Меры принудительного взыскания НК РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Меры принудительного взыскания НК РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 46 "Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, указал, что требование об уплате налога направлено до 01.01.2023, к тому же иные меры принудительного взыскания, предусмотренные НК РФ, приняты также в срок до 01.01.2023. Изменениями законодательства не предусмотрена обязанность налогового органа отзывать ранее направленные решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, а предусмотрен только отзыв поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, указал, что требование об уплате налога направлено до 01.01.2023, к тому же иные меры принудительного взыскания, предусмотренные НК РФ, приняты также в срок до 01.01.2023. Изменениями законодательства не предусмотрена обязанность налогового органа отзывать ранее направленные решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, а предусмотрен только отзыв поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 46 "Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств и цифровых рублей на счетах цифрового рубля" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В 2023 году налоговый орган выявил у общества отрицательное сальдо ЕНС и направил требование об уплате задолженности, а в дальнейшем в связи с неисполнением данного требования принял решение о взыскании задолженности. Налогоплательщик оспорил требование и решение, поскольку в отношении указанной задолженности по пеням до 2023 года были реализованы все предусмотренные ст. ст. 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания. Соответственно, новые требование об уплате и решение о взыскании задолженности приводят к наличию двух параллельных процедур взыскания одной и той же суммы. Суд отклонил доводы общества, отметив, что с учетом введения ЕНС с 01.01.2023 новое требование об уплате задолженности, образовавшейся до 2023 года, не свидетельствует о новой процедуре взыскания и не увеличивает его сроки. Спорные требование и решение лишь подтверждают тот факт, что меры принудительного взыскания, принятые своевременно до 2023 года, продолжают действовать и далее в части, затрагиваемой ЕНС. Суд признал спорные требования и решение соответствующими НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В 2023 году налоговый орган выявил у общества отрицательное сальдо ЕНС и направил требование об уплате задолженности, а в дальнейшем в связи с неисполнением данного требования принял решение о взыскании задолженности. Налогоплательщик оспорил требование и решение, поскольку в отношении указанной задолженности по пеням до 2023 года были реализованы все предусмотренные ст. ст. 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания. Соответственно, новые требование об уплате и решение о взыскании задолженности приводят к наличию двух параллельных процедур взыскания одной и той же суммы. Суд отклонил доводы общества, отметив, что с учетом введения ЕНС с 01.01.2023 новое требование об уплате задолженности, образовавшейся до 2023 года, не свидетельствует о новой процедуре взыскания и не увеличивает его сроки. Спорные требование и решение лишь подтверждают тот факт, что меры принудительного взыскания, принятые своевременно до 2023 года, продолжают действовать и далее в части, затрагиваемой ЕНС. Суд признал спорные требования и решение соответствующими НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, указал, что требование об уплате налога направлено до 01.01.2023, к тому же иные меры принудительного взыскания, предусмотренные НК РФ, приняты также в срок до 01.01.2023. Изменениями законодательства не предусмотрена обязанность налогового органа отзывать ранее направленные решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, а предусмотрен только отзыв поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (Постановление АС МО от 14.11.2023 N Ф05-23843/2023 по делу N А40-252281/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, указал, что требование об уплате налога направлено до 01.01.2023, к тому же иные меры принудительного взыскания, предусмотренные НК РФ, приняты также в срок до 01.01.2023. Изменениями законодательства не предусмотрена обязанность налогового органа отзывать ранее направленные решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, а предусмотрен только отзыв поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (Постановление АС МО от 14.11.2023 N Ф05-23843/2023 по делу N А40-252281/2022).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)В свою очередь, спорная задолженность представляет собой неисполненную обязанность по состоянию на 01.01.2023, в отношении которой налоговым органом ранее были реализованы все предусмотренные НК РФ меры принудительного взыскания. Поскольку в отношении указанных сумм задолженности возможность принудительного взыскания налоговым органом не утрачена, она включена в отрицательное сальдо обоснованно. Следовательно, оспариваемое требование об уплате спорных сумм выставлено налоговым органом в соответствии с нормами НК РФ (Постановление АС ВСО от 21.05.2025 N Ф02-1594/2025 по делу N А69-3775/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)В свою очередь, спорная задолженность представляет собой неисполненную обязанность по состоянию на 01.01.2023, в отношении которой налоговым органом ранее были реализованы все предусмотренные НК РФ меры принудительного взыскания. Поскольку в отношении указанных сумм задолженности возможность принудительного взыскания налоговым органом не утрачена, она включена в отрицательное сальдо обоснованно. Следовательно, оспариваемое требование об уплате спорных сумм выставлено налоговым органом в соответствии с нормами НК РФ (Постановление АС ВСО от 21.05.2025 N Ф02-1594/2025 по делу N А69-3775/2023).
Статья: Уголовно-правовая квалификация отказа от уплаты налогов руководителями, непосредственно не уклонявшимися от уплаты налогов
(Горобец Д.Г.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 3)Возможно, законодатель не придает данным действиям той степени общественной опасности, при которой требуется уголовная защита, полагаясь на возможность соблюдения интересов государства посредством применения мер по принудительному взысканию недоимки (ст. 46, 47, 69 НК РФ). Криминализированы только действия лица, направленные на воспрепятствование данным мерам (ст. 199.2 УК РФ). Иными словами, только отказ от добровольной уплаты налоговой задолженности, дополняемый сокрытием имущества, расценивается как основание для привлечения к уголовной ответственности. Нежелание возмещать признаваемую налоговую задолженность уголовно не наказуемо.
(Горобец Д.Г.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 3)Возможно, законодатель не придает данным действиям той степени общественной опасности, при которой требуется уголовная защита, полагаясь на возможность соблюдения интересов государства посредством применения мер по принудительному взысканию недоимки (ст. 46, 47, 69 НК РФ). Криминализированы только действия лица, направленные на воспрепятствование данным мерам (ст. 199.2 УК РФ). Иными словами, только отказ от добровольной уплаты налоговой задолженности, дополняемый сокрытием имущества, расценивается как основание для привлечения к уголовной ответственности. Нежелание возмещать признаваемую налоговую задолженность уголовно не наказуемо.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика-организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не независимые друг от друга процедуры. Системное толкование упомянутых статей Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика-организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не независимые друг от друга процедуры. Системное толкование упомянутых статей Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.
Статья: Спор о взыскании материального ущерба, причиненного преступлением (на основании судебной практики Московского городского суда)
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2025)С учетом изложенного, если все меры принудительного взыскания недоимки, предусмотренные ст. ст. 46, 47 НК РФ, исчерпаны, задолженность перед бюджетами не погашена, организации исключены из единого государственного реестра юридических лиц или признаны банкротами, а гражданин - индивидуальный предприниматель умер, исковые требования о возмещении ущерба могут быть предъявлены к физическому лицу, который осуществлял фактическое руководство и обладал организационно-распорядительными и административно-хозяйственными полномочиями в указанных выше юридических лицах и у индивидуального предпринимателя, в результате виновных действий которого денежные средства не поступили в соответствующие бюджеты (например, Апелляционные определения Московского городского суда от 30.05.2023 по делу N 33-15005/2023, 08.02.2023 по делу N 33-3380/2023).
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2025)С учетом изложенного, если все меры принудительного взыскания недоимки, предусмотренные ст. ст. 46, 47 НК РФ, исчерпаны, задолженность перед бюджетами не погашена, организации исключены из единого государственного реестра юридических лиц или признаны банкротами, а гражданин - индивидуальный предприниматель умер, исковые требования о возмещении ущерба могут быть предъявлены к физическому лицу, который осуществлял фактическое руководство и обладал организационно-распорядительными и административно-хозяйственными полномочиями в указанных выше юридических лицах и у индивидуального предпринимателя, в результате виновных действий которого денежные средства не поступили в соответствующие бюджеты (например, Апелляционные определения Московского городского суда от 30.05.2023 по делу N 33-15005/2023, 08.02.2023 по делу N 33-3380/2023).
Статья: Разграничение преступлений в банкротстве
(Ляскало А.Н.)
("Уголовное право", 2025, N 9)Однако это в полной мере относится лишь к реестровым требованиям. Что касается текущих платежей по налогам, сборам и страховым взносам, уполномоченный орган в процессе банкротства вправе применять меры принудительного взыскания, предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ <24>. В этом случае возникает необходимость выбора между ст. 195 и 199.2 УК РФ, поскольку одни и те же действия нарушают порядки взыскания, установленные как налоговым, так и банкротным законодательством.
(Ляскало А.Н.)
("Уголовное право", 2025, N 9)Однако это в полной мере относится лишь к реестровым требованиям. Что касается текущих платежей по налогам, сборам и страховым взносам, уполномоченный орган в процессе банкротства вправе применять меры принудительного взыскания, предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ <24>. В этом случае возникает необходимость выбора между ст. 195 и 199.2 УК РФ, поскольку одни и те же действия нарушают порядки взыскания, установленные как налоговым, так и банкротным законодательством.
Готовое решение: Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Дебиторскую задолженность считайте безнадежной (включая сумму НДС), если по ней истек срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ). При этом неважно, принимали вы меры принудительного взыскания долга или нет (Письма Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9234, от 19.10.2022 N 03-03-06/1/101038, от 31.08.2022 N 03-03-06/1/84635, от 20.01.2022 N 03-03-07/2970, от 16.02.2021 N 03-03-06/2/10482).
(КонсультантПлюс, 2025)Дебиторскую задолженность считайте безнадежной (включая сумму НДС), если по ней истек срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ). При этом неважно, принимали вы меры принудительного взыскания долга или нет (Письма Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9234, от 19.10.2022 N 03-03-06/1/101038, от 31.08.2022 N 03-03-06/1/84635, от 20.01.2022 N 03-03-07/2970, от 16.02.2021 N 03-03-06/2/10482).