Лимит доходов при переходе с ЕНВД на УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Лимит доходов при переходе с ЕНВД на УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Доход, полученный от осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД, не должен был учитываться до 01.01.2006 при определении размера дохода, дающего право на применение УСН. Суд отклонил доводы инспекции о том, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей в указанный период, ограничения по размеру дохода от реализации определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на УСН снято законодателем только с 01.01.2006 (подп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Как указал суд, согласно ст. 346.27 НК РФ вмененный доход не фактически полученный, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. В связи с этим возложение на налогоплательщика обязанности по учету доходов от видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, в целях определения права на применение УСН, прямо противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Доход, полученный от осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД, не должен был учитываться до 01.01.2006 при определении размера дохода, дающего право на применение УСН. Суд отклонил доводы инспекции о том, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей в указанный период, ограничения по размеру дохода от реализации определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на УСН снято законодателем только с 01.01.2006 (подп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Как указал суд, согласно ст. 346.27 НК РФ вмененный доход не фактически полученный, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. В связи с этим возложение на налогоплательщика обязанности по учету доходов от видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, в целях определения права на применение УСН, прямо противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 14.09.2010 N 4157/10 по делу N А03-6228/2008-34
Заявление о признании недействительным решения налогового органа в отношении доначисления НДС удовлетворено, так как вследствие уведомления предпринимателем инспекции о переходе на общую систему налогообложения применение упрощенной системы налогообложения считается прекращенным, то есть предпринимателем порядок перехода с упрощенной системы налогообложения на иную систему налогообложения соблюден.В ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что при определении величины предельного размера доходов, ограничивающего право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, предпринимателем Стадниченко А.Д. завышен доход от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. В связи с этим инспекция пришла к выводу об отсутствии оснований для утраты предпринимателем права на применение упрощенной системы налогообложения, поскольку ее доходы от всех видов деятельности за 2005 год не превысили установленной Кодексом предельной величины, и признала неправомерным переход на общий режим налогообложения с 01.08.2005. Так как в проверяемый период предприниматель выставляла покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, не являясь плательщиком этого налога, инспекция, руководствуясь подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса, предложила ей уплатить в бюджет полученный от покупателей налог на добавленную стоимость, а также начисленные суммы пеней и штрафа.
Заявление о признании недействительным решения налогового органа в отношении доначисления НДС удовлетворено, так как вследствие уведомления предпринимателем инспекции о переходе на общую систему налогообложения применение упрощенной системы налогообложения считается прекращенным, то есть предпринимателем порядок перехода с упрощенной системы налогообложения на иную систему налогообложения соблюден.В ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что при определении величины предельного размера доходов, ограничивающего право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, предпринимателем Стадниченко А.Д. завышен доход от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. В связи с этим инспекция пришла к выводу об отсутствии оснований для утраты предпринимателем права на применение упрощенной системы налогообложения, поскольку ее доходы от всех видов деятельности за 2005 год не превысили установленной Кодексом предельной величины, и признала неправомерным переход на общий режим налогообложения с 01.08.2005. Так как в проверяемый период предприниматель выставляла покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, не являясь плательщиком этого налога, инспекция, руководствуясь подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса, предложила ей уплатить в бюджет полученный от покупателей налог на добавленную стоимость, а также начисленные суммы пеней и штрафа.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Реформирование НДС и специальных налоговых режимов, гармонизация налоговой системы
(Давлетшин Т.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 2)Вместо того чтобы разобраться в корне проблемы и устранить недоработки и недостатки НК РФ, гармонизовать налоговые режимы, решить проблему двойного налогообложения НДС, законодатель идет по пути увеличения финансовых порогов УСН, с 2017 г. на УСН можно работать при доходе до 150 млн руб. (лимит для перехода - 112,5 млн руб.). При таких условиях упрощенная система становится инструментом поддержки не столько малых предприятий, сколько корпоративного сектора, ориентированного на конечного потребителя (розничная торговля и услуги населению), усугубляя проблемы реального малого бизнеса, при этом увеличение порога преподносится как одна из мер государственной поддержки малого бизнеса. Авторы [5] приходят к выводу о том, что специальные налоговые режимы, такие как УСН и ЕНВД, утратили к настоящему времени свою адресность, поскольку их развитие не имеет под собой внутренней логики и осуществляется главным образом вслед за текущими экономическими вызовами без учета долгосрочных эффектов принимаемых мер.
(Давлетшин Т.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 2)Вместо того чтобы разобраться в корне проблемы и устранить недоработки и недостатки НК РФ, гармонизовать налоговые режимы, решить проблему двойного налогообложения НДС, законодатель идет по пути увеличения финансовых порогов УСН, с 2017 г. на УСН можно работать при доходе до 150 млн руб. (лимит для перехода - 112,5 млн руб.). При таких условиях упрощенная система становится инструментом поддержки не столько малых предприятий, сколько корпоративного сектора, ориентированного на конечного потребителя (розничная торговля и услуги населению), усугубляя проблемы реального малого бизнеса, при этом увеличение порога преподносится как одна из мер государственной поддержки малого бизнеса. Авторы [5] приходят к выводу о том, что специальные налоговые режимы, такие как УСН и ЕНВД, утратили к настоящему времени свою адресность, поскольку их развитие не имеет под собой внутренней логики и осуществляется главным образом вслед за текущими экономическими вызовами без учета долгосрочных эффектов принимаемых мер.
"Упрощенная система налогообложения"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Заметим, что НК РФ не регулирует вопрос определения предельного размера доходов при переходе на УСН организацией, уплачивающей исключительно ЕНВД. В то же время, по мнению автора, в данном случае предельный размер доходов просто не рассчитывается. Такой вывод можно сделать на основании пункта 4 статьи 346.12 НК РФ и разъяснений Минфина России, содержащихся в Письме от 05.10.2010 N 03-11-11/255.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Заметим, что НК РФ не регулирует вопрос определения предельного размера доходов при переходе на УСН организацией, уплачивающей исключительно ЕНВД. В то же время, по мнению автора, в данном случае предельный размер доходов просто не рассчитывается. Такой вывод можно сделать на основании пункта 4 статьи 346.12 НК РФ и разъяснений Минфина России, содержащихся в Письме от 05.10.2010 N 03-11-11/255.
Нормативные акты
"Обзор вопросов, содержащихся в обращениях граждан, представителей организаций (юридических лиц), общественных объединений, поступивших в Минэкономразвития России, и принимаемых мер"
(утв. Минэкономразвития России)Федеральным законом от 2 июня 2016 г. N 178-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" предусматривается продление срока действия ЕНВД до 1 января 2021 года. С 1 января 2017 года увеличены предельный размер дохода, предоставляющий налогоплательщику право использования УСН (с 60 до 150 млн. рублей), предельный размер дохода по итогам девяти месяцев, при котором организации получают право перейти на УСН (с 45 до 90 млн. рублей), а также предельный размер стоимости основных средств, используемый в целях применения УСН (со 100 до 150 млн. рублей). Также принят Федеральный закон N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", устанавливающий особенности постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и оказывающих услуги иным физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд без привлечения наемных работников.
(утв. Минэкономразвития России)Федеральным законом от 2 июня 2016 г. N 178-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" предусматривается продление срока действия ЕНВД до 1 января 2021 года. С 1 января 2017 года увеличены предельный размер дохода, предоставляющий налогоплательщику право использования УСН (с 60 до 150 млн. рублей), предельный размер дохода по итогам девяти месяцев, при котором организации получают право перейти на УСН (с 45 до 90 млн. рублей), а также предельный размер стоимости основных средств, используемый в целях применения УСН (со 100 до 150 млн. рублей). Также принят Федеральный закон N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", устанавливающий особенности постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и оказывающих услуги иным физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд без привлечения наемных работников.
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2017 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Если доход организации за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не превысит 112,5 млн руб., то такая организация получит право переходить на УСН. Этого права лишатся лица, чей доход по итогам отчетного или налогового периода составит более 150 млн руб. Ранее такие лимиты были установлены в размере 45 млн и 60 млн руб. соответственно.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Если доход организации за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не превысит 112,5 млн руб., то такая организация получит право переходить на УСН. Этого права лишатся лица, чей доход по итогам отчетного или налогового периода составит более 150 млн руб. Ранее такие лимиты были установлены в размере 45 млн и 60 млн руб. соответственно.
"Упрощенная система налогообложения: практическое пособие"
(Лермонтов Ю.М.)
("Проспект", 2008)Такая формулировка породила правовую неопределенность: как определяется максимально допустимый размер полученных налогоплательщиками доходов для целей соответствующего перехода: исходя из совокупной выручки, полученной от УСН и ЕНВД, либо только по деятельности, подлежащей переводу на УСН?
(Лермонтов Ю.М.)
("Проспект", 2008)Такая формулировка породила правовую неопределенность: как определяется максимально допустимый размер полученных налогоплательщиками доходов для целей соответствующего перехода: исходя из совокупной выручки, полученной от УСН и ЕНВД, либо только по деятельности, подлежащей переводу на УСН?
Статья: Переходим на упрощенную систему с 2008 года
(Пархачева М.А.)
("Упрощенка", 2007, N 10)Теперь остановимся на вопросе, который наверняка интересует многих. Он касается перехода на УСН организаций, совмещающих общий режим с уплатой ЕНВД: какие доходы сравнивать с лимитом?
(Пархачева М.А.)
("Упрощенка", 2007, N 10)Теперь остановимся на вопросе, который наверняка интересует многих. Он касается перехода на УСН организаций, совмещающих общий режим с уплатой ЕНВД: какие доходы сравнивать с лимитом?
Статья: Обзор изменений законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, вступивших в силу с 1 января 2008 г.
(Зиатдинова Ю.Н.)
("Право и экономика", 2008, N 5)Некоторые изменения произошли в области перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения (УСН). В настоящее время п. 4 ст. 346.12 НК РФ предусматривает, что организации, переходящие на УСН и совмещающие уплату единого налога на вмененный доход, должны определять предельную величину доходов (не более 15 млн руб. по итогам 9 месяцев) только по тем видам деятельности, по которым будет применяться УСН (Федеральный закон от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ). Кроме того, ст. 346.16 НК РФ указывает новые виды расходов, которые могут учитывать налогоплательщики, применяющие УСН. К таким видам расходов относятся расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники, а также расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
(Зиатдинова Ю.Н.)
("Право и экономика", 2008, N 5)Некоторые изменения произошли в области перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения (УСН). В настоящее время п. 4 ст. 346.12 НК РФ предусматривает, что организации, переходящие на УСН и совмещающие уплату единого налога на вмененный доход, должны определять предельную величину доходов (не более 15 млн руб. по итогам 9 месяцев) только по тем видам деятельности, по которым будет применяться УСН (Федеральный закон от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ). Кроме того, ст. 346.16 НК РФ указывает новые виды расходов, которые могут учитывать налогоплательщики, применяющие УСН. К таким видам расходов относятся расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники, а также расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Статья: УСН: новые правила перехода и применения
(Кузьмина Ж.В.)
("Российский налоговый курьер", 2009, N 18)Примечание. В расчет предельного размера доходов, ограничивающего право перехода на УСН, организации и индивидуальные предприниматели, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, не должны принимать доходы, полученные от деятельности, облагаемой ЕНВД. Это следует из п. 4 ст. 346.12 НК РФ.
(Кузьмина Ж.В.)
("Российский налоговый курьер", 2009, N 18)Примечание. В расчет предельного размера доходов, ограничивающего право перехода на УСН, организации и индивидуальные предприниматели, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, не должны принимать доходы, полученные от деятельности, облагаемой ЕНВД. Это следует из п. 4 ст. 346.12 НК РФ.
Статья: Анализируем новые положения главы 26.2 НК РФ
(Подпорин Ю.В.)
("Российский налоговый курьер", 2009, N 23)Вышеизложенный порядок определения предельной величины доходов для перехода на УСН в 2009 - 2013 гг. распространяется на плательщиков ЕНВД, которые, помимо этого спецрежима, занимаются иными видами деятельности, облагаемыми налогами в соответствии с общим режимом налогообложения, но изъявят желание по этим видам деятельности перейти на применение УСН. Соответствующая поправка внесена в п. 4 ст. 346.12 НК РФ с 22 июля 2009 г. Отметим, что предельная величина доходов для перехода на УСН этими налогоплательщиками определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
(Подпорин Ю.В.)
("Российский налоговый курьер", 2009, N 23)Вышеизложенный порядок определения предельной величины доходов для перехода на УСН в 2009 - 2013 гг. распространяется на плательщиков ЕНВД, которые, помимо этого спецрежима, занимаются иными видами деятельности, облагаемыми налогами в соответствии с общим режимом налогообложения, но изъявят желание по этим видам деятельности перейти на применение УСН. Соответствующая поправка внесена в п. 4 ст. 346.12 НК РФ с 22 июля 2009 г. Отметим, что предельная величина доходов для перехода на УСН этими налогоплательщиками определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
"Обзор практики рассмотрения федеральными арбитражными судами округов споров, связанных с применением специальных налоговых режимов (за второе полугодие 2007 г.)"
("Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2008)Законодатель принятием подпункта "в" пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ с 01.01.2006 снял лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков единого налога на вмененный доход при переходе на упрощенную систему налогообложения, поскольку до указанного момента ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов дополнялись указанием на необходимость учета дохода от реализации (пункт 4 статьи 346.12 НК РФ в соответствующих редакциях).
("Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2008)Законодатель принятием подпункта "в" пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ с 01.01.2006 снял лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков единого налога на вмененный доход при переходе на упрощенную систему налогообложения, поскольку до указанного момента ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов дополнялись указанием на необходимость учета дохода от реализации (пункт 4 статьи 346.12 НК РФ в соответствующих редакциях).
Статья: Комментарий к Федеральному закону от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Комментарий к изменениям, внесенным в главу 26.2 НК РФ)
(Выскваркина М.В.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2007, N 9)Законом N 85-ФЗ уточнен порядок определения предельной величины доходов, позволяющей перейти на упрощенную систему налогообложения лицам, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Согласно пп. "б" п. 14 ст. 1 Закона N 85-ФЗ ограничения по численности работников и по стоимости основных средств и нематериальных активов устанавливаются исходя из всех осуществляемых видов деятельности, а предельная величина доходов, позволяющая организации перейти на упрощенную систему налогообложения, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
(Выскваркина М.В.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2007, N 9)Законом N 85-ФЗ уточнен порядок определения предельной величины доходов, позволяющей перейти на упрощенную систему налогообложения лицам, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Согласно пп. "б" п. 14 ст. 1 Закона N 85-ФЗ ограничения по численности работников и по стоимости основных средств и нематериальных активов устанавливаются исходя из всех осуществляемых видов деятельности, а предельная величина доходов, позволяющая организации перейти на упрощенную систему налогообложения, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Вопрос: Об определении организацией, совмещающей общий режим налогообложения и ЕНВД, предельного размера доходов в целях перехода на УСН.
(Письмо Минфина России от 27.10.2020 N 03-11-06/2/93327)Вопрос: Об определении организацией, совмещающей общий режим налогообложения и ЕНВД, предельного размера доходов в целях перехода на УСН.
(Письмо Минфина России от 27.10.2020 N 03-11-06/2/93327)Вопрос: Об определении организацией, совмещающей общий режим налогообложения и ЕНВД, предельного размера доходов в целях перехода на УСН.
Статья: Переход на УСН
(Чайникова Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2008, N 9)Если до перехода на УСН вы применяли только ЕНВД, то на вас ограничение по лимиту дохода за 9 месяцев не распространяется (Письмо Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-11-04/3/11).
(Чайникова Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2008, N 9)Если до перехода на УСН вы применяли только ЕНВД, то на вас ограничение по лимиту дохода за 9 месяцев не распространяется (Письмо Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-11-04/3/11).
Статья: НДФЛ с дивидендов, переход с ЕНВД на УСНО и другие поправки в НК РФ
(Данченко С.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2021, N 3)Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе были применять УСНО в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, предусмотренная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, - по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом.
(Данченко С.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2021, N 3)Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе были применять УСНО в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, предусмотренная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, - по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом.