Льготы по налогу на прибыль резиденты тосэр
Подборка наиболее важных документов по запросу Льготы по налогу на прибыль резиденты тосэр (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 284.4 "Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток" либо статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на имущество, сделав вывод о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой льготы, установленной подп. 3 п. 8 ст. 8 закона Камчатского края от 26.11.2021 N 6 "О некоторых вопросах налогового регулирования в Камчатском крае". Суд пришел к выводу, что освобождение от налогообложения предоставляется организациям, получившим статус резидента ТОР "Камчатка", отвечающим требованиям, установленным п. 1 ст. 284.4 НК РФ, и выполняющим условия п. 2 ст. 284.4 НК РФ. Указанные условия для освобождения от налогообложения по налогу на имущество резидентов ТОР "Камчатка" являются исчерпывающими и не подлежащими расширительному толкованию. Из положений п. 2 ст. 284.4 НК РФ следует, что льгота может быть предоставлена только в случае, если доля доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности соответственно на ТОР, составляет не менее 90 процентов всех доходов организации. Из предоставленной налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль следует, что доля его доходов от реализации как резидента ТОР составила 67 процентов. Суд поддержал вывод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на освобождение от уплаты налога на имущество.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на имущество, сделав вывод о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой льготы, установленной подп. 3 п. 8 ст. 8 закона Камчатского края от 26.11.2021 N 6 "О некоторых вопросах налогового регулирования в Камчатском крае". Суд пришел к выводу, что освобождение от налогообложения предоставляется организациям, получившим статус резидента ТОР "Камчатка", отвечающим требованиям, установленным п. 1 ст. 284.4 НК РФ, и выполняющим условия п. 2 ст. 284.4 НК РФ. Указанные условия для освобождения от налогообложения по налогу на имущество резидентов ТОР "Камчатка" являются исчерпывающими и не подлежащими расширительному толкованию. Из положений п. 2 ст. 284.4 НК РФ следует, что льгота может быть предоставлена только в случае, если доля доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности соответственно на ТОР, составляет не менее 90 процентов всех доходов организации. Из предоставленной налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль следует, что доля его доходов от реализации как резидента ТОР составила 67 процентов. Суд поддержал вывод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на освобождение от уплаты налога на имущество.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Налоговые льготы для резидентов территорий опережающего развития (в том числе международных)
(КонсультантПлюс, 2026)1. Льготы по налогу на прибыль для резидентов ТОР (МТОР)
(КонсультантПлюс, 2026)1. Льготы по налогу на прибыль для резидентов ТОР (МТОР)
Вопрос: О применении льгот по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов резидентами ТОР при переходе с УСН на ОСН.
(Письмо Минфина России от 16.04.2025 N 03-00-08/37870)Вопрос: О применении льгот по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов резидентами ТОР при переходе с УСН на ОСН.
(Письмо Минфина России от 16.04.2025 N 03-00-08/37870)Вопрос: О применении льгот по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов резидентами ТОР при переходе с УСН на ОСН.
Нормативные акты
Федеральный закон от 29.12.2014 N 473-ФЗ
(ред. от 31.07.2025)
"О территориях опережающего развития в Российской Федерации"3) наличие предложения субъекта Российской Федерации об установлении для резидентов международной территории опережающего развития налоговых льгот по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, налогу на имущество организаций, транспортному налогу, земельному налогу.
(ред. от 31.07.2025)
"О территориях опережающего развития в Российской Федерации"3) наличие предложения субъекта Российской Федерации об установлении для резидентов международной территории опережающего развития налоговых льгот по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, налогу на имущество организаций, транспортному налогу, земельному налогу.
Решение Верховного Суда РФ от 19.02.2020 N АКПИ19-935
<Об отказе в удовлетворении заявления о частичном оспаривании Письма ФНС России от 28.05.2019 N БС-4-11/10247@>Резиденты ТОСЭР кроме пониженных тарифов имеют ряд иных льгот, связанных с ведением деятельности при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории ТОСЭР.
<Об отказе в удовлетворении заявления о частичном оспаривании Письма ФНС России от 28.05.2019 N БС-4-11/10247@>Резиденты ТОСЭР кроме пониженных тарифов имеют ряд иных льгот, связанных с ведением деятельности при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории ТОСЭР.
Вопрос: О распространении "стабилизационной оговорки" на пониженные ставки по налогу на прибыль и тарифы страховых взносов для резидентов ТОР.
(Письмо Минфина России от 25.04.2025 N 03-00-06/41943)Положения указанного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части страховых взносов, налога на прибыль организаций и применяются для налогоплательщика - резидента ТОР при условии указания в соответствующем соглашении об осуществлении деятельности ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности, на которые распространяется действие названного пункта.
(Письмо Минфина России от 25.04.2025 N 03-00-06/41943)Положения указанного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части страховых взносов, налога на прибыль организаций и применяются для налогоплательщика - резидента ТОР при условии указания в соответствующем соглашении об осуществлении деятельности ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности, на которые распространяется действие названного пункта.
Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом ТОР, имевшим в своем составе обособленное подразделение, которое было ликвидировано до получения первой прибыли.
(Письмо Минфина России от 28.02.2025 N 03-03-05/19512)При этом положения данного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах, в частности по налогу на прибыль организаций, и применяются для налогоплательщика - резидента ТОР при условии указания в соответствующем соглашении ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налога на прибыль организаций), установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений.
(Письмо Минфина России от 28.02.2025 N 03-03-05/19512)При этом положения данного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах, в частности по налогу на прибыль организаций, и применяются для налогоплательщика - резидента ТОР при условии указания в соответствующем соглашении ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налога на прибыль организаций), установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений.
Статья: Формирование оценочных значений, связанных с обесценением внеоборотных активов
(Карташов В.С.)
("Аудитор", 2024, N 8)2. Льготы, которые могут возникнуть, например, в результате участия в региональном инвестиционном проекте (РИП) или резидентства на территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), следует учитывать только в том размере, в котором они могут быть отнесены на анализируемый актив. Например, размер льгот в рамках РИП может быть ограничен суммой капитальных вложений, отраженной в инвестиционной декларации. Если капитальные вложения по анализируемому активу не учтены в инвестиционной декларации, то льготная ставка по такому активу применяться не может.
(Карташов В.С.)
("Аудитор", 2024, N 8)2. Льготы, которые могут возникнуть, например, в результате участия в региональном инвестиционном проекте (РИП) или резидентства на территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), следует учитывать только в том размере, в котором они могут быть отнесены на анализируемый актив. Например, размер льгот в рамках РИП может быть ограничен суммой капитальных вложений, отраженной в инвестиционной декларации. Если капитальные вложения по анализируемому активу не учтены в инвестиционной декларации, то льготная ставка по такому активу применяться не может.
Статья: Международные территории опережающего развития: новый правовой режим для привлечения зарубежных инвесторов в высокотехнологичные проекты в условиях санкций
(Ступин И.В.)
("Современное право", 2024, N 12)Во-первых, необходимы коррективы в части налоговых льгот. Представляется целесообразным расширить срок применения льгот по налогу на прибыль с 10 до 15 - 20 лет (по аналогии со специальным правовым режимом, который создан на российских Курильских островах, тогда как период нулевого налогообложения для обычной ТОР составляет 5 лет по ключевым налогам). Необходима синхронизация объема налоговых льгот с налоговыми режимами, действующими на территории соседних стран [6, с. 20]. Выглядит оправданным применение ускоренной процедуры возмещения НДС для резидентов международной ТОР.
(Ступин И.В.)
("Современное право", 2024, N 12)Во-первых, необходимы коррективы в части налоговых льгот. Представляется целесообразным расширить срок применения льгот по налогу на прибыль с 10 до 15 - 20 лет (по аналогии со специальным правовым режимом, который создан на российских Курильских островах, тогда как период нулевого налогообложения для обычной ТОР составляет 5 лет по ключевым налогам). Необходима синхронизация объема налоговых льгот с налоговыми режимами, действующими на территории соседних стран [6, с. 20]. Выглядит оправданным применение ускоренной процедуры возмещения НДС для резидентов международной ТОР.
Вопрос: Об определении значения коэффициента КТД при расчете НДПИ и условиях применения пониженной ставки по налогу на прибыль резидентом ТОР.
(Письмо Минфина России от 05.02.2025 N 03-06-07-01/9895)При этом особенности применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, определяемой налогоплательщиком - резидентом ТОР, установлены статьей 284.4 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 05.02.2025 N 03-06-07-01/9895)При этом особенности применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, определяемой налогоплательщиком - резидентом ТОР, установлены статьей 284.4 Кодекса.
Статья: Финансовое стимулирование деятельности резидентов территорий с особым режимом хозяйствования в новых экономических условиях: сравнительно-правовое исследование
(Безикова Е.В.)
("Финансовое право", 2022, N 8)Для резидентов ТОСЭР регламентирована нулевая ставка по налогу на прибыль организаций (в федеральный бюджет), а в региональный бюджет - от 5% до 10% в течение 5 лет. Зафиксирован понижающий коэффициент к ставке налога на добычу полезных ископаемых (10 лет), в случае если доходы от деятельности резидента ТОСЭР составляют не меньше 90% всей прибыли. Земельный налог облагается по ставке 0%, налог на имущество организаций - 0%, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ - 7,6% <21>.
(Безикова Е.В.)
("Финансовое право", 2022, N 8)Для резидентов ТОСЭР регламентирована нулевая ставка по налогу на прибыль организаций (в федеральный бюджет), а в региональный бюджет - от 5% до 10% в течение 5 лет. Зафиксирован понижающий коэффициент к ставке налога на добычу полезных ископаемых (10 лет), в случае если доходы от деятельности резидента ТОСЭР составляют не меньше 90% всей прибыли. Земельный налог облагается по ставке 0%, налог на имущество организаций - 0%, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ - 7,6% <21>.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль убытков прошлых лет, полученных организацией до получения статуса резидента ТОР, а также о применении резидентом ТОР коэффициента КТД в целях НДПИ.
(Письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103452)- если резидент ТОР не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, до налогового периода, с которого в соответствии с пунктом 6 статьи 284.4 Кодекса начинают исчисляться сроки, предусмотренные пунктами 4 и 5 статьи 284.4 НК РФ, то есть в течение 3, 5, 6, 9 лет (в зависимости от объема капитальных вложений в инвестиционный проект) начиная с года включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОР.
(Письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103452)- если резидент ТОР не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, до налогового периода, с которого в соответствии с пунктом 6 статьи 284.4 Кодекса начинают исчисляться сроки, предусмотренные пунктами 4 и 5 статьи 284.4 НК РФ, то есть в течение 3, 5, 6, 9 лет (в зависимости от объема капитальных вложений в инвестиционный проект) начиная с года включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОР.
Вопрос: Какие преимущества дает режим территории опережающего социально-экономического развития (ТОР)?
("Официальный сайт Минвостокразвития России", 2024)Ответ: Статус резидента ТОР дает целый ряд преимуществ:
("Официальный сайт Минвостокразвития России", 2024)Ответ: Статус резидента ТОР дает целый ряд преимуществ:
Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом ТОР, заключившим соглашение об осуществлении деятельности до 01.01.2021 со "стабилизационной оговоркой".
(Письмо Минфина России от 22.08.2023 N 03-03-06/3/79449)Положения данного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах, в частности по налогу на прибыль организаций, и применяются для резидента ТОР при условии указания в соответствующем соглашении ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налога на прибыль организаций), установленных для резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений.
(Письмо Минфина России от 22.08.2023 N 03-03-06/3/79449)Положения данного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах, в частности по налогу на прибыль организаций, и применяются для резидента ТОР при условии указания в соответствующем соглашении ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налога на прибыль организаций), установленных для резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений.
Статья: Налоговые льготы как мера экономического стимулирования. Проблемы правоприменения
(Матвеев А.Г.)
("Закон", 2022, N 11)<16> Например, льготы для налогоплательщиков - резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (Федеральный закон от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации"; п. 1.8 ст. 284, ст. 342.3 НК РФ и др.).
(Матвеев А.Г.)
("Закон", 2022, N 11)<16> Например, льготы для налогоплательщиков - резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (Федеральный закон от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации"; п. 1.8 ст. 284, ст. 342.3 НК РФ и др.).