Место реализации при экспорте товара
Подборка наиболее важных документов по запросу Место реализации при экспорте товара (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: НДС-последствия гарантийного ремонта, если контрагент из ЕАЭС
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 22)Местом реализации детали признается Россия, если в момент возникновения обязанности по ее передаче покупателю она находится на ее территории. Причем как в случае ее передачи покупателю на территории РФ, так и в случае ее вывоза продавцом из РФ для передачи покупателю в другой стране ЕАЭС <27>. Ведь местом реализации товаров, вывозимых для последующей реализации за рубежом, признается Россия <28>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 22)Местом реализации детали признается Россия, если в момент возникновения обязанности по ее передаче покупателю она находится на ее территории. Причем как в случае ее передачи покупателю на территории РФ, так и в случае ее вывоза продавцом из РФ для передачи покупателю в другой стране ЕАЭС <27>. Ведь местом реализации товаров, вывозимых для последующей реализации за рубежом, признается Россия <28>.
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)<1> С 2025 года вступило в силу новое правило определения места реализации для товаров, вывезенных российскими фирмами или ИП и реализуемых путем отгрузки из помещения или со склада за рубежом с доставкой физическим лицам по адресу не в ЕАЭС (подп. 3 п. 1 ст. 147, подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.04.2023 N 173-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 173-ФЗ). Новшество касается товаров, вывезенных в режиме экспорта с 1 января 2025 года (ч. 2 ст. 2 Закона N 173-ФЗ). При невыполнении условия подп. 3 п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации таких товаров не будет считаться территория РФ.
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)<1> С 2025 года вступило в силу новое правило определения места реализации для товаров, вывезенных российскими фирмами или ИП и реализуемых путем отгрузки из помещения или со склада за рубежом с доставкой физическим лицам по адресу не в ЕАЭС (подп. 3 п. 1 ст. 147, подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.04.2023 N 173-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 173-ФЗ). Новшество касается товаров, вывезенных в режиме экспорта с 1 января 2025 года (ч. 2 ст. 2 Закона N 173-ФЗ). При невыполнении условия подп. 3 п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации таких товаров не будет считаться территория РФ.
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2026 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В частности, Судом ЕАЭС рассмотрен вопрос, подлежит ли применению абзац четвертый пункта 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол) в отношении операций по поставке товаров, начатых за пределами ЕАЭС и завершенных в другом государстве - члене ЕАЭС в части определения места реализации товаров:
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В частности, Судом ЕАЭС рассмотрен вопрос, подлежит ли применению абзац четвертый пункта 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол) в отношении операций по поставке товаров, начатых за пределами ЕАЭС и завершенных в другом государстве - члене ЕАЭС в части определения места реализации товаров:
Вопрос: Организация А (резидент РФ) заключила договор с подрядчиком - организацией В (резидентом Беларуси) об оказании услуг по декорированию площадки в рамках продвижения бренда. Мероприятие планируется в Беларуси. Возникает ли у организации А обязанность налогового агента по НДС при выплате вознаграждения организации В?
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: По нашему мнению, у российской организации обязанности налогового агента по НДС при выплате вознаграждения резиденту Республики Беларусь за указанные работы не возникает, поскольку территория РФ не признается местом их реализации.
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: По нашему мнению, у российской организации обязанности налогового агента по НДС при выплате вознаграждения резиденту Республики Беларусь за указанные работы не возникает, поскольку территория РФ не признается местом их реализации.
Вопрос: При обратной продаже иностранной организацией товаров российской организации обязан ли нерезидент начислить и уплатить НДС по сделке в бюджет РФ, или за него НДС должен уплачивать покупатель этих товаров (российская организация) как налоговый агент? Должен ли нерезидент сдавать налоговую декларацию по НДС?
(Консультация эксперта, 2025)Под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. При этом внешней торговлей товарами являются импорт и (или) экспорт товаров (п. п. 4, 7 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"). Таким образом, контракт, заключенный между иностранной организацией и организацией РФ, не будет являться экспортным, так как не происходит вывоза товара с территории РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. При этом внешней торговлей товарами являются импорт и (или) экспорт товаров (п. п. 4, 7 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"). Таким образом, контракт, заключенный между иностранной организацией и организацией РФ, не будет являться экспортным, так как не происходит вывоза товара с территории РФ.
Вопрос: Банк планирует заключить договор с кыргызской организацией - платежным посредником, осуществляющим оказание услуг по приему и проведению платежей и расчетов за товары и услуги в пользу третьих лиц посредством платежных систем. Будет ли банк налоговым агентом по НДС при выплате вознаграждения посреднику с 01.01.2026?
(Консультация эксперта, 2026)Основываясь на норме п. 1 ст. 7 НК РФ, в целях определения налоговых последствий отношения между резидентами Кыргызской Республики и Российской Федерации необходимо также руководствоваться положениями Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), согласно п. 2 ст. 72 которого взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг, в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС (далее - Протокол).
(Консультация эксперта, 2026)Основываясь на норме п. 1 ст. 7 НК РФ, в целях определения налоговых последствий отношения между резидентами Кыргызской Республики и Российской Федерации необходимо также руководствоваться положениями Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), согласно п. 2 ст. 72 которого взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг, в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС (далее - Протокол).
Статья: 3 особенности НДС-вычетов, связанных с работами и услугами в рамках ЕАЭС
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 16)Особенность 3. При выполнении российским плательщиком НДС работ и услуг, местом реализации которых Россия не признается ("экспортных работ/услуг"), у плательщиков НДС есть право на вычет входного НДС по товарам, работам или услугам. Хотя по самим "экспортным работам и услугам" НДС не начисляется, для вычетов входного НДС в НК сделано исключение для этого случая. Именно поэтому такие НДС-вычеты возможны. Понятно, что если исполнитель - упрощенец, который выбрал ставки НДС 5% или 7%, то такие вычеты ему недоступны <12>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 16)Особенность 3. При выполнении российским плательщиком НДС работ и услуг, местом реализации которых Россия не признается ("экспортных работ/услуг"), у плательщиков НДС есть право на вычет входного НДС по товарам, работам или услугам. Хотя по самим "экспортным работам и услугам" НДС не начисляется, для вычетов входного НДС в НК сделано исключение для этого случая. Именно поэтому такие НДС-вычеты возможны. Понятно, что если исполнитель - упрощенец, который выбрал ставки НДС 5% или 7%, то такие вычеты ему недоступны <12>.
Статья: 7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 2)- если товары вообще не ввозятся в Россию, то платить ввозной НДС не надо. Также не нужно подтверждать нулевую экспортную ставку, поскольку местом реализации Россия не является. Налог уплатит ваш покупатель при ввозе товаров в Армению. Вам реализацию товаров нужно отразить в разделе 7 НДС-декларации по коду "1010811";
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 2)- если товары вообще не ввозятся в Россию, то платить ввозной НДС не надо. Также не нужно подтверждать нулевую экспортную ставку, поскольку местом реализации Россия не является. Налог уплатит ваш покупатель при ввозе товаров в Армению. Вам реализацию товаров нужно отразить в разделе 7 НДС-декларации по коду "1010811";
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)"...российская организация, реализующая товары (работы, услуги) на территории РФ, а также выполняющая работы, местом реализации которых в соответствии с пунктом 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014) не признается территория РФ [т.е. данные операции не являются объектом налогообложения НДС], имеет право на принятие к вычету сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении вышеуказанных операций. В связи с этим вести раздельный учет НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) российской организации не требуется".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)"...российская организация, реализующая товары (работы, услуги) на территории РФ, а также выполняющая работы, местом реализации которых в соответствии с пунктом 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014) не признается территория РФ [т.е. данные операции не являются объектом налогообложения НДС], имеет право на принятие к вычету сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении вышеуказанных операций. В связи с этим вести раздельный учет НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) российской организации не требуется".
Готовое решение: НДС при экспорте в страны ЕАЭС: Белоруссию, Казахстан, Армению, Киргизию
(КонсультантПлюс, 2026)Договором не предусмотрен переход права собственности. В этом случае вы оказываете услугу, а не экспортируете товары. Поэтому правила начисления НДС при экспорте товаров в этом случае не применяются.
(КонсультантПлюс, 2026)Договором не предусмотрен переход права собственности. В этом случае вы оказываете услугу, а не экспортируете товары. Поэтому правила начисления НДС при экспорте товаров в этом случае не применяются.
Статья: Международные транзакции в России и за рубежом
(Кордюкова Н.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 3)<19> См. статью 148 "Место реализации работ (услуг)" Налогового кодекса Российской Федерации.
(Кордюкова Н.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 3)<19> См. статью 148 "Место реализации работ (услуг)" Налогового кодекса Российской Федерации.
Вопрос: Об НДС при поставке программного обеспечения из Республики Беларусь в РФ в 2026 г.
(Письмо Минфина России от 03.12.2025 N 03-07-13/1/117277)Вопрос: В соответствии с п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг к Договору о Евразийском экономическом союзе взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. В абз. 3 пп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг к Договору о Евразийском экономическом союзе указано, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются работы, услуги по разработке программного обеспечения для любых видов электронных устройств и баз данных (программных средств и информационных продуктов для любых видов электронных устройств), их адаптации и модификации, сопровождению (обслуживанию) и доработке таких программ и баз данных (за исключением услуг в электронной форме).
(Письмо Минфина России от 03.12.2025 N 03-07-13/1/117277)Вопрос: В соответствии с п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг к Договору о Евразийском экономическом союзе взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. В абз. 3 пп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг к Договору о Евразийском экономическом союзе указано, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются работы, услуги по разработке программного обеспечения для любых видов электронных устройств и баз данных (программных средств и информационных продуктов для любых видов электронных устройств), их адаптации и модификации, сопровождению (обслуживанию) и доработке таких программ и баз данных (за исключением услуг в электронной форме).
Вопрос: Об НДС при реализации российской организацией железнодорожных вагонов во время их нахождения на территории иностранных государств (в том числе государств - членов ЕАЭС) другой российской организации.
(Письмо Минфина России от 13.05.2025 N 03-07-08/46583)Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС.
(Письмо Минфина России от 13.05.2025 N 03-07-08/46583)Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС.