Ликвидация скважины в бухучете
Подборка наиболее важных документов по запросу Ликвидация скважины в бухучете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 15.02.2021 N 305-ЭС20-23846 по делу N А40-266911/2019
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении иска отказано, так как заявитель, располагая данными о ходе выполнения работ, намеренно не принимал непродуктивные скважины, что явилось причиной возникновения у контрагента задолженности и возбуждения впоследствии процедуры банкротства, в рамках которой было заключено не имеющее экономического смысла соглашение о приобретении не имеющей производственной ценности информации по ликвидированным скважинам.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе договоры на реализацию проектов на строительство и сдачу в эксплуатацию объектов, документы по процессу бурения, ликвидации и получению геологической информации в отношении скважин, показания свидетелей, руководствуясь положениями статей 54.1, 169 - 172, 261 Налогового кодекса Российской Федерации, нормами Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", Временным положением об этапах и стадиях геолого-разведочных работ на нефть и газ, утвержденным Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 N 126, учитывая разъяснения, изложенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для принятия решения.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении иска отказано, так как заявитель, располагая данными о ходе выполнения работ, намеренно не принимал непродуктивные скважины, что явилось причиной возникновения у контрагента задолженности и возбуждения впоследствии процедуры банкротства, в рамках которой было заключено не имеющее экономического смысла соглашение о приобретении не имеющей производственной ценности информации по ликвидированным скважинам.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе договоры на реализацию проектов на строительство и сдачу в эксплуатацию объектов, документы по процессу бурения, ликвидации и получению геологической информации в отношении скважин, показания свидетелей, руководствуясь положениями статей 54.1, 169 - 172, 261 Налогового кодекса Российской Федерации, нормами Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", Временным положением об этапах и стадиях геолого-разведочных работ на нефть и газ, утвержденным Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 N 126, учитывая разъяснения, изложенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для принятия решения.
Определение Верховного Суда РФ от 18.11.2019 N 304-ЭС19-22058 по делу N А70-13957/2018
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об оспаривании в части решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доказано создание обществом формального документооборота, направленного на необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли и отражение сумм НДС в налоговых вычетах при отсутствии реальных сделок.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Основанием принятия инспекцией решения в части начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 5 294 056 рублей 50 копеек, НДС и налога на прибыль в сумме 87 721 577 рублей, пеней в сумме 30 786 769 рублей 88 копеек послужил вывод налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и обществом с ограниченной ответственностью "Новые технологии техника Тюменского региона" (далее - контрагент) по договорам субподряда от 26.12.2013 N 54 и от 22.12.2014 N 54/2015 на выполнение работ по капитальному и текущему ремонту скважин, подготовке скважин к реконструкции, их реконструкции и физической ликвидации скважин.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об оспаривании в части решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доказано создание обществом формального документооборота, направленного на необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли и отражение сумм НДС в налоговых вычетах при отсутствии реальных сделок.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Основанием принятия инспекцией решения в части начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 5 294 056 рублей 50 копеек, НДС и налога на прибыль в сумме 87 721 577 рублей, пеней в сумме 30 786 769 рублей 88 копеек послужил вывод налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и обществом с ограниченной ответственностью "Новые технологии техника Тюменского региона" (далее - контрагент) по договорам субподряда от 26.12.2013 N 54 и от 22.12.2014 N 54/2015 на выполнение работ по капитальному и текущему ремонту скважин, подготовке скважин к реконструкции, их реконструкции и физической ликвидации скважин.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, имеющей лицензию на пользование недрами с целью геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья, затраты на сооружение и демонтаж (выполненные собственными силами организации) поисково-оценочной скважины, которая подлежит ликвидации по геологическим причинам?..
(Консультация эксперта, 2025)Сумма затрат на бурение и ликвидацию поисково-оценочной скважины в бухгалтерском учете включается в состав расходов единовременно в месяце завершения работ. Для целей налогообложения прибыли указанные расходы признаются равномерно в течение 12 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ. Следовательно, на отчетную дату периода, в котором ликвидирована скважина, в налоговом учете числится актив в размере предстоящих расходов. В бухгалтерском учете такой актив отсутствует. В связи с этим размер активов в налоговом учете превышает величину активов в бухгалтерском учете. Это приводит к образованию вычитаемой временной разницы (ВВР) на сумму превышения и соответствующего ей отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Сумма затрат на бурение и ликвидацию поисково-оценочной скважины в бухгалтерском учете включается в состав расходов единовременно в месяце завершения работ. Для целей налогообложения прибыли указанные расходы признаются равномерно в течение 12 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ. Следовательно, на отчетную дату периода, в котором ликвидирована скважина, в налоговом учете числится актив в размере предстоящих расходов. В бухгалтерском учете такой актив отсутствует. В связи с этим размер активов в налоговом учете превышает величину активов в бухгалтерском учете. Это приводит к образованию вычитаемой временной разницы (ВВР) на сумму превышения и соответствующего ей отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Статья: К вопросу формирования затрат в бухгалтерском, управленческом и налоговом учете при бурении разведочных скважин
(Ибрагимова А.Х.)
("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 13)Ликвидация скважин. Не менее важной проблемой является отражение в перечисленных системах учета расходов на ликвидацию скважин. В бухгалтерском учете затраты на бурение скважины, оказавшейся непродуктивной и затраты по которой отражены по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", списывают на дебет счета 91-2 "Прочие расходы". Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 мес. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ликвидации скважины. А вот расходы на подготовку территории к проведению горных и строительных работ, а также расходы по возмещению ущерба, наносимого природным ресурсам, списываются в течение 5 лет равномерно в целях налогового учета.
(Ибрагимова А.Х.)
("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 13)Ликвидация скважин. Не менее важной проблемой является отражение в перечисленных системах учета расходов на ликвидацию скважин. В бухгалтерском учете затраты на бурение скважины, оказавшейся непродуктивной и затраты по которой отражены по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", списывают на дебет счета 91-2 "Прочие расходы". Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 мес. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ликвидации скважины. А вот расходы на подготовку территории к проведению горных и строительных работ, а также расходы по возмещению ущерба, наносимого природным ресурсам, списываются в течение 5 лет равномерно в целях налогового учета.
Нормативные акты
"Положение о порядке ликвидации нефтяных, газовых и других скважин и списания затрат на их сооружение"
(утв. Постановлением Госгортехнадзора СССР от 08.02.1983 N 2)3. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СПИСАНИЯ ЗАТРАТ
(утв. Постановлением Госгортехнадзора СССР от 08.02.1983 N 2)3. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СПИСАНИЯ ЗАТРАТ
Вопрос: ...Предприятие ликвидировало поисково-оценочную скважину. Стоимость скважины как нематериального поискового актива на момент ликвидации - 1 400 000 руб., стоимость работ по восстановлению окружающей среды - 600 000 руб. Как отразить это в учете, если раньше по ним отражено оценочное обязательство - 500 000 руб.?
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3)"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3)"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3
Тематический выпуск: Налог на прибыль: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 7)Если на момент окончания начисления амортизации по временному сооружению в бухгалтерском учете в связи с окончанием его фактического использования объект демонтируется предприятием, расходы на демонтаж заложены сметой строительства скважины, то в этом случае, по нашему мнению, согласно п. 1 ст. 257 НК РФ организация включает суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию выводимого объекта основных средств в состав первоначальной стоимости строящегося объекта - скважины - как расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором энергоблок пригоден для использования по п. 1 ст. 257 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 7)Если на момент окончания начисления амортизации по временному сооружению в бухгалтерском учете в связи с окончанием его фактического использования объект демонтируется предприятием, расходы на демонтаж заложены сметой строительства скважины, то в этом случае, по нашему мнению, согласно п. 1 ст. 257 НК РФ организация включает суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию выводимого объекта основных средств в состав первоначальной стоимости строящегося объекта - скважины - как расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором энергоблок пригоден для использования по п. 1 ст. 257 НК РФ.
Статья: Формирование оценочного обязательства по расходам на ликвидацию основных средств и восстановлению окружающей среды
(Петрова В.В., Щербачева Е.Н., Тютюнникова Е.С.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2014, N 3)Приведем основные положения по определению критериев тех объектов, в отношении которых следует формировать оценочное обязательство, по расчету резерва, порядку отражения его в бухгалтерском учете, а также по ретроспективному отражению такого резерва.
(Петрова В.В., Щербачева Е.Н., Тютюнникова Е.С.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2014, N 3)Приведем основные положения по определению критериев тех объектов, в отношении которых следует формировать оценочное обязательство, по расчету резерва, порядку отражения его в бухгалтерском учете, а также по ретроспективному отражению такого резерва.
Статья: Обзор судебной практики по налоговым спорам
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 12)Инспекция доначислила банку недоимку по налогу на прибыль в связи с неправильным применением метода ФИФО при списании в расходы стоимости выбывших ценных бумаг. Банк приобретал идентичные ценные бумаги по разной стоимости и учитывал их в налоговом и бухгалтерском учете в трех различных портфелях (на разных счетах второго порядка): торговом (для скорейшей перепродажи), инвестиционном (для продажи по прошествии более длительных сроков) и портфеле ценных бумаг, удерживаемых до погашения. При выбытии ценной бумаги банк списывал стоимость первой по времени приобретения ценной бумаги, учтенной в конкретном портфеле. Если раньше была приобретена идентичная ценная бумага, размещенная в другом портфеле, например в портфеле "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения", то цена этой бумаги не использовалась для определения стоимости приобретения ценной бумаги, выбывшей из торгового портфеля. Суд признал такой подход банка ошибочным и указал, что нужно списывать первую по времени приобретения ценную бумагу, даже если она находится в другом портфеле. Банк неправомерно применял нормы о порядке учета затрат, установленные в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, которые не могут применяться в целях определения базы налога на прибыль.
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 12)Инспекция доначислила банку недоимку по налогу на прибыль в связи с неправильным применением метода ФИФО при списании в расходы стоимости выбывших ценных бумаг. Банк приобретал идентичные ценные бумаги по разной стоимости и учитывал их в налоговом и бухгалтерском учете в трех различных портфелях (на разных счетах второго порядка): торговом (для скорейшей перепродажи), инвестиционном (для продажи по прошествии более длительных сроков) и портфеле ценных бумаг, удерживаемых до погашения. При выбытии ценной бумаги банк списывал стоимость первой по времени приобретения ценной бумаги, учтенной в конкретном портфеле. Если раньше была приобретена идентичная ценная бумага, размещенная в другом портфеле, например в портфеле "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения", то цена этой бумаги не использовалась для определения стоимости приобретения ценной бумаги, выбывшей из торгового портфеля. Суд признал такой подход банка ошибочным и указал, что нужно списывать первую по времени приобретения ценную бумагу, даже если она находится в другом портфеле. Банк неправомерно применял нормы о порядке учета затрат, установленные в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, которые не могут применяться в целях определения базы налога на прибыль.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете нефтедобывающей организации затраты на выполнение хозяйственным способом работ по бурению разведочной скважины, а также ее последующей ликвидации в связи с непродуктивностью?..
(Консультация эксперта, 2006)Поскольку в бухгалтерском учете указанные расходы, как указывалось выше, признаются в отчете о прибылях и убытках (то есть уменьшают бухгалтерскую прибыль) единовременно, то при их признании у организации возникает вычитаемая временная разница и отражается соответствующая сумма отложенного налогового актива, которая погашается по мере признания расходов на строительство и ликвидацию непродуктивной разведочной скважины в налоговом учете (то есть равномерно в течение 12 месяцев с месяца, следующего за месяцем ликвидации скважины) (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение отложенного налогового актива отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Погашение отложенного налогового актива отражается в учете обратной записью.
(Консультация эксперта, 2006)Поскольку в бухгалтерском учете указанные расходы, как указывалось выше, признаются в отчете о прибылях и убытках (то есть уменьшают бухгалтерскую прибыль) единовременно, то при их признании у организации возникает вычитаемая временная разница и отражается соответствующая сумма отложенного налогового актива, которая погашается по мере признания расходов на строительство и ликвидацию непродуктивной разведочной скважины в налоговом учете (то есть равномерно в течение 12 месяцев с месяца, следующего за месяцем ликвидации скважины) (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение отложенного налогового актива отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Погашение отложенного налогового актива отражается в учете обратной записью.
Статья: Расходы на освоение природных ресурсов и НДС
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2013, N 7)<*> Сумма затрат на бурение и ликвидацию разведочной скважины в бухгалтерском учете включается в состав расходов в месяце завершения работ единовременно. В налоговом учете указанные расходы учитываются в течение года начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ. В учете при таких обстоятельствах нужно отразить соответствующий вычитаемой временной разнице отложенный налоговый актив (ОНА). Сумма ОНА будет погашаться по мере признания расходов в налоговом учете.
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2013, N 7)<*> Сумма затрат на бурение и ликвидацию разведочной скважины в бухгалтерском учете включается в состав расходов в месяце завершения работ единовременно. В налоговом учете указанные расходы учитываются в течение года начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ. В учете при таких обстоятельствах нужно отразить соответствующий вычитаемой временной разнице отложенный налоговый актив (ОНА). Сумма ОНА будет погашаться по мере признания расходов в налоговом учете.
Статья: Рекомендация Р-46/2013-ОК Нефтегаз "Насосно-компрессорные трубы"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята ОК Нефтегаз 17.11.2013)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2021)Пункт 17. Согласно п. 22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята ОК Нефтегаз 17.11.2013)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2021)Пункт 17. Согласно п. 22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Вопрос: ...Организацией в 2000 - 2001 гг. была пробурена поисковая скважина с целью выявления залежей нефти. Работы финансировались на 50% из средств бюджета. Скважина была ликвидирована в 2001 г. как доведенная до проектной глубины, но оказавшаяся в неблагоприятных геологических условиях. Вправе ли организация отнести затраты, осуществленные в 2000 и 2001 гг., в состав расходов в целях налогообложения прибыли в 2003 г.?
(Письмо Минфина РФ от 29.10.2004 N 03-03-01-04/1/92)В части отражения в бухгалтерском учете расходов в связи с принятием решения о ликвидации поисковой скважины сообщаем, что дать разъяснения не представляется возможным, поскольку из текста письма не ясно, как организацией были отражены расходы на бурение поисковой скважины, полученные из бюджета суммы на проведение указанных работ (как доходы будущих периодов или доходы отчетного периода), а также иные моменты возникшей в деятельности хозяйствующего субъекта хозяйственной ситуации.
(Письмо Минфина РФ от 29.10.2004 N 03-03-01-04/1/92)В части отражения в бухгалтерском учете расходов в связи с принятием решения о ликвидации поисковой скважины сообщаем, что дать разъяснения не представляется возможным, поскольку из текста письма не ясно, как организацией были отражены расходы на бурение поисковой скважины, полученные из бюджета суммы на проведение указанных работ (как доходы будущих периодов или доходы отчетного периода), а также иные моменты возникшей в деятельности хозяйствующего субъекта хозяйственной ситуации.
Вопрос: Организация, имеющая лицензию на пользование недрами для добычи полезных ископаемых, проводит работы (собственными силами) по бурению разведочной скважины. Разведочная скважина может быть признана непродуктивной и (как следствие) ликвидированной. Вправе ли организация принимать НДС, начисленный на стоимость строительных работ, к вычету?
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2013, N 14)"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2013, N 14
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2013, N 14)"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2013, N 14
Статья: Рекомендация Р-43/2013-ОК Нефтегаз "Затраты на зарезку боковых (вторых) стволов"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята ОК Нефтегаз 14.06.2013)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2021)1. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности следующие виды затрат на зарезку боковых стволов необходимо учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода:
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята ОК Нефтегаз 14.06.2013)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2021)1. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности следующие виды затрат на зарезку боковых стволов необходимо учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода: