Лимит доходов при переходе с ЕНВД на УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Лимит доходов при переходе с ЕНВД на УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Доход, полученный от осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД, не должен был учитываться до 01.01.2006 при определении размера дохода, дающего право на применение УСН. Суд отклонил доводы инспекции о том, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей в указанный период, ограничения по размеру дохода от реализации определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на УСН снято законодателем только с 01.01.2006 (подп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Как указал суд, согласно ст. 346.27 НК РФ вмененный доход не фактически полученный, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. В связи с этим возложение на налогоплательщика обязанности по учету доходов от видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, в целях определения права на применение УСН, прямо противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Доход, полученный от осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД, не должен был учитываться до 01.01.2006 при определении размера дохода, дающего право на применение УСН. Суд отклонил доводы инспекции о том, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей в указанный период, ограничения по размеру дохода от реализации определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на УСН снято законодателем только с 01.01.2006 (подп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Как указал суд, согласно ст. 346.27 НК РФ вмененный доход не фактически полученный, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. В связи с этим возложение на налогоплательщика обязанности по учету доходов от видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, в целях определения права на применение УСН, прямо противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 14.09.2010 N 4157/10 по делу N А03-6228/2008-34
Заявление о признании недействительным решения налогового органа в отношении доначисления НДС удовлетворено, так как вследствие уведомления предпринимателем инспекции о переходе на общую систему налогообложения применение упрощенной системы налогообложения считается прекращенным, то есть предпринимателем порядок перехода с упрощенной системы налогообложения на иную систему налогообложения соблюден.В ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что при определении величины предельного размера доходов, ограничивающего право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, предпринимателем Стадниченко А.Д. завышен доход от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. В связи с этим инспекция пришла к выводу об отсутствии оснований для утраты предпринимателем права на применение упрощенной системы налогообложения, поскольку ее доходы от всех видов деятельности за 2005 год не превысили установленной Кодексом предельной величины, и признала неправомерным переход на общий режим налогообложения с 01.08.2005. Так как в проверяемый период предприниматель выставляла покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, не являясь плательщиком этого налога, инспекция, руководствуясь подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса, предложила ей уплатить в бюджет полученный от покупателей налог на добавленную стоимость, а также начисленные суммы пеней и штрафа.
Заявление о признании недействительным решения налогового органа в отношении доначисления НДС удовлетворено, так как вследствие уведомления предпринимателем инспекции о переходе на общую систему налогообложения применение упрощенной системы налогообложения считается прекращенным, то есть предпринимателем порядок перехода с упрощенной системы налогообложения на иную систему налогообложения соблюден.В ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что при определении величины предельного размера доходов, ограничивающего право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, предпринимателем Стадниченко А.Д. завышен доход от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. В связи с этим инспекция пришла к выводу об отсутствии оснований для утраты предпринимателем права на применение упрощенной системы налогообложения, поскольку ее доходы от всех видов деятельности за 2005 год не превысили установленной Кодексом предельной величины, и признала неправомерным переход на общий режим налогообложения с 01.08.2005. Так как в проверяемый период предприниматель выставляла покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, не являясь плательщиком этого налога, инспекция, руководствуясь подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса, предложила ей уплатить в бюджет полученный от покупателей налог на добавленную стоимость, а также начисленные суммы пеней и штрафа.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Упрощенная система налогообложения"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Заметим, что НК РФ не регулирует вопрос определения предельного размера доходов при переходе на УСН организацией, уплачивающей исключительно ЕНВД. В то же время, по мнению автора, в данном случае предельный размер доходов просто не рассчитывается. Такой вывод можно сделать на основании пункта 4 статьи 346.12 НК РФ и разъяснений Минфина России, содержащихся в Письме от 05.10.2010 N 03-11-11/255.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Заметим, что НК РФ не регулирует вопрос определения предельного размера доходов при переходе на УСН организацией, уплачивающей исключительно ЕНВД. В то же время, по мнению автора, в данном случае предельный размер доходов просто не рассчитывается. Такой вывод можно сделать на основании пункта 4 статьи 346.12 НК РФ и разъяснений Минфина России, содержащихся в Письме от 05.10.2010 N 03-11-11/255.
Вопрос: Об определении организацией, совмещающей ОСН и ЕНВД, предельного размера доходов в целях перехода на УСН.
(Письмо Минфина России от 18.12.2020 N 03-11-11/111280)Вопрос: Об определении организацией, совмещающей ОСН и ЕНВД, предельного размера доходов в целях перехода на УСН.
(Письмо Минфина России от 18.12.2020 N 03-11-11/111280)Вопрос: Об определении организацией, совмещающей ОСН и ЕНВД, предельного размера доходов в целях перехода на УСН.
Нормативные акты
"Обзор вопросов, содержащихся в обращениях граждан, представителей организаций (юридических лиц), общественных объединений, поступивших в Минэкономразвития России, и принимаемых мер"
(утв. Минэкономразвития России)Федеральным законом от 2 июня 2016 г. N 178-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" предусматривается продление срока действия ЕНВД до 1 января 2021 года. С 1 января 2017 года увеличены предельный размер дохода, предоставляющий налогоплательщику право использования УСН (с 60 до 150 млн. рублей), предельный размер дохода по итогам девяти месяцев, при котором организации получают право перейти на УСН (с 45 до 90 млн. рублей), а также предельный размер стоимости основных средств, используемый в целях применения УСН (со 100 до 150 млн. рублей). Также принят Федеральный закон N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", устанавливающий особенности постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и оказывающих услуги иным физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд без привлечения наемных работников.
(утв. Минэкономразвития России)Федеральным законом от 2 июня 2016 г. N 178-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" предусматривается продление срока действия ЕНВД до 1 января 2021 года. С 1 января 2017 года увеличены предельный размер дохода, предоставляющий налогоплательщику право использования УСН (с 60 до 150 млн. рублей), предельный размер дохода по итогам девяти месяцев, при котором организации получают право перейти на УСН (с 45 до 90 млн. рублей), а также предельный размер стоимости основных средств, используемый в целях применения УСН (со 100 до 150 млн. рублей). Также принят Федеральный закон N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", устанавливающий особенности постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и оказывающих услуги иным физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд без привлечения наемных работников.
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2017 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Если доход организации за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не превысит 112,5 млн руб., то такая организация получит право переходить на УСН. Этого права лишатся лица, чей доход по итогам отчетного или налогового периода составит более 150 млн руб. Ранее такие лимиты были установлены в размере 45 млн и 60 млн руб. соответственно.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Если доход организации за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не превысит 112,5 млн руб., то такая организация получит право переходить на УСН. Этого права лишатся лица, чей доход по итогам отчетного или налогового периода составит более 150 млн руб. Ранее такие лимиты были установлены в размере 45 млн и 60 млн руб. соответственно.
Статья: Упрощенная система налогообложения: условия для перехода и применения
(Алексеева Г.И.)
("Все для бухгалтера", 2016, N 4)Организации, которые по одному виду предпринимательской деятельности применяют ЕНВД, а по другому - ОСН, при уведомлении о переходе на УСН в отношении другой деятельности согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ предельную величину доходов определяют в отношении той деятельности, налогообложение которой осуществляется в соответствии с ОСН. Если организация применяет ЕНВД по всем видам деятельности, то есть доходы, облагаемые в рамках ОСН, отсутствуют, предельную величину доходов в целях перехода на УСН организация, на взгляд автора, не определяет. Это следует из позиции, отраженной в Письме Минфина России от 05.10.2010 N 03-11-11/255 [15], в котором финансовое ведомство ссылается на положения п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ. Хотя он утратил силу с 1 октября 2012 г., по мнению автора, данные разъяснения применимы и в настоящее время, так как ст. 346.12 НК РФ содержит аналогичные правила в части, регулирующей особенности перехода на УСН налогоплательщиков, применяющих ЕНВД.
(Алексеева Г.И.)
("Все для бухгалтера", 2016, N 4)Организации, которые по одному виду предпринимательской деятельности применяют ЕНВД, а по другому - ОСН, при уведомлении о переходе на УСН в отношении другой деятельности согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ предельную величину доходов определяют в отношении той деятельности, налогообложение которой осуществляется в соответствии с ОСН. Если организация применяет ЕНВД по всем видам деятельности, то есть доходы, облагаемые в рамках ОСН, отсутствуют, предельную величину доходов в целях перехода на УСН организация, на взгляд автора, не определяет. Это следует из позиции, отраженной в Письме Минфина России от 05.10.2010 N 03-11-11/255 [15], в котором финансовое ведомство ссылается на положения п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ. Хотя он утратил силу с 1 октября 2012 г., по мнению автора, данные разъяснения применимы и в настоящее время, так как ст. 346.12 НК РФ содержит аналогичные правила в части, регулирующей особенности перехода на УСН налогоплательщиков, применяющих ЕНВД.
Статья: Новости от 29.06.2007
("Малая бухгалтерия", 2007, N 5)Президент подписал поправки в Налоговый кодекс РФ об устранении недостатков в применении спецрежимов. В. Путин подписал Закон "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", который направлен на устранение недостатков в применении упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде ЕНВД, единого сельхозналога и НДС. Так, уточняется механизм индексации предельного размера доходов организации, переходящей на УСН, а также особенности исчисления и уплаты НДС при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения либо с упрощенной на иные режимы налогообложения. Что касается поправок по "вмененке", то здесь предлагается дополнить перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, предпринимательской деятельностью по оказанию услуг по передаче в аренду земельных участков. Вместе с тем поправки запрещают переходить на уплату ЕНВД участникам договора доверительного управления имуществом.
("Малая бухгалтерия", 2007, N 5)Президент подписал поправки в Налоговый кодекс РФ об устранении недостатков в применении спецрежимов. В. Путин подписал Закон "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", который направлен на устранение недостатков в применении упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде ЕНВД, единого сельхозналога и НДС. Так, уточняется механизм индексации предельного размера доходов организации, переходящей на УСН, а также особенности исчисления и уплаты НДС при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения либо с упрощенной на иные режимы налогообложения. Что касается поправок по "вмененке", то здесь предлагается дополнить перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, предпринимательской деятельностью по оказанию услуг по передаче в аренду земельных участков. Вместе с тем поправки запрещают переходить на уплату ЕНВД участникам договора доверительного управления имуществом.
Статья: На повестке дня упрощенная система налогообложения
(Анищенко А.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 1)Иногда полезные и приятные для налогоплательщиков изменения, вносимые очередным федеральным законом, в какой-то мере играют на руку контролирующим органам, которые указывают, что раз законодатель ввел новое определение, разрешив таким образом спорный вопрос в пользу налогоплательщиков, то, следовательно, ранее этот спорный вопрос должен был решаться в пользу контролирующих органов. Иначе зачем было "огород городить"? На этот раз таким вопросом стал расчет предельной величины доходов, позволяющих перейти на УСНО, теми организациями, которые осуществляют деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД.
(Анищенко А.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 1)Иногда полезные и приятные для налогоплательщиков изменения, вносимые очередным федеральным законом, в какой-то мере играют на руку контролирующим органам, которые указывают, что раз законодатель ввел новое определение, разрешив таким образом спорный вопрос в пользу налогоплательщиков, то, следовательно, ранее этот спорный вопрос должен был решаться в пользу контролирующих органов. Иначе зачем было "огород городить"? На этот раз таким вопросом стал расчет предельной величины доходов, позволяющих перейти на УСНО, теми организациями, которые осуществляют деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД.
Статья: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Глава 26.3 НК РФ (в части рекламы)
(Акилова Е.В.)
("Налоги" (газета), 2006, N 48; 2007, N 1)При этом с 1 января 2006 года предельный размер доходов, позволяющий осуществлять переход на упрощенную систему налогообложения, учитывается по всем видам деятельности, в том числе облагаемых единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
(Акилова Е.В.)
("Налоги" (газета), 2006, N 48; 2007, N 1)При этом с 1 января 2006 года предельный размер доходов, позволяющий осуществлять переход на упрощенную систему налогообложения, учитывается по всем видам деятельности, в том числе облагаемых единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Статья: Обзор основных изменений, внесенных в налоговое законодательство в 2007 - 2009 годах
(Гавриленко Д.В.)
("Налоговый вестник", 2008, N 11)В гл. 26.2 НК РФ внесены поправки, согласно которым налогоплательщики, переведенные по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), при переходе на упрощенную систему налогообложения определяют предельную величину доходов по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
(Гавриленко Д.В.)
("Налоговый вестник", 2008, N 11)В гл. 26.2 НК РФ внесены поправки, согласно которым налогоплательщики, переведенные по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), при переходе на упрощенную систему налогообложения определяют предельную величину доходов по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Статья: Применение коэффициентов-дефляторов
(Давыдова О.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 1)Если наряду с УСНО налогоплательщик в отношении отдельных видов деятельности использует систему налогообложения в виде ЕНВД, предельный размер доходов для применения УСНО следует считать исходя из "упрощенных" доходов. То есть в этом случае применяется такой же подход, что и при контроле предельной величины доходов в момент перехода на УСНО. Прямо об этом в Налоговом кодексе не сказано, но именно такого мнения придерживается Минфин (Письма от 27.03.2013 N 03-11-06/2/9647, от 28.05.2013 N 03-11-06/2/19323).
(Давыдова О.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 1)Если наряду с УСНО налогоплательщик в отношении отдельных видов деятельности использует систему налогообложения в виде ЕНВД, предельный размер доходов для применения УСНО следует считать исходя из "упрощенных" доходов. То есть в этом случае применяется такой же подход, что и при контроле предельной величины доходов в момент перехода на УСНО. Прямо об этом в Налоговом кодексе не сказано, но именно такого мнения придерживается Минфин (Письма от 27.03.2013 N 03-11-06/2/9647, от 28.05.2013 N 03-11-06/2/19323).
Статья: Совмещение УСН и ЕНВД: ограничения по величине доходов
(Лермонтов Ю.)
("Практическая бухгалтерия", 2007, N 7)Такая формулировка породила правовую неопределенность. Как в этом случае определяется максимально допустимый размер полученных налогоплательщиками доходов для целей перехода на УСН: исходя из совокупной выручки, полученной от УСН и ЕНВД, либо только по деятельности, подлежащей переводу на УСН?
(Лермонтов Ю.)
("Практическая бухгалтерия", 2007, N 7)Такая формулировка породила правовую неопределенность. Как в этом случае определяется максимально допустимый размер полученных налогоплательщиками доходов для целей перехода на УСН: исходя из совокупной выручки, полученной от УСН и ЕНВД, либо только по деятельности, подлежащей переводу на УСН?
"Упрощенная система налогообложения: практическое пособие"
(Лермонтов Ю.М.)
("Проспект", 2008)Такая формулировка породила правовую неопределенность: как определяется максимально допустимый размер полученных налогоплательщиками доходов для целей соответствующего перехода: исходя из совокупной выручки, полученной от УСН и ЕНВД, либо только по деятельности, подлежащей переводу на УСН?
(Лермонтов Ю.М.)
("Проспект", 2008)Такая формулировка породила правовую неопределенность: как определяется максимально допустимый размер полученных налогоплательщиками доходов для целей соответствующего перехода: исходя из совокупной выручки, полученной от УСН и ЕНВД, либо только по деятельности, подлежащей переводу на УСН?
Статья: "Налоговая корзина" - 2006 (коротко об основных изменениях в НК РФ, вступающих в силу с 1 января 2006 г.)
(Гужелева Л.В.)
("Главная книга", 2006, N 1)Однако доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, не учитываются при определении лимита доходов, позволяющего перейти на УСНО и применять этот спецрежим <68>.
(Гужелева Л.В.)
("Главная книга", 2006, N 1)Однако доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, не учитываются при определении лимита доходов, позволяющего перейти на УСНО и применять этот спецрежим <68>.
Статья: "Упрощенку" обновили
(Теплова Н.А.)
("Упрощенка", 2007, N 7)В настоящее время Налоговым кодексом не предусмотрены правила расчета предельной величины доходов при переходе на УСН для организаций и предпринимателей, совмещающих общий режим с уплатой ЕНВД. Минфин России в Письме от 05.09.2006 N 03-11-04/2/184 разъяснил, что им нужно учитывать всю выручку. Налогоплательщиков, разумеется, такое положение не устраивало. Законодатели пошли навстречу, и согласно новой редакции п. 4 ст. 346.12 НК РФ эти лица, переходя на УСН, будут считать доходы, полученные только от деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом. Все хорошо, если бы не одно "но". Порядок будет действовать лишь с 1 января 2008 г., и первыми, кто сможет его применить, станут налогоплательщики, планирующие приступить к "упрощенке" в 2009 г. А до этого придется смириться с установкой Минфина или обращаться в суд.
(Теплова Н.А.)
("Упрощенка", 2007, N 7)В настоящее время Налоговым кодексом не предусмотрены правила расчета предельной величины доходов при переходе на УСН для организаций и предпринимателей, совмещающих общий режим с уплатой ЕНВД. Минфин России в Письме от 05.09.2006 N 03-11-04/2/184 разъяснил, что им нужно учитывать всю выручку. Налогоплательщиков, разумеется, такое положение не устраивало. Законодатели пошли навстречу, и согласно новой редакции п. 4 ст. 346.12 НК РФ эти лица, переходя на УСН, будут считать доходы, полученные только от деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом. Все хорошо, если бы не одно "но". Порядок будет действовать лишь с 1 января 2008 г., и первыми, кто сможет его применить, станут налогоплательщики, планирующие приступить к "упрощенке" в 2009 г. А до этого придется смириться с установкой Минфина или обращаться в суд.