Медицинская деятельность НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Медицинская деятельность НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Такой вывод можно найти, например, в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2017 N Ф02-3497/2017 по делу N А69-3770/2016. Судьи согласились с налоговым органом, который доначислил НДС организации, оказывавшей медицинские услуги при отсутствии лицензии на осуществление медицинской деятельности (Определением ВС РФ от 23.11.2017 N 302-КГ17-16935 данное решение оставлено в силе).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Такой вывод можно найти, например, в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2017 N Ф02-3497/2017 по делу N А69-3770/2016. Судьи согласились с налоговым органом, который доначислил НДС организации, оказывавшей медицинские услуги при отсутствии лицензии на осуществление медицинской деятельности (Определением ВС РФ от 23.11.2017 N 302-КГ17-16935 данное решение оставлено в силе).
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Применительно к подпункту 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ в письме Минфина России от 04.12.2023 N 03-07-07/116594 сообщается, что на основании абзаца третьего подпункта 2 пункта 2 статьи 149 главы 21 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются оказываемые населению медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 г. N 132.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Применительно к подпункту 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ в письме Минфина России от 04.12.2023 N 03-07-07/116594 сообщается, что на основании абзаца третьего подпункта 2 пункта 2 статьи 149 главы 21 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются оказываемые населению медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 г. N 132.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 150 "Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество в рамках исполнения обязательств по внешнеторговому контракту ввезло из Республики Корея на таможенную территорию ЕАЭС товары "имплантаты стоматологические с принадлежностями", код ОКП 94 3810, код ОКПД 2 32.50.22.127. Таможенный орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком освобождения от уплаты НДС в отношении медицинских изделий, так как товары по коду ТН ВЭД ЕАЭС 9021 29 000 0 содержатся в утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 Перечне кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень N 688), поэтому их ввоз подлежит обложению НДС по ставке 10 процентов. Суд отметил, что на основании примечания 1(1) к Перечню N 688 коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению в соответствии с подп. 2 ст. 150 НК РФ, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия. Суд отметил, что код ОКП 94 3810 и код ТН ВЭД ЕАЭС 9021 29 000 0 совпадают в рамках пункта 8 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость". Суд пришел к выводу, что ввоз спорных медицинских изделий в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150 НК РФ освобождается от налогообложения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество в рамках исполнения обязательств по внешнеторговому контракту ввезло из Республики Корея на таможенную территорию ЕАЭС товары "имплантаты стоматологические с принадлежностями", код ОКП 94 3810, код ОКПД 2 32.50.22.127. Таможенный орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком освобождения от уплаты НДС в отношении медицинских изделий, так как товары по коду ТН ВЭД ЕАЭС 9021 29 000 0 содержатся в утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 Перечне кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень N 688), поэтому их ввоз подлежит обложению НДС по ставке 10 процентов. Суд отметил, что на основании примечания 1(1) к Перечню N 688 коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению в соответствии с подп. 2 ст. 150 НК РФ, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия. Суд отметил, что код ОКП 94 3810 и код ТН ВЭД ЕАЭС 9021 29 000 0 совпадают в рамках пункта 8 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость". Суд пришел к выводу, что ввоз спорных медицинских изделий в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150 НК РФ освобождается от налогообложения.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 164 "Налоговые ставки" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществ ввезло товар ("медицинское изделие - имплантат коллаген-содержащий для внутрисуставного и периартикулярного введения"), при таможенном декларировании которого была заявлена льгота на основании подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ и постановления Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов". Отказывая в применении ставки 10 процентов, таможенный орган указал, что Постановлением N 688 предусмотрена возможность предоставления льготы на спорные товары исключительно в тех случаях, когда они расфасованы в стерильные шприцы для однократного применения, в свою очередь, товары, ввозимые обществом, были расфасованы во флаконы, что в соответствии с законодательством не предусматривает льготное налогообложение. Суд указал, что в силу п. п. 1(1), 2 и 3 примечания к Перечню кодов медицинских товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденному Постановлением N 688, для применения ставки НДС 10 процентов в отношении спорных товаров необходимо соблюдение следующих условий: 1) наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия; 2) классификация в коде 3004; 3) отнесение товаров к имплантатам (протезам), предназначенным для внутрисуставного инъекционного введения в терапевтических или профилактических целях, расфасованным в стерильные шприцы для однократного применения. Отклоняя довод таможенного органа о том, что товар общества имеет отличное от указанного в Перечне наименование, поэтому не подлежит льготному налогообложению, суд указал, что наименование товара общества полностью соответствует указанному льготируемому наименованию товара. Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 06.06.2012 N 4н утверждена номенклатурная классификация медицинских изделий. В соответствии с указанной номенклатурной классификацией медицинских изделий в справочную информацию включаются вид медицинского изделия в числовом выражении (код), наименование вида медицинского изделия и классификационные признаки вида медицинского изделия. При этом такие признаки, как область применения, инвазивность, стерильность, частота использования (однократного или многократного применения), эксплуатационные особенности, относятся не к наименованию медицинского изделия, а к его классификационным признакам. Применительно к настоящему делу суд отметил, что вариант расфасовки изделия (в стерильные шприцы для однократного применения или во флаконы для проведения инъекций стерильными иглами в соответствии с объемом вводимого раствора) является классификационным признаком и не относится непосредственно к наименованию товара. Кроме того, указание различных вариантов исполнения в регистрационном удостоверении никак не сопряжено с изменением потребительских свойств и статуса медицинского изделия и, соответственно, не означает, что обществом ввозился иной товар, по которому льгота не предоставляется. Учитывая указанные обстоятельства, суд пришел к выводу о подтверждении обществом наличия предусмотренных подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ и Постановлением N 688 оснований для применения в отношении спорного товара ставки НДС 10 процентов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществ ввезло товар ("медицинское изделие - имплантат коллаген-содержащий для внутрисуставного и периартикулярного введения"), при таможенном декларировании которого была заявлена льгота на основании подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ и постановления Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов". Отказывая в применении ставки 10 процентов, таможенный орган указал, что Постановлением N 688 предусмотрена возможность предоставления льготы на спорные товары исключительно в тех случаях, когда они расфасованы в стерильные шприцы для однократного применения, в свою очередь, товары, ввозимые обществом, были расфасованы во флаконы, что в соответствии с законодательством не предусматривает льготное налогообложение. Суд указал, что в силу п. п. 1(1), 2 и 3 примечания к Перечню кодов медицинских товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденному Постановлением N 688, для применения ставки НДС 10 процентов в отношении спорных товаров необходимо соблюдение следующих условий: 1) наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия; 2) классификация в коде 3004; 3) отнесение товаров к имплантатам (протезам), предназначенным для внутрисуставного инъекционного введения в терапевтических или профилактических целях, расфасованным в стерильные шприцы для однократного применения. Отклоняя довод таможенного органа о том, что товар общества имеет отличное от указанного в Перечне наименование, поэтому не подлежит льготному налогообложению, суд указал, что наименование товара общества полностью соответствует указанному льготируемому наименованию товара. Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 06.06.2012 N 4н утверждена номенклатурная классификация медицинских изделий. В соответствии с указанной номенклатурной классификацией медицинских изделий в справочную информацию включаются вид медицинского изделия в числовом выражении (код), наименование вида медицинского изделия и классификационные признаки вида медицинского изделия. При этом такие признаки, как область применения, инвазивность, стерильность, частота использования (однократного или многократного применения), эксплуатационные особенности, относятся не к наименованию медицинского изделия, а к его классификационным признакам. Применительно к настоящему делу суд отметил, что вариант расфасовки изделия (в стерильные шприцы для однократного применения или во флаконы для проведения инъекций стерильными иглами в соответствии с объемом вводимого раствора) является классификационным признаком и не относится непосредственно к наименованию товара. Кроме того, указание различных вариантов исполнения в регистрационном удостоверении никак не сопряжено с изменением потребительских свойств и статуса медицинского изделия и, соответственно, не означает, что обществом ввозился иной товар, по которому льгота не предоставляется. Учитывая указанные обстоятельства, суд пришел к выводу о подтверждении обществом наличия предусмотренных подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ и Постановлением N 688 оснований для применения в отношении спорного товара ставки НДС 10 процентов.
Нормативные акты
показать больше документовГотовое решение: Налогообложение деятельности медицинских организаций
(КонсультантПлюс, 2026)Порядок обложения НДС деятельности медицинских организаций зависит от того, какие именно услуги они оказывают. При реализации услуг, которые указаны в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, начислять налог не надо. По иным медицинским услугам рассчитывайте налог в общем порядке.
(КонсультантПлюс, 2026)Порядок обложения НДС деятельности медицинских организаций зависит от того, какие именно услуги они оказывают. При реализации услуг, которые указаны в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, начислять налог не надо. По иным медицинским услугам рассчитывайте налог в общем порядке.
Статья: НДС-вопросы по льготам и не только
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 22)Как применять НДС-льготы по общепиту? Особенно если есть операции, не укладывающиеся в основную деятельность? Придется ли медицинской организации начислять НДС при продаже автомобиля? Совместимы ли правила НДС-учета с УСН-учетом у упрощенцев? Имеет ли значение для определения ставки НДС, проданы продукты в розницу или оптом? Как заполнять графы 10 - 11 УПД по непрослеживаемым импортным товарам? Ответы - в нашей статье.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 22)Как применять НДС-льготы по общепиту? Особенно если есть операции, не укладывающиеся в основную деятельность? Придется ли медицинской организации начислять НДС при продаже автомобиля? Совместимы ли правила НДС-учета с УСН-учетом у упрощенцев? Имеет ли значение для определения ставки НДС, проданы продукты в розницу или оптом? Как заполнять графы 10 - 11 УПД по непрослеживаемым импортным товарам? Ответы - в нашей статье.
Вопрос: Может ли в 2025 г. ИП на ОСН, осуществляющий медицинскую деятельность, продавать подарочные сертификаты на оказание им медицинских услуг, не облагаемых НДС, без НДС?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Может ли в 2025 г. ИП на ОСН, осуществляющий медицинскую деятельность, продавать подарочные сертификаты на оказание им медицинских услуг, не облагаемых НДС, без НДС?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Может ли в 2025 г. ИП на ОСН, осуществляющий медицинскую деятельность, продавать подарочные сертификаты на оказание им медицинских услуг, не облагаемых НДС, без НДС?
Готовое решение: Как облагаются НДС медицинские услуги
(КонсультантПлюс, 2026)Отдельные виды медицинских услуг по перечню освобождаются от НДС. Необходимое условие - наличие у вас лицензии на осуществление медицинской деятельности.
(КонсультантПлюс, 2026)Отдельные виды медицинских услуг по перечню освобождаются от НДС. Необходимое условие - наличие у вас лицензии на осуществление медицинской деятельности.