Курсовые разницы внереализационные расходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Курсовые разницы внереализационные расходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 269 "Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы
(КонсультантПлюс, 2025)Отрицательные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2025)Отрицательные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ):
Типовая ситуация: Валютные операции: бухгалтерский и налоговый учет
(Издательство "Главная книга", 2025)В 2023 - 2027 гг. в налоговом учете и отрицательные, и положительные курсовые разницы, возникшие при пересчете обязательств и требований на конец месяца, включают и в расходы, и в доходы только на дату погашения долга. Разницы, возникшие при переоценке валюты, признают ежемесячно (ст. ст. 271, 272 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)В 2023 - 2027 гг. в налоговом учете и отрицательные, и положительные курсовые разницы, возникшие при пересчете обязательств и требований на конец месяца, включают и в расходы, и в доходы только на дату погашения долга. Разницы, возникшие при переоценке валюты, признают ежемесячно (ст. ст. 271, 272 НК РФ).
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
(ред. от 28.11.2025)1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
Статья: Учет отрицательных курсовых разниц по обязательствам в иностранной валюте
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)ФНС России в Письме от 01.03.2023 N СД-4-3/2369@ подчеркнула: налогоплательщик не может изменить принятое решение о порядке учета курсовых разниц во внереализационных расходах. Применение такого порядка, если оно привело к увеличению сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не влечет начисление пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате авансовых платежей, но только в случае уплаты налога на прибыль за 2022 год не позднее установленного срока (см. также Письмо Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7277).
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)ФНС России в Письме от 01.03.2023 N СД-4-3/2369@ подчеркнула: налогоплательщик не может изменить принятое решение о порядке учета курсовых разниц во внереализационных расходах. Применение такого порядка, если оно привело к увеличению сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не влечет начисление пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате авансовых платежей, но только в случае уплаты налога на прибыль за 2022 год не позднее установленного срока (см. также Письмо Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7277).
Готовое решение: Как отразить в учете учреждения списание курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности при ошибочном определении курса валюты
(КонсультантПлюс, 2026)Если в рамках приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения вы признали излишне начисленные курсовые разницы во внереализационных расходах или не признали (не полностью признали) их во внереализационных доходах, что повлекло недоплату налога (пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 11 ст. 250 НК РФ), поступайте так:
(КонсультантПлюс, 2026)Если в рамках приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения вы признали излишне начисленные курсовые разницы во внереализационных расходах или не признали (не полностью признали) их во внереализационных доходах, что повлекло недоплату налога (пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 11 ст. 250 НК РФ), поступайте так:
Готовое решение: Как учитывать перечисление аванса по договору в иностранной валюте
(КонсультантПлюс, 2025)положительные (в 2022 - 2027 гг.) и отрицательные (в 2023 - 2027 гг.) курсовые разницы включайте во внереализационные доходы (расходы) только на дату погашения задолженности (в том числе частичного) (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)положительные (в 2022 - 2027 гг.) и отрицательные (в 2023 - 2027 гг.) курсовые разницы включайте во внереализационные доходы (расходы) только на дату погашения задолженности (в том числе частичного) (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ);
Статья: Налогообложение банка при прощении субординированного долга, предоставленного материнской компанией
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 1)На дату соглашения о прощении долга сумму накопленной положительной курсовой разницы необходимо отразить в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов.
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 1)На дату соглашения о прощении долга сумму накопленной положительной курсовой разницы необходимо отразить в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов.
Готовое решение: Как покупателю учитывать расчеты по договору в иностранной валюте или условных единицах
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента исполнения обязательства. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936).
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента исполнения обязательства. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936).
Готовое решение: Как заимодавцу учитывать займы в иностранной валюте
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента возврата займа заемщиком. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов. Данный вывод следует из разъяснений Минфина России (Письма от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30078, от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936).
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента возврата займа заемщиком. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов. Данный вывод следует из разъяснений Минфина России (Письма от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30078, от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936).
Статья: Заключили посреднический договор? Проверьте правильность учета и оформления
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 19)Затраты на перевод иностранным контрагентам по вашему поручению денежных средств, которые вы затем возмещаете агенту по агентскому договору, при наличии документального подтверждения можно включить в "прибыльные" расходы на дату отчета агента: банковские услуги - как прочие расходы, курсовые разницы - как внереализационные расходы <15>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 19)Затраты на перевод иностранным контрагентам по вашему поручению денежных средств, которые вы затем возмещаете агенту по агентскому договору, при наличии документального подтверждения можно включить в "прибыльные" расходы на дату отчета агента: банковские услуги - как прочие расходы, курсовые разницы - как внереализационные расходы <15>.
Готовое решение: По каким тарифам организации на УСН начисляют и уплачивают страховые взносы
(КонсультантПлюс, 2025)Организации, применяющие УСН, учитывают в целях налогообложения доходы от реализации и внереализационные доходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, но признают их кассовым методом (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доход, полученный в иностранной валюте, определяют по официальному курсу на дату оплаты (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). При этом в составе внереализационных доходов (расходов) не учитываются курсовые разницы от переоценки валютных средств и валютных требований, а также от переоценки обязательств в иностранной валюте, поскольку переоценка не производится, что является специфическим правилом для кассового метода, установленного ст. 346.17 НК РФ (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-15-05/50540). Но положительную курсовую разницу от покупки (продажи) иностранной валюты по курсу, отличному от официального, плательщики УСН включают в доходы на дату перехода права собственности на валюту (Письма Минфина России от 22.06.2021 N 03-11-06/2/48987, от 15.01.2020 N 03-11-11/1310).
(КонсультантПлюс, 2025)Организации, применяющие УСН, учитывают в целях налогообложения доходы от реализации и внереализационные доходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, но признают их кассовым методом (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доход, полученный в иностранной валюте, определяют по официальному курсу на дату оплаты (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). При этом в составе внереализационных доходов (расходов) не учитываются курсовые разницы от переоценки валютных средств и валютных требований, а также от переоценки обязательств в иностранной валюте, поскольку переоценка не производится, что является специфическим правилом для кассового метода, установленного ст. 346.17 НК РФ (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-15-05/50540). Но положительную курсовую разницу от покупки (продажи) иностранной валюты по курсу, отличному от официального, плательщики УСН включают в доходы на дату перехода права собственности на валюту (Письма Минфина России от 22.06.2021 N 03-11-06/2/48987, от 15.01.2020 N 03-11-11/1310).