пропорционального пересчета
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Пример. Дооценка объекта ОС способом пропорционального пересчета
"Казенные учреждения: бюджетный учет и отчетность: Учебник"
(Маслова Т.С., Журавлева Т.А.)
(под ред. Т.С. Масловой)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2023)При переоценке объекта основных средств (в том числе объектов основных средств, отчуждаемых не в пользу организаций государственного сектора) сумма накопленной амортизации, исчисленная на дату переоценки, учитывается по Стандарту одним из следующих способов, закрепляемых учреждением в учетной политике:
(Маслова Т.С., Журавлева Т.А.)
(под ред. Т.С. Масловой)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2023)При переоценке объекта основных средств (в том числе объектов основных средств, отчуждаемых не в пользу организаций государственного сектора) сумма накопленной амортизации, исчисленная на дату переоценки, учитывается по Стандарту одним из следующих способов, закрепляемых учреждением в учетной политике:
"Годовой отчет для бюджетных учреждений - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)При доведении стоимости имущества до размера его справедливой стоимости надлежит принять во внимание п. 41 СГС "Основные средства". В нем указано, что при переоценке объекта основных средств (в том числе объектов ОС, отчуждаемых не в пользу организаций бюджетной сферы) сумма накопленной амортизации, исчисленная на дату переоценки, учитывается одним из способов, названных в п. 41 СГС "Основные средства", который закрепляется в учетной политике учреждения. Одним из таких способов является следующий. Накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки, вычитается из балансовой стоимости объекта основных средств, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Указанный способ пересчета накопленной амортизации предусматривает, что накопленная амортизация, исчисленная до проведения переоценки, относится на уменьшение балансовой стоимости объекта основных средств (по кредиту соответствующих балансовых счетов учета ОС) с отражением увеличения остаточной стоимости объекта основных средств по дебету соответствующих балансовых счетов учета основных средств на суммы дооценки ее до справедливой стоимости. С момента переоценки обозначенным способом по объекту основных средств начисляется амортизация на оставшийся срок полезного использования по той же расчетной норме амортизации, что и до момента переоценки.
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)При доведении стоимости имущества до размера его справедливой стоимости надлежит принять во внимание п. 41 СГС "Основные средства". В нем указано, что при переоценке объекта основных средств (в том числе объектов ОС, отчуждаемых не в пользу организаций бюджетной сферы) сумма накопленной амортизации, исчисленная на дату переоценки, учитывается одним из способов, названных в п. 41 СГС "Основные средства", который закрепляется в учетной политике учреждения. Одним из таких способов является следующий. Накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки, вычитается из балансовой стоимости объекта основных средств, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Указанный способ пересчета накопленной амортизации предусматривает, что накопленная амортизация, исчисленная до проведения переоценки, относится на уменьшение балансовой стоимости объекта основных средств (по кредиту соответствующих балансовых счетов учета ОС) с отражением увеличения остаточной стоимости объекта основных средств по дебету соответствующих балансовых счетов учета основных средств на суммы дооценки ее до справедливой стоимости. С момента переоценки обозначенным способом по объекту основных средств начисляется амортизация на оставшийся срок полезного использования по той же расчетной норме амортизации, что и до момента переоценки.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)б) по мере начисления амортизации по объекту НМА. В этом случае подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между суммой амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта НМА с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта НМА без учета переоценок.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)б) по мере начисления амортизации по объекту НМА. В этом случае подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между суммой амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта НМА с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта НМА без учета переоценок.