Курсовые разницы по займам налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Курсовые разницы по займам налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 269 "Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль1.4. Учитываются ли при определении лимита процентов по контролируемой задолженности в отношении займа в иностранной валюте образующиеся при пересчете процентов в рубли курсовые разницы, если проценты по займу не выплачивались?
Нормативные акты
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ
(ред. от 23.06.2014)
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"1. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций организациями, являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа IV и V серий (далее - ОВГВЗ IV и V серий), налогооблагаемая прибыль уменьшается на:
(ред. от 23.06.2014)
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"1. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций организациями, являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа IV и V серий (далее - ОВГВЗ IV и V серий), налогооблагаемая прибыль уменьшается на:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей метод начисления, предоставление займа иностранной организации?..
(Консультация эксперта, 2025)Порядок признания доходов в виде положительных курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете различается. Однако в целом (за период с месяца возникновения задолженности заемщика по месяц ее погашения) финансовый результат от операций по пересчету обязательства заемщика в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый. В связи с этим разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете, возникающие в результате пересчета, являются временными (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Порядок признания доходов в виде положительных курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете различается. Однако в целом (за период с месяца возникновения задолженности заемщика по месяц ее погашения) финансовый результат от операций по пересчету обязательства заемщика в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый. В связи с этим разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете, возникающие в результате пересчета, являются временными (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (заемщика) получение и возврат денежного беспроцентного займа от физического лица - учредителя (заимодавца), если согласно условиям договора займа обязательства сторон выражены в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях по курсу, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств? Физическое лицо является налоговым резидентом РФ...
(Консультация эксперта, 2025)Порядок признания доходов в виде курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете различен. Однако финансовый результат от операций по пересчету обязательства в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый. Следовательно, возникающие на отчетные даты разницы между величинами активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете являются временными. Это следует из п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
(Консультация эксперта, 2025)Порядок признания доходов в виде курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете различен. Однако финансовый результат от операций по пересчету обязательства в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый. Следовательно, возникающие на отчетные даты разницы между величинами активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете являются временными. Это следует из п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Статья: Налогообложение банка при прощении субординированного долга, предоставленного материнской компанией
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 1)Рассмотрим вопрос учета накопленной отрицательной курсовой разницы по рассматриваемому субординированному займу в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие в результате пересчета обязательства, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов на дату исполнения (прекращения) обязательства (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 1)Рассмотрим вопрос учета накопленной отрицательной курсовой разницы по рассматриваемому субординированному займу в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие в результате пересчета обязательства, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов на дату исполнения (прекращения) обязательства (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Типовая ситуация: Налог на прибыль: учет доходов и расходов
(Издательство "Главная книга", 2025)Внереализационные доходы - любые доходы, кроме выручки. Примеры - списанная кредиторская задолженность, полученные пени, штрафы и проценты по займам, положительные курсовые разницы. Даты их признания установлены в ст. 271 НК РФ, например, проценты признают в последний день месяца, за который они начислены (ст. 250 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Внереализационные доходы - любые доходы, кроме выручки. Примеры - списанная кредиторская задолженность, полученные пени, штрафы и проценты по займам, положительные курсовые разницы. Даты их признания установлены в ст. 271 НК РФ, например, проценты признают в последний день месяца, за который они начислены (ст. 250 НК РФ).
Статья: Применение нулевой ставки по налогу на прибыль организаций
(Плошкина Л.)
("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)<9> "Об учете медицинской организацией положительных курсовых разниц, возникших при переоценке валютных займов на реконструкцию здания, для применения ставки 0% по налогу на прибыль".
(Плошкина Л.)
("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)<9> "Об учете медицинской организацией положительных курсовых разниц, возникших при переоценке валютных займов на реконструкцию здания, для применения ставки 0% по налогу на прибыль".
Статья: Новые вызовы, стоящие перед Россией, и ответ на них в налоговой политике
(Щекин Д.М.)
("Закон", 2022, N 11)Что касается налога на прибыль, в 2022 году приняты изменения, в частности, позволяющие учитывать курсовые разницы не ежемесячно, а по мере погашения задолженности (п. 4 ст. 271 и п. 7 ст. 272 НК РФ). Это явилось реакцией на резкий рост курсов иностранных валют в феврале - марте 2022 года. Также введена норма об освобождении от налога на прибыль прощения займов (кроме процентов), полученных российскими налогоплательщиками от иностранных заимодавцев (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
(Щекин Д.М.)
("Закон", 2022, N 11)Что касается налога на прибыль, в 2022 году приняты изменения, в частности, позволяющие учитывать курсовые разницы не ежемесячно, а по мере погашения задолженности (п. 4 ст. 271 и п. 7 ст. 272 НК РФ). Это явилось реакцией на резкий рост курсов иностранных валют в феврале - марте 2022 года. Также введена норма об освобождении от налога на прибыль прощения займов (кроме процентов), полученных российскими налогоплательщиками от иностранных заимодавцев (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Вопрос: О предложении по внесению изменений в налоговое законодательство в части налога на прибыль в отношении процентного дохода и курсовых разниц по договору займа в иностранной валюте.
(Письмо Минфина России от 06.12.2022 N 03-03-06/1/119156)Вопрос: О предложении по внесению изменений в налоговое законодательство в части налога на прибыль в отношении процентного дохода и курсовых разниц по договору займа в иностранной валюте.
(Письмо Минфина России от 06.12.2022 N 03-03-06/1/119156)Вопрос: О предложении по внесению изменений в налоговое законодательство в части налога на прибыль в отношении процентного дохода и курсовых разниц по договору займа в иностранной валюте.
Готовое решение: Как заемщику учитывать займы и кредиты в иностранной валюте
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента исполнения обязательства. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов (Письма Минфина России от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30078, от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936, от 20.06.2022 N 03-03-06/1/58085). В данных Письмах разъясняется порядок учета в целях налога на прибыль курсовых разниц, возникших в 2022 - 2024 гг. Полагаем, что данными разъяснениями можно пользоваться и далее.
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента исполнения обязательства. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов (Письма Минфина России от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30078, от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936, от 20.06.2022 N 03-03-06/1/58085). В данных Письмах разъясняется порядок учета в целях налога на прибыль курсовых разниц, возникших в 2022 - 2024 гг. Полагаем, что данными разъяснениями можно пользоваться и далее.
Статья: Курсовые разницы: временный порядок признания
(Петрова Н.А.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 2)По мнению Минфина России, основания для освобождения от налогообложения сумм курсовых разниц, полученных при переоценке требований (обязательств) в иностранной валюте в случае конвертации валютных обязательств в рублевые, отсутствуют (Письмо от 17.10.2022 N 03-03-06/3/100212). Кроме того, следует учитывать, что если валютный заем был выдан до 2022 года, то суммы требований (обязательств) по такому долговому обязательству переоценивались в общеустановленном порядке с признанием сумм переоценки в целях налогообложения прибыли, что позволяло нивелировать рост или падение соответствующей валюты долгового обязательства. Суммы переоценки уже были учтены при определении налоговой базы соответствующего отчетного (налогового) периода.
(Петрова Н.А.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 2)По мнению Минфина России, основания для освобождения от налогообложения сумм курсовых разниц, полученных при переоценке требований (обязательств) в иностранной валюте в случае конвертации валютных обязательств в рублевые, отсутствуют (Письмо от 17.10.2022 N 03-03-06/3/100212). Кроме того, следует учитывать, что если валютный заем был выдан до 2022 года, то суммы требований (обязательств) по такому долговому обязательству переоценивались в общеустановленном порядке с признанием сумм переоценки в целях налогообложения прибыли, что позволяло нивелировать рост или падение соответствующей валюты долгового обязательства. Суммы переоценки уже были учтены при определении налоговой базы соответствующего отчетного (налогового) периода.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Описание ситуации: В 2022 г. обществу иностранным взаимозависимым лицом был выдан заем. В 3-м квартале 2022 г. был последний платеж на возврат, а на оставшуюся сумму обществу прислали кредит-ноту. При этом заемщиком была получена прибыль от курсовых разниц, которая зачтена в счет погашения займа обществом.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Описание ситуации: В 2022 г. обществу иностранным взаимозависимым лицом был выдан заем. В 3-м квартале 2022 г. был последний платеж на возврат, а на оставшуюся сумму обществу прислали кредит-ноту. При этом заемщиком была получена прибыль от курсовых разниц, которая зачтена в счет погашения займа обществом.