Курсовые разницы до 2015
Подборка наиболее важных документов по запросу Курсовые разницы до 2015 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры, связанные с финансовой арендой (лизингом). Заключение и действие договора лизинга: Лизингодатель хочет внести изменения в условия договора в связи с существенным изменением обстоятельств
(КонсультантПлюс, 2026)Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.06.2015 N Ф04-17800/2015 по делу N А46-8258/2014
(КонсультантПлюс, 2026)Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.06.2015 N Ф04-17800/2015 по делу N А46-8258/2014
Позиция ВС РФ: С поручителя, в отношении которого не введена процедура банкротства, долг взыскивается в иностранной валюте независимо от того, что в реестр требований должника сумма долга включена в рублях
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2017) и другие акты высших судов
Применимые нормы: ст. 361, п. 2 ст. 363 ГК РФ, абз. 4 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗОпределение денежных требований к должнику в рублевом эквиваленте в реестре требований кредиторов не изменяет обязательств поручителя и не ставит его в заведомо невыгодное положение по отношению к основному заемщику с учетом того, что курсовая валютная разница может принимать как отрицательные, так и положительные значения. Изменение судами валюты платежа поручителя, установленной договором, при банкротстве основного заемщика противоречит смыслу обеспечительного обязательства как установленного на случай невозврата полученного блага.
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2017) и другие акты высших судов
Применимые нормы: ст. 361, п. 2 ст. 363 ГК РФ, абз. 4 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗОпределение денежных требований к должнику в рублевом эквиваленте в реестре требований кредиторов не изменяет обязательств поручителя и не ставит его в заведомо невыгодное положение по отношению к основному заемщику с учетом того, что курсовая валютная разница может принимать как отрицательные, так и положительные значения. Изменение судами валюты платежа поручителя, установленной договором, при банкротстве основного заемщика противоречит смыслу обеспечительного обязательства как установленного на случай невозврата полученного блага.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Особенности учета импортных операций в сельском хозяйстве
(Остаев Г.Я., Козменкова С.В., Антонов П.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)1. Остаев Г.Я., Концевой Г.Р. Методические особенности организации и осуществления аудита курсовых разниц // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. 2015. N 1. С. 38 - 41. EDN: TYFRJZ.
(Остаев Г.Я., Козменкова С.В., Антонов П.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)1. Остаев Г.Я., Концевой Г.Р. Методические особенности организации и осуществления аудита курсовых разниц // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. 2015. N 1. С. 38 - 41. EDN: TYFRJZ.
Статья: Два вида курсовых разниц в налоговом учете: одинаково ли они облагаются в 2022 - 2024 гг.
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)До 2015 г. в главе 25 НК РФ различались курсовые разницы, возникающие по договорам, выраженным в иностранной валюте, и суммовые разницы, возникающие по договорам, выраженным в условных денежных единицах. Разным был и порядок признания их: первые признавались на отчетную дату или на дату погашения, если она наступала в течение отчетного периода, вторые - только при прекращении требований (обязательств) по договору (п. 11, 11.1 ст. 250, пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7, 8 ст. 271, п. 9, 10 ст. 272 НК РФ в редакции, действовавшей до 2015 г.). В этом смысле установленный НК РФ на 2022 - 2024 гг. особый порядок учета положительных (а по желанию организации - и отрицательных) курсовых разниц можно условно считать своеобразным возвратом к порядку учета суммовых разниц.
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)До 2015 г. в главе 25 НК РФ различались курсовые разницы, возникающие по договорам, выраженным в иностранной валюте, и суммовые разницы, возникающие по договорам, выраженным в условных денежных единицах. Разным был и порядок признания их: первые признавались на отчетную дату или на дату погашения, если она наступала в течение отчетного периода, вторые - только при прекращении требований (обязательств) по договору (п. 11, 11.1 ст. 250, пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7, 8 ст. 271, п. 9, 10 ст. 272 НК РФ в редакции, действовавшей до 2015 г.). В этом смысле установленный НК РФ на 2022 - 2024 гг. особый порядок учета положительных (а по желанию организации - и отрицательных) курсовых разниц можно условно считать своеобразным возвратом к порядку учета суммовых разниц.
Нормативные акты
<Рекомендации> МНС РФ
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"Курсовые разницы определяются на дату переоценки непогашенной задолженности в связи с составлением отчетности и (или) на дату проведения операций с данной задолженностью по соответствующему курсу Центрального банка РФ.
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"Курсовые разницы определяются на дату переоценки непогашенной задолженности в связи с составлением отчетности и (или) на дату проведения операций с данной задолженностью по соответствующему курсу Центрального банка РФ.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)В Письмах ФНС России от 17.07.2014 N ГД-4-3/13838@, Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/54636 также изложена позиция о том, что отрицательные курсовые разницы, которые возникли при переоценке выраженных в иностранной валюте обязательств по выплате дивидендов, можно отнести к внереализационным расходам.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)В Письмах ФНС России от 17.07.2014 N ГД-4-3/13838@, Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/54636 также изложена позиция о том, что отрицательные курсовые разницы, которые возникли при переоценке выраженных в иностранной валюте обязательств по выплате дивидендов, можно отнести к внереализационным расходам.
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налог на прибыль по операциям в иностранной валюте и условных единицах
(КонсультантПлюс, 2026)Если заем, выраженный в условных денежных единицах, предоставлен (получен) в рублях до 1 января 2015 г., разницы, возникающие при изменении стоимости основного долга, необходимо учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, который установлен до 1 января 2015 г. для суммовых разниц. Что касается разниц, которые возникают при изменении стоимости процентов, начисленных после 1 января 2015 г. по таким требованиям (обязательствам), то они учитываются в порядке, установленном для налогового учета курсовых разниц.
(КонсультантПлюс, 2026)Если заем, выраженный в условных денежных единицах, предоставлен (получен) в рублях до 1 января 2015 г., разницы, возникающие при изменении стоимости основного долга, необходимо учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, который установлен до 1 января 2015 г. для суммовых разниц. Что касается разниц, которые возникают при изменении стоимости процентов, начисленных после 1 января 2015 г. по таким требованиям (обязательствам), то они учитываются в порядке, установленном для налогового учета курсовых разниц.
Готовое решение: Как учреждению отразить курсовые разницы в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)Доходы и расходы в виде положительной или отрицательной курсовой разницы, образовавшейся вследствие роста или снижения курса валюты, не учитывайте в целях налогообложения прибыли, если эти курсовые разницы возникли по средствам целевого финансирования. Важным условием является раздельный учет средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 25.03.2019 N 03-03-06/1/19868, от 10.04.2015 N 03-03-06/4/20492).
(КонсультантПлюс, 2026)Доходы и расходы в виде положительной или отрицательной курсовой разницы, образовавшейся вследствие роста или снижения курса валюты, не учитывайте в целях налогообложения прибыли, если эти курсовые разницы возникли по средствам целевого финансирования. Важным условием является раздельный учет средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 25.03.2019 N 03-03-06/1/19868, от 10.04.2015 N 03-03-06/4/20492).
Готовое решение: Надо ли учитывать при применении УСН доходы и расходы в виде курсовых разниц
(КонсультантПлюс, 2026)При применении УСН доходы в виде положительной курсовой разницы и расходы в виде отрицательной курсовой разницы не учитывают (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140). Однако доходы (расходы), полученные (оплаченные) в иностранной валюте, признают в сумме, определенной по курсу Банка России на дату получения (оплаты).
(КонсультантПлюс, 2026)При применении УСН доходы в виде положительной курсовой разницы и расходы в виде отрицательной курсовой разницы не учитывают (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140). Однако доходы (расходы), полученные (оплаченные) в иностранной валюте, признают в сумме, определенной по курсу Банка России на дату получения (оплаты).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Раньше подобные разницы называли суммовыми, однако этот термин в нормативных документах больше не используется. Сначала от него отказались в бухгалтерском учете (в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" такие разницы называют курсовыми), в 2014 году этот термин исчез из п. 4 ст. 153 НК РФ (теперь в нем употребляется термин "разницы в сумме налога"), а с 2015 года его нет и в гл. 25 НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Раньше подобные разницы называли суммовыми, однако этот термин в нормативных документах больше не используется. Сначала от него отказались в бухгалтерском учете (в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" такие разницы называют курсовыми), в 2014 году этот термин исчез из п. 4 ст. 153 НК РФ (теперь в нем употребляется термин "разницы в сумме налога"), а с 2015 года его нет и в гл. 25 НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Или, например, на период 2022 - 2024 гг. установлен специальный порядок учета курсовых разниц по обязательствам и требованиям в иностранной валюте, который отличается от правил бухгалтерского учета. Отказаться от применения этого специального порядка нельзя, поскольку НК РФ вводит его как обязательную норму (см., например, Письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-03-06/1/76173).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Или, например, на период 2022 - 2024 гг. установлен специальный порядок учета курсовых разниц по обязательствам и требованиям в иностранной валюте, который отличается от правил бухгалтерского учета. Отказаться от применения этого специального порядка нельзя, поскольку НК РФ вводит его как обязательную норму (см., например, Письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-03-06/1/76173).
Вопрос: Необходимо ли российской организации положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые образуются из-за изменения курса валюты, отразить в книге учета доходов и расходов и включить в доходы (расходы) при УСН?
(Консультация эксперта, 2023)Таким образом, российская организация, положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые образуются из-за изменения курса валюты, не должна включать в доходы (расходы) при УСН и, соответственно, отражать в книге учета доходов и расходов. Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140.
(Консультация эксперта, 2023)Таким образом, российская организация, положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые образуются из-за изменения курса валюты, не должна включать в доходы (расходы) при УСН и, соответственно, отражать в книге учета доходов и расходов. Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140.
Вопрос: Об учете доходов (расходов) в виде курсовых разниц от переоценки обязательств по выпущенным долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 21.03.2025 N 03-03-06/2/28286)В Письме ФНС России от 03.11.2005 N ММ-6-02/934 "О направлении информации" (вместе с Письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118), направленном ФНС России налоговым органам для руководства и использования в работе, указано, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится. Данная позиция нашла свое дальнейшее отражение в адресных разъяснениях - Письмах Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/2/24, от 26.06.2015 N 03-03-06/2/37038, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5801, от 29.05.2013 N 03-03-06/2/19547, от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30027, где одновременно отмечается, что при погашении собственных долговых ценных бумаг у эмитента возникают курсовые разницы, единовременно учитываемые для целей налогообложения в составе внереализационных доходов (расходов). При этом в Письме Минфина России от 25.03.2022 N 03-03-06/1/23780 указывается, что если при эмиссии облигаций у организации-эмитента возникают обязательства, выраженные в иностранной валюте, то у такой организации возникает обязанность по переоценке соответствующих обязательств в валюте с отражением результата (курсовых разниц) в составе внереализационных доходов (расходов) на соответствующие даты признания доходов (расходов) в соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 21.03.2025 N 03-03-06/2/28286)В Письме ФНС России от 03.11.2005 N ММ-6-02/934 "О направлении информации" (вместе с Письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118), направленном ФНС России налоговым органам для руководства и использования в работе, указано, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится. Данная позиция нашла свое дальнейшее отражение в адресных разъяснениях - Письмах Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/2/24, от 26.06.2015 N 03-03-06/2/37038, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5801, от 29.05.2013 N 03-03-06/2/19547, от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30027, где одновременно отмечается, что при погашении собственных долговых ценных бумаг у эмитента возникают курсовые разницы, единовременно учитываемые для целей налогообложения в составе внереализационных доходов (расходов). При этом в Письме Минфина России от 25.03.2022 N 03-03-06/1/23780 указывается, что если при эмиссии облигаций у организации-эмитента возникают обязательства, выраженные в иностранной валюте, то у такой организации возникает обязанность по переоценке соответствующих обязательств в валюте с отражением результата (курсовых разниц) в составе внереализационных доходов (расходов) на соответствующие даты признания доходов (расходов) в соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Статья: Тождественность долговой нагрузки основного должника и поручителя
(Сайфуллин Р.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 7)Хрестоматийным примером здесь являются вопросы учета обеспечиваемых требований, номинированных в иностранной валюте, для целей их взыскания с поручителя. В частности, в деле "Альфа-Банк против Вачевских К.Ю." <13> Судебная коллегия по гражданским делам ВС РФ (далее - СКГД) указала, что обращение кредитора с заявлением о включении в реестр требований кредиторов задолженности по кредиту не меняет размер обязательства и объем ответственности поручительства, существовавшие до возбуждения дела в отношении должника процедуры банкротства. В деле "Альфа-Банк против общества "Л-Тех" <14> СКЭС также отметила, что определение денежных требований к должнику в рублевом эквиваленте в реестре требований кредиторов не изменяет обязательства поручителя и не ставит его в заведомо невыгодное положение по отношению к основному заемщику, учитывая, что курсовая валютная разница может принимать как отрицательные, так и положительные значения. Изменение судами валюты платежа поручителя, закрепленной в договоре, при банкротстве основного заемщика противоречит смыслу обеспечительного обязательства как установленного на случай невозврата полученного блага.
(Сайфуллин Р.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 7)Хрестоматийным примером здесь являются вопросы учета обеспечиваемых требований, номинированных в иностранной валюте, для целей их взыскания с поручителя. В частности, в деле "Альфа-Банк против Вачевских К.Ю." <13> Судебная коллегия по гражданским делам ВС РФ (далее - СКГД) указала, что обращение кредитора с заявлением о включении в реестр требований кредиторов задолженности по кредиту не меняет размер обязательства и объем ответственности поручительства, существовавшие до возбуждения дела в отношении должника процедуры банкротства. В деле "Альфа-Банк против общества "Л-Тех" <14> СКЭС также отметила, что определение денежных требований к должнику в рублевом эквиваленте в реестре требований кредиторов не изменяет обязательства поручителя и не ставит его в заведомо невыгодное положение по отношению к основному заемщику, учитывая, что курсовая валютная разница может принимать как отрицательные, так и положительные значения. Изменение судами валюты платежа поручителя, закрепленной в договоре, при банкротстве основного заемщика противоречит смыслу обеспечительного обязательства как установленного на случай невозврата полученного блага.
Статья: Влияние юридической невозможности исполнения обязательства на реализацию инвестиционно-строительных проектов, осуществляемых совместно с публично-правовыми образованиями
(Терди Е.С.)
("Закон", 2022, N 2)Поэтому в споре между Правительством и ООО "Куркино-Инвест" определение подлежащих применению правовых норм имело принципиальное значение для решения вопроса об удовлетворении имущественных требований истца: 1) о возвращении инвестиционного взноса; 2) взыскании арендных платежей; 3) возмещении расходов, понесенных в целях осуществления кадастровых, проектных и иных аналогичных работ, проведенных до принятия ГПЗУ; 4) взыскании процентов по договору займа в долларах США, заключенного, по словам истца, в целях реализации инвестиционного проекта, и соответствующей курсовой разницы за период с 28 февраля 2007 года по 5 февраля 2015 года.
(Терди Е.С.)
("Закон", 2022, N 2)Поэтому в споре между Правительством и ООО "Куркино-Инвест" определение подлежащих применению правовых норм имело принципиальное значение для решения вопроса об удовлетворении имущественных требований истца: 1) о возвращении инвестиционного взноса; 2) взыскании арендных платежей; 3) возмещении расходов, понесенных в целях осуществления кадастровых, проектных и иных аналогичных работ, проведенных до принятия ГПЗУ; 4) взыскании процентов по договору займа в долларах США, заключенного, по словам истца, в целях реализации инвестиционного проекта, и соответствующей курсовой разницы за период с 28 февраля 2007 года по 5 февраля 2015 года.