Курсовые разницы в нко
Подборка наиболее важных документов по запросу Курсовые разницы в нко (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 2 ГК РФК приносящей доход деятельности некоммерческой организации применяется гражданское законодательство о предпринимательской деятельности >>>
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 269 "Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Планирование аудита некоммерческой организации
(Олейник М.А., Кривошей Д.Н.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 4)Многие специалисты при планировании аудита некоммерческой организации, не занимающейся предпринимательской деятельностью, рекомендуют не включать в план аудита исследование оборотов по счетам финансовых результатов, а именно счета 90, 91, 99. При этом аудитор при планировании должен использовать свое профессиональное суждение. Так, некоммерческая организация может быть получателем прочих доходов, возникающих как курсовые разницы.
(Олейник М.А., Кривошей Д.Н.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 4)Многие специалисты при планировании аудита некоммерческой организации, не занимающейся предпринимательской деятельностью, рекомендуют не включать в план аудита исследование оборотов по счетам финансовых результатов, а именно счета 90, 91, 99. При этом аудитор при планировании должен использовать свое профессиональное суждение. Так, некоммерческая организация может быть получателем прочих доходов, возникающих как курсовые разницы.
Вопрос: Об исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ и налоге на прибыль при осуществлении центральным депозитарием выплат по еврооблигациям РФ.
(Письмо Минфина России от 04.04.2023 N 03-04-06/29753)В рассматриваемой ситуации центральный депозитарий (НКО АО НРД) в соответствии с Указом и Приказом Минфина России N 240 имеет обязательства перед держателями еврооблигаций Российской Федерации по выплате дохода, которые привязаны к курсу валюты на дату выплаты (обязательства в валюте). В этой связи считаем, что указанные обязательства подлежат переоценке. При этом возникающие доходы и расходы от переоценки обязательств в иностранной валюте (условных единицах) по еврооблигациям являются доходами/расходами центрального депозитария (НКО АО НРД) в виде курсовых разниц.
(Письмо Минфина России от 04.04.2023 N 03-04-06/29753)В рассматриваемой ситуации центральный депозитарий (НКО АО НРД) в соответствии с Указом и Приказом Минфина России N 240 имеет обязательства перед держателями еврооблигаций Российской Федерации по выплате дохода, которые привязаны к курсу валюты на дату выплаты (обязательства в валюте). В этой связи считаем, что указанные обязательства подлежат переоценке. При этом возникающие доходы и расходы от переоценки обязательств в иностранной валюте (условных единицах) по еврооблигациям являются доходами/расходами центрального депозитария (НКО АО НРД) в виде курсовых разниц.
Нормативные акты
Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 412-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы социальной благотворительной некоммерческой организации "Фонд социальной поддержки моряков" на нарушение конституционных прав и свобод подпунктами 1 и 4 пункта 2 статьи 251, пунктом 1 статьи 252 и пунктом 34 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации"Как следует из жалобы и приложенных к ней материалов, решением инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску от 10 ноября 2003 года, принятым по результатам камеральной проверки поданной социальной благотворительной некоммерческой организацией "Фонд социальной поддержки моряков" декларации по налогу на прибыль организаций за 2002 год, признано неправомерным уменьшение налогоплательщиком внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, и доходов в виде процентов, полученных по договорам банковского счета, на расходы в виде благотворительной помощи, расходы на оплату труда и социальные нужды. Решением Арбитражного суда Архангельской области от 6 февраля 2004 года, оставленным без изменения Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 августа 2004 года, решение налогового органа признано законным.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы социальной благотворительной некоммерческой организации "Фонд социальной поддержки моряков" на нарушение конституционных прав и свобод подпунктами 1 и 4 пункта 2 статьи 251, пунктом 1 статьи 252 и пунктом 34 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации"Как следует из жалобы и приложенных к ней материалов, решением инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску от 10 ноября 2003 года, принятым по результатам камеральной проверки поданной социальной благотворительной некоммерческой организацией "Фонд социальной поддержки моряков" декларации по налогу на прибыль организаций за 2002 год, признано неправомерным уменьшение налогоплательщиком внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, и доходов в виде процентов, полученных по договорам банковского счета, на расходы в виде благотворительной помощи, расходы на оплату труда и социальные нужды. Решением Арбитражного суда Архангельской области от 6 февраля 2004 года, оставленным без изменения Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 августа 2004 года, решение налогового органа признано законным.
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2025 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Особые порядки определения даты получения дохода и признания расхода в целях налогообложения прибыли также применяются в отношении курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), возникшей в 2025 - 2027 годах (01.01.2025)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Особые порядки определения даты получения дохода и признания расхода в целях налогообложения прибыли также применяются в отношении курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), возникшей в 2025 - 2027 годах (01.01.2025)
Вопрос: Об учете доходов по договору репо личным фондом в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 15%.
(Письмо Минфина России от 03.04.2025 N 03-03-06/3/33029)Согласно статье 284.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) личный фонд, определенный пунктом 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации как унитарная некоммерческая организация, применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы по перечню, зафиксированному в пункте 2 статьи 284.12 Кодекса (далее - Перечень).
(Письмо Минфина России от 03.04.2025 N 03-03-06/3/33029)Согласно статье 284.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) личный фонд, определенный пунктом 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации как унитарная некоммерческая организация, применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы по перечню, зафиксированному в пункте 2 статьи 284.12 Кодекса (далее - Перечень).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Однако мы с данным мнением не согласны, так как в действующей редакции подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ говорится исключительно о том, что для учета рассматриваемых затрат в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль необходимо, чтобы некоммерческая организация была включена в Реестр на дату передачи имущества (перечисления денежных средств).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Однако мы с данным мнением не согласны, так как в действующей редакции подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ говорится исключительно о том, что для учета рассматриваемых затрат в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль необходимо, чтобы некоммерческая организация была включена в Реестр на дату передачи имущества (перечисления денежных средств).
Вопрос: О налоге на прибыль в отношении доходов личного фонда.
(Письмо Минфина России от 12.03.2025 N 03-03-06/1/24236)1. Согласно статье 284.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) личный фонд, определенный пунктом 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации как унитарная некоммерческая организация, применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы по перечню, зафиксированному в пункте 2 статьи 284.12 Кодекса (далее - Перечень).
(Письмо Минфина России от 12.03.2025 N 03-03-06/1/24236)1. Согласно статье 284.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) личный фонд, определенный пунктом 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации как унитарная некоммерческая организация, применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы по перечню, зафиксированному в пункте 2 статьи 284.12 Кодекса (далее - Перечень).
Вопрос: Какие меры поддержки предусмотрены для резидентов Арктической зоны?
(Консультация эксперта, 2025)Первая прибыль - это положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока она не станет положительной. При расчете разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в реестр и определяются в рамках деятельности по исполнению соглашения (без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц) (п. п. 4, 6 ст. 284.4 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Первая прибыль - это положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока она не станет положительной. При расчете разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в реестр и определяются в рамках деятельности по исполнению соглашения (без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц) (п. п. 4, 6 ст. 284.4 НК РФ).
Вопрос: Об учете личными фондами целевых безвозмездных поступлений на содержание и ведение уставной деятельности и убытков в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 04.06.2024 N 03-03-07/51462)Налогообложение доходов и расходов некоммерческой организации от предпринимательской деятельности осуществляется в общем порядке, в том числе в части учета убытков. При этом личные фонды вправе применять налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 НК РФ, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, указанные в пункте 2 статьи 284.12 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 04.06.2024 N 03-03-07/51462)Налогообложение доходов и расходов некоммерческой организации от предпринимательской деятельности осуществляется в общем порядке, в том числе в части учета убытков. При этом личные фонды вправе применять налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 НК РФ, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, указанные в пункте 2 статьи 284.12 НК РФ.