Метод цены последующей реализации
Подборка наиболее важных документов по запросу Метод цены последующей реализации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о занижении налогоплательщиком доходов от реализации автомобиля. Основанием для вывода инспекции о занижении обществом дохода послужили сведения из АИС "Налог-3", полученные от ГИБДД, а также данные, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций (реализация за 30000 руб.), и данные деклараций покупателя транспортного средства (получение дохода покупателем в размере около 3 млн. руб. при последующей продаже транспортного средства). Для расчета доначислений налоговым органом использовался метод цены последующей реализации согласно п. 2 ст. 105.10 НК РФ, расходы по амортизации транспортного средства были учтены. Налогоплательщик считал, что сумма сделки соответствовала рыночной, а инспекцией неверно применен метод определения стоимости имущества. Судебной экспертизой было подтверждено многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня (в 92 раза), расчет налогового органа был скорректирован исходя из рыночной стоимости, указанной в заключении эксперта. Суд пришел к выводу, что налоговым органом доказан факт многократного отклонения цены сделки от рыночного уровня и наличия в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль исходя из рыночной цены автомобиля на момент реализации, установленной в ходе судебной экспертизы.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о занижении налогоплательщиком доходов от реализации автомобиля. Основанием для вывода инспекции о занижении обществом дохода послужили сведения из АИС "Налог-3", полученные от ГИБДД, а также данные, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций (реализация за 30000 руб.), и данные деклараций покупателя транспортного средства (получение дохода покупателем в размере около 3 млн. руб. при последующей продаже транспортного средства). Для расчета доначислений налоговым органом использовался метод цены последующей реализации согласно п. 2 ст. 105.10 НК РФ, расходы по амортизации транспортного средства были учтены. Налогоплательщик считал, что сумма сделки соответствовала рыночной, а инспекцией неверно применен метод определения стоимости имущества. Судебной экспертизой было подтверждено многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня (в 92 раза), расчет налогового органа был скорректирован исходя из рыночной стоимости, указанной в заключении эксперта. Суд пришел к выводу, что налоговым органом доказан факт многократного отклонения цены сделки от рыночного уровня и наличия в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль исходя из рыночной цены автомобиля на момент реализации, установленной в ходе судебной экспертизы.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как определяется рыночная цена сделки в целях налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2026)6. Метод цены последующей реализации
(КонсультантПлюс, 2026)6. Метод цены последующей реализации
Готовое решение: Трансфертное ценообразование и контролируемые сделки
(КонсультантПлюс, 2026)метод цены последующей реализации;
(КонсультантПлюс, 2026)метод цены последующей реализации;
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)Статья 105.10. Метод цены последующей реализации
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)Статья 105.10. Метод цены последующей реализации
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)2) метод цены последующей реализации;
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)2) метод цены последующей реализации;
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)2) метод цены последующей реализации (статья 105.10 НК РФ);
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)2) метод цены последующей реализации (статья 105.10 НК РФ);
Статья: Правовые основы выбора метода трансфертного ценообразования
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2024, N 1)Метод цены последующей реализации (далее - второй метод, МЦПР) закреплен в ст. 105.10 НК РФ и является приоритетным для сделок, в которых предмет сделки перепродается без каких-либо существенных изменений, аналогичен методу Resale price в международной практике. Метод базируется на анализе валовой рентабельности, полученной по сделке. Само название метода отсылает нас к его правовой природе - оценке цены перепродажи. В рамках метода будут оцениваться показатели той стороны, которая осуществляет функционал торгового дома в анализируемых сделках, при этом существенным является условие, чтобы либо приобретение предмета сделки, либо его реализация осуществлялись с независимым лицом. При анализе сделок, в которых производитель, продавец и конечный потребитель являются взаимозависимыми лицами, применение второго метода возможно, но данный метод уже не выступает в качестве приоритетного. Кроме того, риск некорректной оценки трансфертных цен при его применении будет гораздо выше в силу искажения функционала сторон анализируемой сделки.
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2024, N 1)Метод цены последующей реализации (далее - второй метод, МЦПР) закреплен в ст. 105.10 НК РФ и является приоритетным для сделок, в которых предмет сделки перепродается без каких-либо существенных изменений, аналогичен методу Resale price в международной практике. Метод базируется на анализе валовой рентабельности, полученной по сделке. Само название метода отсылает нас к его правовой природе - оценке цены перепродажи. В рамках метода будут оцениваться показатели той стороны, которая осуществляет функционал торгового дома в анализируемых сделках, при этом существенным является условие, чтобы либо приобретение предмета сделки, либо его реализация осуществлялись с независимым лицом. При анализе сделок, в которых производитель, продавец и конечный потребитель являются взаимозависимыми лицами, применение второго метода возможно, но данный метод уже не выступает в качестве приоритетного. Кроме того, риск некорректной оценки трансфертных цен при его применении будет гораздо выше в силу искажения функционала сторон анализируемой сделки.
Статья: Правительственные поправки в НК РФ прошли второе чтение
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 45)Уточняются положения ст. 105.9, 105.10, 105.11 и 105.12 НК РФ, касающиеся соответственно применения метода сопоставимых рыночных цен, метода цены последующей реализации, затратного метода и метода сопоставимой рентабельности.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 45)Уточняются положения ст. 105.9, 105.10, 105.11 и 105.12 НК РФ, касающиеся соответственно применения метода сопоставимых рыночных цен, метода цены последующей реализации, затратного метода и метода сопоставимой рентабельности.
Статья: Соотношение использования значений биржевых котировок и сведений информационно-ценовых агентств при определении рыночной цены товара
(Соловьев А.А., Трапезникова И.С.)
("Конкурентное право", 2025, N 2)В статье рассматривается вопрос справедливой оценки рыночной цены товаров. Налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено применение трех условных методов установления рыночной цены сделки: метода цены идентичных (однородных) товаров с использованием официальных источников информации о рыночных ценах и биржевых котировок, метода цены последующей реализации, затратного метода. Каждый из вышеперечисленных методов применяется в указанной последовательности, причем каждый последующий применяется только в случае невозможности применения предыдущего. Вместе с тем анализ правоприменительной практики, а также экономической целесообразности показывает, что для биржевых товаров рыночная цена определяется исключительно методом цены идентичных товаров, дискуссионным остается только вопрос: какие именно значения будут применимы - данные биржевых котировок или информационно-ценовых агентств? Использование в качестве ориентира котировок информационно-ценовых агентств вызывает обоснованные сомнения, так как необходимо обосновать выбор агентства, котировальный период, актуальные значения корректировок, кроме того, доступ к текущим котировкам информационно-ценовых агентств не является открытым, что ограничивает применение их значений, в частности, для определения начальной (максимальной) цены контракта в сфере закупок для обеспечения государственных нужд. Ранее в российском законодательстве было закреплено применение котировок Urals от международного ценового агентства Argus для расчета налога на добычу полезных ископаемых на нефть, налога на дополнительный доход от добычи нефти и экспортных пошлин. В текущей ситуации, когда российские производители и экспортеры нефти и нефтепродуктов находятся в условиях нерыночных ограничений в связи с нарастающим санкционным давлением со стороны стран западной коалиции, дисконты информационно-ценовых агентств существенно искажают итоговую оценку и применение котировок ИЦА создает риски и угрозы для устойчивого функционирования внутреннего рынка.
(Соловьев А.А., Трапезникова И.С.)
("Конкурентное право", 2025, N 2)В статье рассматривается вопрос справедливой оценки рыночной цены товаров. Налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено применение трех условных методов установления рыночной цены сделки: метода цены идентичных (однородных) товаров с использованием официальных источников информации о рыночных ценах и биржевых котировок, метода цены последующей реализации, затратного метода. Каждый из вышеперечисленных методов применяется в указанной последовательности, причем каждый последующий применяется только в случае невозможности применения предыдущего. Вместе с тем анализ правоприменительной практики, а также экономической целесообразности показывает, что для биржевых товаров рыночная цена определяется исключительно методом цены идентичных товаров, дискуссионным остается только вопрос: какие именно значения будут применимы - данные биржевых котировок или информационно-ценовых агентств? Использование в качестве ориентира котировок информационно-ценовых агентств вызывает обоснованные сомнения, так как необходимо обосновать выбор агентства, котировальный период, актуальные значения корректировок, кроме того, доступ к текущим котировкам информационно-ценовых агентств не является открытым, что ограничивает применение их значений, в частности, для определения начальной (максимальной) цены контракта в сфере закупок для обеспечения государственных нужд. Ранее в российском законодательстве было закреплено применение котировок Urals от международного ценового агентства Argus для расчета налога на добычу полезных ископаемых на нефть, налога на дополнительный доход от добычи нефти и экспортных пошлин. В текущей ситуации, когда российские производители и экспортеры нефти и нефтепродуктов находятся в условиях нерыночных ограничений в связи с нарастающим санкционным давлением со стороны стран западной коалиции, дисконты информационно-ценовых агентств существенно искажают итоговую оценку и применение котировок ИЦА создает риски и угрозы для устойчивого функционирования внутреннего рынка.
Статья: Документация по трансфертному ценообразованию как защита от включения дивидендов в таможенную стоимость
(Кабаков А.Ю.)
("Закон", 2023, N 11)Что касается второго способа, то он предполагает сравнение стоимости сделки с проверочной величиной, которой может выступать стоимость сделки с идентичными/однородными товарами при их продаже несвязанным покупателям, таможенная стоимость идентичных/однородных товаров по методу вычитания или по методу сложения <32>. В самом упрощенном виде метод вычитания требует вычесть из цены перепродажи товаров после их ввоза на таможенную территорию расходы и надбавки, которые обычно производятся для получения прибыли и покрытия общих расходов. Метод сложения, наоборот, требует к расходам на изготовление и вывоз товара экспортером добавить прибыль, которая обычно учитывается при продаже товаров того же класса и вида. Как узнать, какая надбавка/прибыль обычно добавляется перепродавцом/производителем товара? Такая информация может быть получена из документации по ТЦО, если в ее основе лежит метод цены последующей реализации, затратный метод или, что чаще всего встречается, метод сопоставимой рентабельности. Указанные методы основаны на сравнении рентабельности налогоплательщика с рыночным интервалом рентабельности. Если документация по ТЦО подтверждает, что рентабельность налогоплательщика соответствует рыночному интервалу, то в терминах проверочных величин это означает, что надбавка налогоплательщика соответствует той, которая обычно производится для получения прибыли и покрытия общих расходов.
(Кабаков А.Ю.)
("Закон", 2023, N 11)Что касается второго способа, то он предполагает сравнение стоимости сделки с проверочной величиной, которой может выступать стоимость сделки с идентичными/однородными товарами при их продаже несвязанным покупателям, таможенная стоимость идентичных/однородных товаров по методу вычитания или по методу сложения <32>. В самом упрощенном виде метод вычитания требует вычесть из цены перепродажи товаров после их ввоза на таможенную территорию расходы и надбавки, которые обычно производятся для получения прибыли и покрытия общих расходов. Метод сложения, наоборот, требует к расходам на изготовление и вывоз товара экспортером добавить прибыль, которая обычно учитывается при продаже товаров того же класса и вида. Как узнать, какая надбавка/прибыль обычно добавляется перепродавцом/производителем товара? Такая информация может быть получена из документации по ТЦО, если в ее основе лежит метод цены последующей реализации, затратный метод или, что чаще всего встречается, метод сопоставимой рентабельности. Указанные методы основаны на сравнении рентабельности налогоплательщика с рыночным интервалом рентабельности. Если документация по ТЦО подтверждает, что рентабельность налогоплательщика соответствует рыночному интервалу, то в терминах проверочных величин это означает, что надбавка налогоплательщика соответствует той, которая обычно производится для получения прибыли и покрытия общих расходов.
"Цена гражданско-правового договора: монография"
(Томтосов А.А.)
("Юстицинформ", 2023)Так, при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами налоговый орган может использовать следующие методы (в том числе их комбинации): метод сопоставимых рыночных цен (являющийся приоритетным); метод цены последующей реализации; затратный метод; метод сопоставимой рентабельности; метод распределения прибыли (п. 1 ст. 105.7 НК РФ).
(Томтосов А.А.)
("Юстицинформ", 2023)Так, при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами налоговый орган может использовать следующие методы (в том числе их комбинации): метод сопоставимых рыночных цен (являющийся приоритетным); метод цены последующей реализации; затратный метод; метод сопоставимой рентабельности; метод распределения прибыли (п. 1 ст. 105.7 НК РФ).
Статья: Использование документации по трансфертному ценообразованию в спорах с таможенными органами
(Ким А., Халикова А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 30)При анализе контролируемых сделок и подготовке документации по ТЦО важным этапом является изучение рентабельности и рыночного уровня цен. На первом этапе анализа выбирается один из методов ТЦО, указанных в ст. 105.7 НК РФ, или их комбинация. В случае реализации товаров в некоторых случаях может применяться метод, основанный на сравнении цен (метод сопоставимых рыночных цен), однако чаще используются методы, основанные на анализе рентабельности (методы цены последующей реализации, сопоставимой рентабельности, затратный метод).
(Ким А., Халикова А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 30)При анализе контролируемых сделок и подготовке документации по ТЦО важным этапом является изучение рентабельности и рыночного уровня цен. На первом этапе анализа выбирается один из методов ТЦО, указанных в ст. 105.7 НК РФ, или их комбинация. В случае реализации товаров в некоторых случаях может применяться метод, основанный на сравнении цен (метод сопоставимых рыночных цен), однако чаще используются методы, основанные на анализе рентабельности (методы цены последующей реализации, сопоставимой рентабельности, затратный метод).