Место реализации при экспорте товара
Подборка наиболее важных документов по запросу Место реализации при экспорте товара (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: НДС-последствия гарантийного ремонта, если контрагент из ЕАЭС
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 22)Местом реализации детали признается Россия, если в момент возникновения обязанности по ее передаче покупателю она находится на ее территории. Причем как в случае ее передачи покупателю на территории РФ, так и в случае ее вывоза продавцом из РФ для передачи покупателю в другой стране ЕАЭС <27>. Ведь местом реализации товаров, вывозимых для последующей реализации за рубежом, признается Россия <28>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 22)Местом реализации детали признается Россия, если в момент возникновения обязанности по ее передаче покупателю она находится на ее территории. Причем как в случае ее передачи покупателю на территории РФ, так и в случае ее вывоза продавцом из РФ для передачи покупателю в другой стране ЕАЭС <27>. Ведь местом реализации товаров, вывозимых для последующей реализации за рубежом, признается Россия <28>.
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)<1> С 2025 года вступило в силу новое правило определения места реализации для товаров, вывезенных российскими фирмами или ИП и реализуемых путем отгрузки из помещения или со склада за рубежом с доставкой физическим лицам по адресу не в ЕАЭС (подп. 3 п. 1 ст. 147, подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.04.2023 N 173-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 173-ФЗ). Новшество касается товаров, вывезенных в режиме экспорта с 1 января 2025 года (ч. 2 ст. 2 Закона N 173-ФЗ). При невыполнении условия подп. 3 п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации таких товаров не будет считаться территория РФ.
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)<1> С 2025 года вступило в силу новое правило определения места реализации для товаров, вывезенных российскими фирмами или ИП и реализуемых путем отгрузки из помещения или со склада за рубежом с доставкой физическим лицам по адресу не в ЕАЭС (подп. 3 п. 1 ст. 147, подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.04.2023 N 173-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 173-ФЗ). Новшество касается товаров, вывезенных в режиме экспорта с 1 января 2025 года (ч. 2 ст. 2 Закона N 173-ФЗ). При невыполнении условия подп. 3 п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации таких товаров не будет считаться территория РФ.
Нормативные акты
Протокол от 11.12.2009
(ред. от 22.08.2023)
"Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов"если обороты (операции) по реализации товаров Продавцом, указанным в разделе 1 Заявления, Покупателю, указанному в разделе 1 Заявления, не являются объектом обложения косвенными налогами в соответствии с законодательством государства-члена - Продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория государства-члена - Продавца. При этом в строке 08 "Продавец (комитент, доверитель, принципал)" указывается налогоплательщик государства-члена, с территории которого были вывезены товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0 процентов (освобождение по акцизам). В строке 12 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между Продавцом и Покупателем, указанным в строках 08 и 09;
(ред. от 22.08.2023)
"Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов"если обороты (операции) по реализации товаров Продавцом, указанным в разделе 1 Заявления, Покупателю, указанному в разделе 1 Заявления, не являются объектом обложения косвенными налогами в соответствии с законодательством государства-члена - Продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория государства-члена - Продавца. При этом в строке 08 "Продавец (комитент, доверитель, принципал)" указывается налогоплательщик государства-члена, с территории которого были вывезены товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0 процентов (освобождение по акцизам). В строке 12 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между Продавцом и Покупателем, указанным в строках 08 и 09;
Справочная информация: "Таможенный календарь на 2025 год"
(по состоянию на 26.12.2025)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Установлено, что местом реализации указанных товаров признается территория РФ.
(по состоянию на 26.12.2025)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Установлено, что местом реализации указанных товаров признается территория РФ.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Можно ли применить освобождение от НДС при реализации товара на экспорт
(КонсультантПлюс, 2025)Суд пришел к выводу, что для целей НДС местом реализации экспортируемых товаров признается территория РФ, а значит, приведенный в ст. 149 НК РФ перечень операций, не облагаемых НДС, охватывает и экспортные операции с соответствующими товарами. В связи с этим реализация на экспорт таких товаров НДС не облагается, ставка 0 процентов не применяется.
Можно ли применить освобождение от НДС при реализации товара на экспорт
(КонсультантПлюс, 2025)Суд пришел к выводу, что для целей НДС местом реализации экспортируемых товаров признается территория РФ, а значит, приведенный в ст. 149 НК РФ перечень операций, не облагаемых НДС, охватывает и экспортные операции с соответствующими товарами. В связи с этим реализация на экспорт таких товаров НДС не облагается, ставка 0 процентов не применяется.
Вопрос: Об НДС при реализации российской организацией железнодорожных вагонов во время их нахождения на территории иностранных государств (в том числе государств - членов ЕАЭС) другой российской организации.
(Письмо Минфина России от 13.05.2025 N 03-07-08/46583)Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС.
(Письмо Минфина России от 13.05.2025 N 03-07-08/46583)Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС.
Вопрос: По договору казахстанский ИП (исполнитель) приглашает визажиста, который наносит макияж клиентам магазина российской организации-заказчика в Казахстане; создает, публикует видео для анонсирования бьюти-дней в своем аккаунте. Возникают ли у организации обязанности налогового агента по НДС при выплате вознаграждения ИП?
(Консультация эксперта, 2025)Обоснование: Порядок взимания НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору) (далее - Протокол).
(Консультация эксперта, 2025)Обоснование: Порядок взимания НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору) (далее - Протокол).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)3. Институт трансграничного налогообложения косвенными налогами. Он включает правила об определении места реализации товаров, услуг, работ в трансграничных ситуациях, а также о применении принципа страны назначения и возмещении налога при экспорте товаров, а иногда и услуг (работ).
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)3. Институт трансграничного налогообложения косвенными налогами. Он включает правила об определении места реализации товаров, услуг, работ в трансграничных ситуациях, а также о применении принципа страны назначения и возмещении налога при экспорте товаров, а иногда и услуг (работ).
Вопрос: Организация А (резидент РФ) заключила договор с подрядчиком - организацией В (резидентом Беларуси) об оказании услуг по декорированию площадки в рамках продвижения бренда. Мероприятие планируется в Беларуси. Возникает ли у организации А обязанность налогового агента по НДС при выплате вознаграждения организации В?
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: По нашему мнению, у российской организации обязанности налогового агента по НДС при выплате вознаграждения резиденту Республики Беларусь за указанные работы не возникает, поскольку территория РФ не признается местом их реализации.
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: По нашему мнению, у российской организации обязанности налогового агента по НДС при выплате вознаграждения резиденту Республики Беларусь за указанные работы не возникает, поскольку территория РФ не признается местом их реализации.
Статья: НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности: обеспечение реализации принципа нейтральности
(Швед Ю.Н.)
("Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения", 2024, N 3)1) налогообложение по месту резидентства (нахождения) покупателя. Реализация данного подхода предполагает, что при экспорте товара НДС в стране экспорта исчисляется по нулевой ставке, что является основанием для последующего возмещения из ее бюджета суммы входящего налога. В стране ввоза налог исчисляется и уплачивается по местным ставкам;
(Швед Ю.Н.)
("Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения", 2024, N 3)1) налогообложение по месту резидентства (нахождения) покупателя. Реализация данного подхода предполагает, что при экспорте товара НДС в стране экспорта исчисляется по нулевой ставке, что является основанием для последующего возмещения из ее бюджета суммы входящего налога. В стране ввоза налог исчисляется и уплачивается по местным ставкам;
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Действует ли освобождение от НДС при экспорте товаров из РФ в страны ЕАЭС
(КонсультантПлюс, 2025)По мнению инспекции, налогоплательщик при реализации на экспорт в страны Таможенного союза медицинских изделий должен был применить ставку НДС 0 процентов и надлежащим образом подтвердить обоснованность ее применения. Так как он ее не подтвердил, ему был доначислен НДС. Суд пришел к следующим выводам. Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации экспортируемых товаров является территория РФ, поэтому освобождение от обложения НДС по ст. 149 НК РФ применяется и к экспортным операциям. Исходя из п. 1 ст. 38 НК РФ в данной ситуации не возникает объекта обложения НДС, следовательно, применение какой-либо налоговой ставки не соответствует Налоговому кодексу РФ.
Действует ли освобождение от НДС при экспорте товаров из РФ в страны ЕАЭС
(КонсультантПлюс, 2025)По мнению инспекции, налогоплательщик при реализации на экспорт в страны Таможенного союза медицинских изделий должен был применить ставку НДС 0 процентов и надлежащим образом подтвердить обоснованность ее применения. Так как он ее не подтвердил, ему был доначислен НДС. Суд пришел к следующим выводам. Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации экспортируемых товаров является территория РФ, поэтому освобождение от обложения НДС по ст. 149 НК РФ применяется и к экспортным операциям. Исходя из п. 1 ст. 38 НК РФ в данной ситуации не возникает объекта обложения НДС, следовательно, применение какой-либо налоговой ставки не соответствует Налоговому кодексу РФ.
Вопрос: Каковы особенности обложения НДС экспорта ранее импортированного товара?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Территория РФ также при определенных условиях признается местом реализации товаров, ранее вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, при их продаже физическим лицам на территории иностранного государства. Реализация таких товаров подлежит налогообложению НДС по ставке 0% (пп. 3 п. 1 ст. 147, пп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Данная ситуация в материале не рассматривается.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Территория РФ также при определенных условиях признается местом реализации товаров, ранее вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, при их продаже физическим лицам на территории иностранного государства. Реализация таких товаров подлежит налогообложению НДС по ставке 0% (пп. 3 п. 1 ст. 147, пп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Данная ситуация в материале не рассматривается.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Федеральным законом от 28.04.2023 N 173-ФЗ в п. 1 ст. 147 НК РФ введен подп. 3, согласно которому местом реализации товаров признается территория РФ при продаже физическим лицам на территории иностранного государства товаров, ранее вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта. При этом иностранное государство не должно являться членом ЕАЭС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Федеральным законом от 28.04.2023 N 173-ФЗ в п. 1 ст. 147 НК РФ введен подп. 3, согласно которому местом реализации товаров признается территория РФ при продаже физическим лицам на территории иностранного государства товаров, ранее вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта. При этом иностранное государство не должно являться членом ЕАЭС.
Вопрос: Каковы особенности обложения НДС услуг, связанных с экспортом товаров?
(Консультация эксперта, Евразийская экономическая комиссия, 2025)Для российских налогоплательщиков признание территории РФ местом реализации оказываемых ими услуг, связанных с экспортом товаров, и, соответственно, признание выполняемых операций объектом налогообложения по НДС дает возможность применять ставку НДС 0% по таким операциям, а также налоговые вычеты по НДС (п. 1 ст. 164, п. 3 ст. 172 НК РФ).
(Консультация эксперта, Евразийская экономическая комиссия, 2025)Для российских налогоплательщиков признание территории РФ местом реализации оказываемых ими услуг, связанных с экспортом товаров, и, соответственно, признание выполняемых операций объектом налогообложения по НДС дает возможность применять ставку НДС 0% по таким операциям, а также налоговые вычеты по НДС (п. 1 ст. 164, п. 3 ст. 172 НК РФ).