Курсовые разницы сельхозпроизводителя по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Курсовые разницы сельхозпроизводителя по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Налоговые льготы
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Суд признал правомерным применение льготной ставки 0 процентов по налогу на прибыль, предусмотренной ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, в отношении сумм положительной курсовой разницы, возникшей у налогоплательщика в результате перерасчета на отчетные даты (даты совершения операций) задолженности по долгосрочным валютным кредитам, задолженности перед поставщиками, нерезидентами Российской Федерации, а также перерасчета средств на валютном счете. Доводы инспекции о том, что положительные курсовые разницы, являясь внереализационным доходом, не связаны с выручкой, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции, отклонены судом, как противоречащие ст. ст. 247, 248, п. 11 ст. 250, п. п. 2, 9 ст. 274 НК РФ, ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, так как порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено п. 1 ст. 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов и расходов, включая внереализационные.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Суд признал правомерным применение льготной ставки 0 процентов по налогу на прибыль, предусмотренной ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, в отношении сумм положительной курсовой разницы, возникшей у налогоплательщика в результате перерасчета на отчетные даты (даты совершения операций) задолженности по долгосрочным валютным кредитам, задолженности перед поставщиками, нерезидентами Российской Федерации, а также перерасчета средств на валютном счете. Доводы инспекции о том, что положительные курсовые разницы, являясь внереализационным доходом, не связаны с выручкой, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции, отклонены судом, как противоречащие ст. ст. 247, 248, п. 11 ст. 250, п. п. 2, 9 ст. 274 НК РФ, ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, так как порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено п. 1 ст. 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов и расходов, включая внереализационные.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Каков порядок учета сельскохозяйственными товаропроизводителями курсовых разниц в целях исчисления налога на прибыль?
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2016, N 10)"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2016, N 10
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2016, N 10)"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2016, N 10
Вопрос: Об учете сельскохозяйственными товаропроизводителями курсовых разниц в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 05.09.2016 N 03-03-06/1/51693)Вопрос: Об учете сельскохозяйственными товаропроизводителями курсовых разниц в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 05.09.2016 N 03-03-06/1/51693)Вопрос: Об учете сельскохозяйственными товаропроизводителями курсовых разниц в целях налога на прибыль.
Нормативные акты
Приказ МНС РФ от 15.06.2000 N БГ-3-02/231
"Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"
(вместе с Инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 N 62)
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.09.2000 N 2381)Убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются.
"Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"
(вместе с Инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 N 62)
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.09.2000 N 2381)Убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются.
Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37
(ред. от 06.07.1999)
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.08.1995 N 938)Убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются;
(ред. от 06.07.1999)
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.08.1995 N 938)Убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются;
"Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение"
(выпуск 3)
(Анищенко А.В.)
("Редакция "Российской газеты", 2017)Так, например, в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 28.08.2014 N А48-3219/2013 судьи указали, что положительная курсовая разница для сельскохозяйственной компании подпадает под нулевую ставку по налогу на прибыль. Причина была в том, что эта разница возникала при выплате лизинговых платежей за импортную сельхозтехнику, которая прямо участвовала в сельскохозяйственном производстве.
(выпуск 3)
(Анищенко А.В.)
("Редакция "Российской газеты", 2017)Так, например, в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 28.08.2014 N А48-3219/2013 судьи указали, что положительная курсовая разница для сельскохозяйственной компании подпадает под нулевую ставку по налогу на прибыль. Причина была в том, что эта разница возникала при выплате лизинговых платежей за импортную сельхозтехнику, которая прямо участвовала в сельскохозяйственном производстве.
"Теория и практика налогообложения"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. Н.И. Малис)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2013)Список расходов, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить доходы, постоянно расширяется в направлении приближения к правилам, предусмотренным для расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, с 1 января 2007 г. в указанные расходы можно включать:
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. Н.И. Малис)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2013)Список расходов, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить доходы, постоянно расширяется в направлении приближения к правилам, предусмотренным для расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, с 1 января 2007 г. в указанные расходы можно включать:
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2014, N 12)Налог на прибыль
("Налоговый вестник", 2014, N 12)Налог на прибыль
Вопрос: Об учете сельскохозяйственными товаропроизводителями отдельных видов внереализационных доходов в целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль.
(Письмо ФНС России от 03.06.2020 N СД-4-3/9218)В соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Кодекса для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, устанавливается нулевая ставка налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции. То есть данная ставка устанавливается не в отношении отдельных видов доходов, а в отношении деятельности, связанной с реализацией указанной продукции, при осуществлении которой неизбежно возникают доходы (расходы), относящиеся к внереализационным.
(Письмо ФНС России от 03.06.2020 N СД-4-3/9218)В соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Кодекса для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, устанавливается нулевая ставка налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции. То есть данная ставка устанавливается не в отношении отдельных видов доходов, а в отношении деятельности, связанной с реализацией указанной продукции, при осуществлении которой неизбежно возникают доходы (расходы), относящиеся к внереализационным.
Вопрос: ...ООО - тепличный комплекс является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Основную долю доходов составляет выручка от продажи выращенных в тепличном комплексе роз. Для осуществления сельскохозяйственной деятельности (для строительства тепличного комплекса) были привлечены долгосрочные кредиты в иностранной валюте. Вправе ли организация применить ставку налога на прибыль в размере 0 процентов в отношении внереализационного дохода в виде возникших курсовых разниц при переоценке непогашенного кредита в иностранной валюте, полученного на строительство тепличного комплекса "под ключ"?
(Письмо ФНС РФ от 10.02.2011 N КЕ-4-3/2119@)Вопрос: ООО - тепличный комплекс является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Основную долю (90%) доходов от реализации составляет выручка от продажи выращенных в тепличном комплексе роз.
(Письмо ФНС РФ от 10.02.2011 N КЕ-4-3/2119@)Вопрос: ООО - тепличный комплекс является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Основную долю (90%) доходов от реализации составляет выручка от продажи выращенных в тепличном комплексе роз.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2019, N 5)Суд признал правомерным применение сельскохозяйственным товаропроизводителем ставки налога на прибыль 0% в отношении внереализационных доходов в виде возмещенных расходов на рекультивацию земель и недополученных доходов от реализации зерновых культур. Указанные доходы связаны с его основным видом деятельности, поэтому могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной им сельхозпродукции, а также произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции
("Налоговый вестник", 2019, N 5)Суд признал правомерным применение сельскохозяйственным товаропроизводителем ставки налога на прибыль 0% в отношении внереализационных доходов в виде возмещенных расходов на рекультивацию земель и недополученных доходов от реализации зерновых культур. Указанные доходы связаны с его основным видом деятельности, поэтому могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной им сельхозпродукции, а также произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции
Статья: Обзор федеральных документов
("Практическая бухгалтерия", 2008, N 6)Если сельскохозяйственный товаропроизводитель привлекает валютные средства для финансирования своей деятельности, то положительная курсовая разница по таким кредитам облагается налогом по ставке 24 процента. Такое разъяснение дал Минфин России в Письме от 7 мая 2008 г. N 03-03-06/1/301. Товаропроизводители, которые не перешли на ЕСХН и реализуют произведенную и переработанную ими сельхозпродукцию, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов.
("Практическая бухгалтерия", 2008, N 6)Если сельскохозяйственный товаропроизводитель привлекает валютные средства для финансирования своей деятельности, то положительная курсовая разница по таким кредитам облагается налогом по ставке 24 процента. Такое разъяснение дал Минфин России в Письме от 7 мая 2008 г. N 03-03-06/1/301. Товаропроизводители, которые не перешли на ЕСХН и реализуют произведенную и переработанную ими сельхозпродукцию, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов.
Статья: Применение нулевой ставки по налогу на прибыль у сельхозтоваропроизводителей
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 17-18)Из этих разъяснений следует, например, что курсовые разницы, возникающие у сельхозтоваропроизводителя при производстве и реализации сельхозпродукции, должны учитываться в налоговой базе, облагаемой по нулевой ставке. Это подтверждается и судебной практикой. Так, в постановлении от 28.08.2014 по делу N А48-3219/2013 АС Центрального округа рассмотрел ситуацию, когда сельхозтоваропроизводитель положительные курсовые разницы по договорам лизинга отнес к доходам, связанным с реализацией сельскохозяйственной продукции, облагаемым по нулевой ставке. Налоговики посчитали, что курсовые разницы получены компанией не от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции, поэтому подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 20%. Суды трех инстанций поддержали компанию. Они указали, что положительная курсовая разница была получена компанией по сделкам приобретения, сдачи в аренду на условиях лизинга сельскохозяйственной техники. Приобретенная компанией по договорам лизинга сельскохозяйственная техника используется ею именно в деятельности по выращиванию зерновых и зернобобовых культур. Поэтому внереализационные доходы в виде положительной курсовой разницы относятся именно к сельскохозяйственной деятельности и не учитываются для целей налогообложения прибыли, полученной от иной деятельности, в составе доходов, облагаемых по ставке 20%.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 17-18)Из этих разъяснений следует, например, что курсовые разницы, возникающие у сельхозтоваропроизводителя при производстве и реализации сельхозпродукции, должны учитываться в налоговой базе, облагаемой по нулевой ставке. Это подтверждается и судебной практикой. Так, в постановлении от 28.08.2014 по делу N А48-3219/2013 АС Центрального округа рассмотрел ситуацию, когда сельхозтоваропроизводитель положительные курсовые разницы по договорам лизинга отнес к доходам, связанным с реализацией сельскохозяйственной продукции, облагаемым по нулевой ставке. Налоговики посчитали, что курсовые разницы получены компанией не от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции, поэтому подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 20%. Суды трех инстанций поддержали компанию. Они указали, что положительная курсовая разница была получена компанией по сделкам приобретения, сдачи в аренду на условиях лизинга сельскохозяйственной техники. Приобретенная компанией по договорам лизинга сельскохозяйственная техника используется ею именно в деятельности по выращиванию зерновых и зернобобовых культур. Поэтому внереализационные доходы в виде положительной курсовой разницы относятся именно к сельскохозяйственной деятельности и не учитываются для целей налогообложения прибыли, полученной от иной деятельности, в составе доходов, облагаемых по ставке 20%.
Статья: Как агрофирме заполнить декларацию по налогу на прибыль
(Щербинина М.М.)
("Российский налоговый курьер", 2006, N 3)В ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ сказано, что пониженные ставки налога на прибыль сельхозтоваропроизводители могут применять только по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции. Сказанное относится и к реализации произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. Поэтому внереализационные доходы, которые могут быть отражены в Приложении N 6 к листу 02 по сельхозтоваропроизводству, должны прямо относиться к деятельности, связанной с реализацией сельхозпродукции. Примером таких доходов могут быть курсовые и суммовые разницы по договорам поставки сельхозпродукции или стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации.
(Щербинина М.М.)
("Российский налоговый курьер", 2006, N 3)В ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ сказано, что пониженные ставки налога на прибыль сельхозтоваропроизводители могут применять только по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции. Сказанное относится и к реализации произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. Поэтому внереализационные доходы, которые могут быть отражены в Приложении N 6 к листу 02 по сельхозтоваропроизводству, должны прямо относиться к деятельности, связанной с реализацией сельхозпродукции. Примером таких доходов могут быть курсовые и суммовые разницы по договорам поставки сельхозпродукции или стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации.
Вопрос: Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель является плательщиком налога на прибыль. Она привлекает валютные кредиты для осуществления финансирования как деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0%, так и деятельности организации в целом. По какой ставке облагается положительная курсовая разница по этим кредитам - 0% или 24%?
(Письмо Минфина РФ от 07.05.2008 N 03-03-06/1/301)Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций положительные курсовые разницы по валютным кредитам, полученным сельскохозяйственными товаропроизводителями, облагаются по ставке 24%.
(Письмо Минфина РФ от 07.05.2008 N 03-03-06/1/301)Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций положительные курсовые разницы по валютным кредитам, полученным сельскохозяйственными товаропроизводителями, облагаются по ставке 24%.