Ликвидация скважины в бухучете
Подборка наиболее важных документов по запросу Ликвидация скважины в бухучете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 15.02.2021 N 305-ЭС20-23846 по делу N А40-266911/2019
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении иска отказано, так как заявитель, располагая данными о ходе выполнения работ, намеренно не принимал непродуктивные скважины, что явилось причиной возникновения у контрагента задолженности и возбуждения впоследствии процедуры банкротства, в рамках которой было заключено не имеющее экономического смысла соглашение о приобретении не имеющей производственной ценности информации по ликвидированным скважинам.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе договоры на реализацию проектов на строительство и сдачу в эксплуатацию объектов, документы по процессу бурения, ликвидации и получению геологической информации в отношении скважин, показания свидетелей, руководствуясь положениями статей 54.1, 169 - 172, 261 Налогового кодекса Российской Федерации, нормами Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", Временным положением об этапах и стадиях геолого-разведочных работ на нефть и газ, утвержденным Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 N 126, учитывая разъяснения, изложенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для принятия решения.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении иска отказано, так как заявитель, располагая данными о ходе выполнения работ, намеренно не принимал непродуктивные скважины, что явилось причиной возникновения у контрагента задолженности и возбуждения впоследствии процедуры банкротства, в рамках которой было заключено не имеющее экономического смысла соглашение о приобретении не имеющей производственной ценности информации по ликвидированным скважинам.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе договоры на реализацию проектов на строительство и сдачу в эксплуатацию объектов, документы по процессу бурения, ликвидации и получению геологической информации в отношении скважин, показания свидетелей, руководствуясь положениями статей 54.1, 169 - 172, 261 Налогового кодекса Российской Федерации, нормами Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", Временным положением об этапах и стадиях геолого-разведочных работ на нефть и газ, утвержденным Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 N 126, учитывая разъяснения, изложенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для принятия решения.
Определение Верховного Суда РФ от 18.11.2019 N 304-ЭС19-22058 по делу N А70-13957/2018
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об оспаривании в части решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доказано создание обществом формального документооборота, направленного на необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли и отражение сумм НДС в налоговых вычетах при отсутствии реальных сделок.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Основанием принятия инспекцией решения в части начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 5 294 056 рублей 50 копеек, НДС и налога на прибыль в сумме 87 721 577 рублей, пеней в сумме 30 786 769 рублей 88 копеек послужил вывод налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и обществом с ограниченной ответственностью "Новые технологии техника Тюменского региона" (далее - контрагент) по договорам субподряда от 26.12.2013 N 54 и от 22.12.2014 N 54/2015 на выполнение работ по капитальному и текущему ремонту скважин, подготовке скважин к реконструкции, их реконструкции и физической ликвидации скважин.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об оспаривании в части решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доказано создание обществом формального документооборота, направленного на необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли и отражение сумм НДС в налоговых вычетах при отсутствии реальных сделок.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Основанием принятия инспекцией решения в части начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 5 294 056 рублей 50 копеек, НДС и налога на прибыль в сумме 87 721 577 рублей, пеней в сумме 30 786 769 рублей 88 копеек послужил вывод налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и обществом с ограниченной ответственностью "Новые технологии техника Тюменского региона" (далее - контрагент) по договорам субподряда от 26.12.2013 N 54 и от 22.12.2014 N 54/2015 на выполнение работ по капитальному и текущему ремонту скважин, подготовке скважин к реконструкции, их реконструкции и физической ликвидации скважин.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, имеющей лицензию на пользование недрами с целью геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья, затраты на сооружение и демонтаж (выполненные собственными силами организации) поисково-оценочной скважины, которая подлежит ликвидации по геологическим причинам?..
(Консультация эксперта, 2025)Сумма затрат на бурение и ликвидацию поисково-оценочной скважины в бухгалтерском учете включается в состав расходов единовременно в месяце завершения работ. Для целей налогообложения прибыли указанные расходы признаются равномерно в течение 12 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ. Следовательно, на отчетную дату периода, в котором ликвидирована скважина, в налоговом учете числится актив в размере предстоящих расходов. В бухгалтерском учете такой актив отсутствует. В связи с этим размер активов в налоговом учете превышает величину активов в бухгалтерском учете. Это приводит к образованию вычитаемой временной разницы (ВВР) на сумму превышения и соответствующего ей отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Сумма затрат на бурение и ликвидацию поисково-оценочной скважины в бухгалтерском учете включается в состав расходов единовременно в месяце завершения работ. Для целей налогообложения прибыли указанные расходы признаются равномерно в течение 12 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ. Следовательно, на отчетную дату периода, в котором ликвидирована скважина, в налоговом учете числится актив в размере предстоящих расходов. В бухгалтерском учете такой актив отсутствует. В связи с этим размер активов в налоговом учете превышает величину активов в бухгалтерском учете. Это приводит к образованию вычитаемой временной разницы (ВВР) на сумму превышения и соответствующего ей отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Статья: К вопросу формирования затрат в бухгалтерском, управленческом и налоговом учете при бурении разведочных скважин
(Ибрагимова А.Х.)
("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 13)Ликвидация скважин. Не менее важной проблемой является отражение в перечисленных системах учета расходов на ликвидацию скважин. В бухгалтерском учете затраты на бурение скважины, оказавшейся непродуктивной и затраты по которой отражены по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", списывают на дебет счета 91-2 "Прочие расходы". Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 мес. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ликвидации скважины. А вот расходы на подготовку территории к проведению горных и строительных работ, а также расходы по возмещению ущерба, наносимого природным ресурсам, списываются в течение 5 лет равномерно в целях налогового учета.
(Ибрагимова А.Х.)
("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 13)Ликвидация скважин. Не менее важной проблемой является отражение в перечисленных системах учета расходов на ликвидацию скважин. В бухгалтерском учете затраты на бурение скважины, оказавшейся непродуктивной и затраты по которой отражены по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", списывают на дебет счета 91-2 "Прочие расходы". Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 мес. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ликвидации скважины. А вот расходы на подготовку территории к проведению горных и строительных работ, а также расходы по возмещению ущерба, наносимого природным ресурсам, списываются в течение 5 лет равномерно в целях налогового учета.
Нормативные акты
"Положение о порядке ликвидации нефтяных, газовых и других скважин и списания затрат на их сооружение"
(утв. Постановлением Госгортехнадзора СССР от 08.02.1983 N 2)3. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СПИСАНИЯ ЗАТРАТ
(утв. Постановлением Госгортехнадзора СССР от 08.02.1983 N 2)3. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СПИСАНИЯ ЗАТРАТ
Статья: Учет результатов деятельности нефтедобывающих организаций (Окончание)
(Волков Н.Г.)
("Бухгалтерский учет", 1999, N 11)1) Нефтяные и газовые скважины амортизируются в срок, установленный Постановлением N 1072, согласно которому нефтяные скважины амортизируются в срок 15 лет, а газовые - 12 лет. Данным Постановлением предусмотрено, что если скважины ликвидируются до срока их полного износа, то амортизация продолжает начисляться до списания полной стоимости скважин на себестоимость продукции. Такой порядок амортизации распространяется на все нефтяные и газовые скважины, имеющие шифр амортизации - 200, т.е. нефтяные, нагнетательные и контрольные скважины, газовые и конденсатные скважины, скважины подземных хранилищ газа. В данном случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
(Волков Н.Г.)
("Бухгалтерский учет", 1999, N 11)1) Нефтяные и газовые скважины амортизируются в срок, установленный Постановлением N 1072, согласно которому нефтяные скважины амортизируются в срок 15 лет, а газовые - 12 лет. Данным Постановлением предусмотрено, что если скважины ликвидируются до срока их полного износа, то амортизация продолжает начисляться до списания полной стоимости скважин на себестоимость продукции. Такой порядок амортизации распространяется на все нефтяные и газовые скважины, имеющие шифр амортизации - 200, т.е. нефтяные, нагнетательные и контрольные скважины, газовые и конденсатные скважины, скважины подземных хранилищ газа. В данном случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Корреспонденция счетов: Организация с целью строительства завода в октябре 2005 г. приобрела за 6 000 000 руб. (в том числе НДС) объекты недвижимости (здания), требующие реконструкции. В феврале 2006 г. силами подрядчика снесена часть непригодных к эксплуатации зданий из числа приобретенных. Договорная стоимость выполненных работ составила 3 000 000 руб. (в том числе НДС). Как отражаются данные операции в учете организации?..
(Консультация эксперта, 2006)<**> В то же время отметим, что в судебной практике по данному вопросу встречается иная точка зрения. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 31.08.2005 N Ф09-3765/05-С7 указано, что организация правомерно признала в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства (скважины).
(Консультация эксперта, 2006)<**> В то же время отметим, что в судебной практике по данному вопросу встречается иная точка зрения. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 31.08.2005 N Ф09-3765/05-С7 указано, что организация правомерно признала в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства (скважины).
"Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ)"
(под ред. И.В. Педченко)
("Статус-Кво 97", 2003)Расходы, связанные с проведением геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых, после их окончания равномерно в течение пяти лет включаются в состав прочих расходов. В таком же порядке уменьшают налоговую базу расходы по освоению участков, признанных бесперспективными или продолжение освоения которых признается нецелесообразным, а также расходы по ликвидации непродуктивной скважины.
(под ред. И.В. Педченко)
("Статус-Кво 97", 2003)Расходы, связанные с проведением геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых, после их окончания равномерно в течение пяти лет включаются в состав прочих расходов. В таком же порядке уменьшают налоговую базу расходы по освоению участков, признанных бесперспективными или продолжение освоения которых признается нецелесообразным, а также расходы по ликвидации непродуктивной скважины.
Вопрос: ...Предприятие ликвидировало поисково-оценочную скважину. Стоимость скважины как нематериального поискового актива на момент ликвидации - 1 400 000 руб., стоимость работ по восстановлению окружающей среды - 600 000 руб. Как отразить это в учете, если раньше по ним отражено оценочное обязательство - 500 000 руб.?
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3)"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3)"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3
Статья: Рекомендация Р-43/2013-ОК Нефтегаз "Затраты на зарезку боковых (вторых) стволов"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята ОК Нефтегаз 14.06.2013)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2021)1. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности следующие виды затрат на зарезку боковых стволов необходимо учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода:
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята ОК Нефтегаз 14.06.2013)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2021)1. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности следующие виды затрат на зарезку боковых стволов необходимо учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода:
Вопрос: Как в бухгалтерском учете сформировать стоимость материально-поискового актива: по методу оценки НМА, прописанному в ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", или по иным правилам?
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3)Пример. Затраты на бурение поисково-оценочной скважины на осваиваемом участке недр составили 3 000 000 руб. (в том числе заработная плата работников, страховые взносы на нее, амортизация оборудования и пр.). После завершения поиска и оценки месторождения планируется ликвидация скважины, при этом оцениваемые расходы на восстановление окружающей природной среды составляют 500 000 руб. Это планируемые затраты, и отражаются они как оценочные обязательства.
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3)Пример. Затраты на бурение поисково-оценочной скважины на осваиваемом участке недр составили 3 000 000 руб. (в том числе заработная плата работников, страховые взносы на нее, амортизация оборудования и пр.). После завершения поиска и оценки месторождения планируется ликвидация скважины, при этом оцениваемые расходы на восстановление окружающей природной среды составляют 500 000 руб. Это планируемые затраты, и отражаются они как оценочные обязательства.
"Налог на прибыль: судебная практика: Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности: Справочное пособие"
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова)
("Статут", 2007)В бухгалтерском учете общества в составе основных средств учитывались объекты "Обустройство скважин N..." без объяснения, что понимается под обустройством. Скважины были ликвидированы и переданы обществу материнской компанией для технического и экологического контроля за их состоянием. Работы по их фактическому восстановлению не проводились. Инспекция посчитала неправомерным включение в расходы амортизации по этим объектам. По мнению общества, объекты "Обустройство скважин" правомерно отражены обществом - собственником имущества на счете 01 "Основные средства" в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Госстандартом от 26.12.1994 N 359 (код 12 4521151). Суд, ссылаясь на п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ, указал, что Кодекс связывает право на амортизацию с присвоением имуществу статуса основного средства. Общество не доказало, что объекты обустройства скважин являются сооружениями обустройства нефтяного месторождения и оснований для отнесения обустройства скважин к основным фондам и соответственно начисления их амортизации нет.
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова)
("Статут", 2007)В бухгалтерском учете общества в составе основных средств учитывались объекты "Обустройство скважин N..." без объяснения, что понимается под обустройством. Скважины были ликвидированы и переданы обществу материнской компанией для технического и экологического контроля за их состоянием. Работы по их фактическому восстановлению не проводились. Инспекция посчитала неправомерным включение в расходы амортизации по этим объектам. По мнению общества, объекты "Обустройство скважин" правомерно отражены обществом - собственником имущества на счете 01 "Основные средства" в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Госстандартом от 26.12.1994 N 359 (код 12 4521151). Суд, ссылаясь на п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ, указал, что Кодекс связывает право на амортизацию с присвоением имуществу статуса основного средства. Общество не доказало, что объекты обустройства скважин являются сооружениями обустройства нефтяного месторождения и оснований для отнесения обустройства скважин к основным фондам и соответственно начисления их амортизации нет.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете нефтедобывающей организации затраты на выполнение хозяйственным способом работ по бурению разведочной скважины, а также ее последующей ликвидации в связи с непродуктивностью?..
(Консультация эксперта, 2006)Поскольку в бухгалтерском учете указанные расходы, как указывалось выше, признаются в отчете о прибылях и убытках (то есть уменьшают бухгалтерскую прибыль) единовременно, то при их признании у организации возникает вычитаемая временная разница и отражается соответствующая сумма отложенного налогового актива, которая погашается по мере признания расходов на строительство и ликвидацию непродуктивной разведочной скважины в налоговом учете (то есть равномерно в течение 12 месяцев с месяца, следующего за месяцем ликвидации скважины) (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение отложенного налогового актива отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Погашение отложенного налогового актива отражается в учете обратной записью.
(Консультация эксперта, 2006)Поскольку в бухгалтерском учете указанные расходы, как указывалось выше, признаются в отчете о прибылях и убытках (то есть уменьшают бухгалтерскую прибыль) единовременно, то при их признании у организации возникает вычитаемая временная разница и отражается соответствующая сумма отложенного налогового актива, которая погашается по мере признания расходов на строительство и ликвидацию непродуктивной разведочной скважины в налоговом учете (то есть равномерно в течение 12 месяцев с месяца, следующего за месяцем ликвидации скважины) (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение отложенного налогового актива отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Погашение отложенного налогового актива отражается в учете обратной записью.
Статья: Законсервированные производственные мощности
(Булаев С.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 12)Обратите внимание! Консервация скважин является одним из этапов их комплексного освоения и использования, включающего в том числе монтаж, бурение, испытание, освоение, пробную и основную эксплуатацию, ликвидацию (Постановление АС ЗСО от 07.10.2016 N Ф04-4675/2016).
(Булаев С.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 12)Обратите внимание! Консервация скважин является одним из этапов их комплексного освоения и использования, включающего в том числе монтаж, бурение, испытание, освоение, пробную и основную эксплуатацию, ликвидацию (Постановление АС ЗСО от 07.10.2016 N Ф04-4675/2016).