Курсовые разницы внереализационные расходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Курсовые разницы внереализационные расходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 269 "Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы
(КонсультантПлюс, 2025)Отрицательные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2025)Отрицательные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ):
Типовая ситуация: Валютные операции: бухгалтерский и налоговый учет
(Издательство "Главная книга", 2025)В 2023 - 2027 гг. в налоговом учете и отрицательные, и положительные курсовые разницы, возникшие при пересчете обязательств и требований на конец месяца, включают и в расходы, и в доходы только на дату погашения долга. Разницы, возникшие при переоценке валюты, признают ежемесячно (ст. ст. 271, 272 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)В 2023 - 2027 гг. в налоговом учете и отрицательные, и положительные курсовые разницы, возникшие при пересчете обязательств и требований на конец месяца, включают и в расходы, и в доходы только на дату погашения долга. Разницы, возникшие при переоценке валюты, признают ежемесячно (ст. ст. 271, 272 НК РФ).
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
(ред. от 17.11.2025)1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
Готовое решение: Как отразить в учете учреждения списание курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности при ошибочном определении курса валюты
(КонсультантПлюс, 2025)Если в рамках приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения вы признали излишне начисленные курсовые разницы во внереализационных расходах или не признали (не полностью признали) их во внереализационных доходах, что повлекло недоплату налога (пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 11 ст. 250 НК РФ), поступайте так:
(КонсультантПлюс, 2025)Если в рамках приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения вы признали излишне начисленные курсовые разницы во внереализационных расходах или не признали (не полностью признали) их во внереализационных доходах, что повлекло недоплату налога (пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 11 ст. 250 НК РФ), поступайте так:
Статья: Учет отрицательных курсовых разниц по обязательствам в иностранной валюте
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)ФНС России в Письме от 01.03.2023 N СД-4-3/2369@ подчеркнула: налогоплательщик не может изменить принятое решение о порядке учета курсовых разниц во внереализационных расходах. Применение такого порядка, если оно привело к увеличению сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не влечет начисление пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате авансовых платежей, но только в случае уплаты налога на прибыль за 2022 год не позднее установленного срока (см. также Письмо Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7277).
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)ФНС России в Письме от 01.03.2023 N СД-4-3/2369@ подчеркнула: налогоплательщик не может изменить принятое решение о порядке учета курсовых разниц во внереализационных расходах. Применение такого порядка, если оно привело к увеличению сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не влечет начисление пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате авансовых платежей, но только в случае уплаты налога на прибыль за 2022 год не позднее установленного срока (см. также Письмо Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7277).
Статья: Ценные бумаги: налоговый учет переоценки валютных облигаций и купонного дохода по замещающим еврооблигациям РФ
(Коллегия Налоговых Консультантов)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5)С 2024 г. банки вправе применять только порядок признания курсовых разниц, предусмотренный подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ: по выраженным в иностранной валюте обязательствам датой получения внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы, внереализационных расходов в виде отрицательной курсовой разницы признается последнее число текущего месяца.
(Коллегия Налоговых Консультантов)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5)С 2024 г. банки вправе применять только порядок признания курсовых разниц, предусмотренный подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ: по выраженным в иностранной валюте обязательствам датой получения внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы, внереализационных расходов в виде отрицательной курсовой разницы признается последнее число текущего месяца.
Готовое решение: Как заемщику учитывать займы и кредиты в иностранной валюте
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента исполнения обязательства. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов (Письма Минфина России от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30078, от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936, от 20.06.2022 N 03-03-06/1/58085). В данных Письмах разъясняется порядок учета в целях налога на прибыль курсовых разниц, возникших в 2022 - 2024 гг. Полагаем, что данными разъяснениями можно пользоваться и далее.
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента исполнения обязательства. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов (Письма Минфина России от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30078, от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936, от 20.06.2022 N 03-03-06/1/58085). В данных Письмах разъясняется порядок учета в целях налога на прибыль курсовых разниц, возникших в 2022 - 2024 гг. Полагаем, что данными разъяснениями можно пользоваться и далее.
Статья: Налогообложение банка при прощении субординированного долга, предоставленного материнской компанией
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 1)На дату соглашения о прощении долга сумму накопленной положительной курсовой разницы необходимо отразить в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов.
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 1)На дату соглашения о прощении долга сумму накопленной положительной курсовой разницы необходимо отразить в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов.
Готовое решение: Как покупателю учитывать расчеты по договору в иностранной валюте или условных единицах
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента исполнения обязательства. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936).
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента исполнения обязательства. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Ответ: В общем случае положительные курсовые разницы при расчете налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов на конец каждого месяца, а также на дату погашения задолженности, в том числе частичного (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ). Отрицательные курсовые разницы признаются во внереализационных расходах на конец каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичного) (пп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Ответ: В общем случае положительные курсовые разницы при расчете налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов на конец каждого месяца, а также на дату погашения задолженности, в том числе частичного (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ). Отрицательные курсовые разницы признаются во внереализационных расходах на конец каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичного) (пп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Готовое решение: Как продавцу учитывать расчеты с покупателями по договорам в иностранной валюте или условных единицах
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента прекращения требования. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936).
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента прекращения требования. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936).
Готовое решение: Как курсовые разницы, возникающие у учреждения, влияют на величину НДС
(КонсультантПлюс, 2025)1) при оплате после отгрузки - на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). На день оплаты налоговую базу не пересчитывайте. Возникшие курсовые разницы списывайте во внереализационные доходы или расходы;
(КонсультантПлюс, 2025)1) при оплате после отгрузки - на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). На день оплаты налоговую базу не пересчитывайте. Возникшие курсовые разницы списывайте во внереализационные доходы или расходы;