Курсовые разницы до 2015
Подборка наиболее важных документов по запросу Курсовые разницы до 2015 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры, связанные с финансовой арендой (лизингом). Заключение и действие договора лизинга: Лизингодатель хочет внести изменения в условия договора в связи с существенным изменением обстоятельств
(КонсультантПлюс, 2025)Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.06.2015 N Ф04-17800/2015 по делу N А46-8258/2014
(КонсультантПлюс, 2025)Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.06.2015 N Ф04-17800/2015 по делу N А46-8258/2014
Позиция ВС РФ: С поручителя, в отношении которого не введена процедура банкротства, долг взыскивается в иностранной валюте независимо от того, что в реестр требований должника сумма долга включена в рублях
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2017) и другие акты высших судов
Применимые нормы: ст. 361, п. 2 ст. 363 ГК РФ, абз. 4 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗОпределение денежных требований к должнику в рублевом эквиваленте в реестре требований кредиторов не изменяет обязательств поручителя и не ставит его в заведомо невыгодное положение по отношению к основному заемщику с учетом того, что курсовая валютная разница может принимать как отрицательные, так и положительные значения. Изменение судами валюты платежа поручителя, установленной договором, при банкротстве основного заемщика противоречит смыслу обеспечительного обязательства как установленного на случай невозврата полученного блага.
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2017) и другие акты высших судов
Применимые нормы: ст. 361, п. 2 ст. 363 ГК РФ, абз. 4 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗОпределение денежных требований к должнику в рублевом эквиваленте в реестре требований кредиторов не изменяет обязательств поручителя и не ставит его в заведомо невыгодное положение по отношению к основному заемщику с учетом того, что курсовая валютная разница может принимать как отрицательные, так и положительные значения. Изменение судами валюты платежа поручителя, установленной договором, при банкротстве основного заемщика противоречит смыслу обеспечительного обязательства как установленного на случай невозврата полученного блага.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Особенности учета импортных операций в сельском хозяйстве
(Остаев Г.Я., Козменкова С.В., Антонов П.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)1. Остаев Г.Я., Концевой Г.Р. Методические особенности организации и осуществления аудита курсовых разниц // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. 2015. N 1. С. 38 - 41. EDN: TYFRJZ.
(Остаев Г.Я., Козменкова С.В., Антонов П.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)1. Остаев Г.Я., Концевой Г.Р. Методические особенности организации и осуществления аудита курсовых разниц // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. 2015. N 1. С. 38 - 41. EDN: TYFRJZ.
Статья: Два вида курсовых разниц в налоговом учете: одинаково ли они облагаются в 2022 - 2024 гг.
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)До 2015 г. в главе 25 НК РФ различались курсовые разницы, возникающие по договорам, выраженным в иностранной валюте, и суммовые разницы, возникающие по договорам, выраженным в условных денежных единицах. Разным был и порядок признания их: первые признавались на отчетную дату или на дату погашения, если она наступала в течение отчетного периода, вторые - только при прекращении требований (обязательств) по договору (п. 11, 11.1 ст. 250, пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7, 8 ст. 271, п. 9, 10 ст. 272 НК РФ в редакции, действовавшей до 2015 г.). В этом смысле установленный НК РФ на 2022 - 2024 гг. особый порядок учета положительных (а по желанию организации - и отрицательных) курсовых разниц можно условно считать своеобразным возвратом к порядку учета суммовых разниц.
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)До 2015 г. в главе 25 НК РФ различались курсовые разницы, возникающие по договорам, выраженным в иностранной валюте, и суммовые разницы, возникающие по договорам, выраженным в условных денежных единицах. Разным был и порядок признания их: первые признавались на отчетную дату или на дату погашения, если она наступала в течение отчетного периода, вторые - только при прекращении требований (обязательств) по договору (п. 11, 11.1 ст. 250, пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7, 8 ст. 271, п. 9, 10 ст. 272 НК РФ в редакции, действовавшей до 2015 г.). В этом смысле установленный НК РФ на 2022 - 2024 гг. особый порядок учета положительных (а по желанию организации - и отрицательных) курсовых разниц можно условно считать своеобразным возвратом к порядку учета суммовых разниц.
Нормативные акты
<Рекомендации> МНС РФ
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"Курсовые разницы определяются на дату переоценки непогашенной задолженности в связи с составлением отчетности и (или) на дату проведения операций с данной задолженностью по соответствующему курсу Центрального банка РФ.
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"Курсовые разницы определяются на дату переоценки непогашенной задолженности в связи с составлением отчетности и (или) на дату проведения операций с данной задолженностью по соответствующему курсу Центрального банка РФ.
Вопрос: Об учете доходов (расходов) в виде курсовых разниц от переоценки обязательств по выпущенным долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 21.03.2025 N 03-03-06/2/28286)В Письме ФНС России от 03.11.2005 N ММ-6-02/934 "О направлении информации" (вместе с Письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118), направленном ФНС России налоговым органам для руководства и использования в работе, указано, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится. Данная позиция нашла свое дальнейшее отражение в адресных разъяснениях - Письмах Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/2/24, от 26.06.2015 N 03-03-06/2/37038, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5801, от 29.05.2013 N 03-03-06/2/19547, от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30027, где одновременно отмечается, что при погашении собственных долговых ценных бумаг у эмитента возникают курсовые разницы, единовременно учитываемые для целей налогообложения в составе внереализационных доходов (расходов). При этом в Письме Минфина России от 25.03.2022 N 03-03-06/1/23780 указывается, что если при эмиссии облигаций у организации-эмитента возникают обязательства, выраженные в иностранной валюте, то у такой организации возникает обязанность по переоценке соответствующих обязательств в валюте с отражением результата (курсовых разниц) в составе внереализационных доходов (расходов) на соответствующие даты признания доходов (расходов) в соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 21.03.2025 N 03-03-06/2/28286)В Письме ФНС России от 03.11.2005 N ММ-6-02/934 "О направлении информации" (вместе с Письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118), направленном ФНС России налоговым органам для руководства и использования в работе, указано, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится. Данная позиция нашла свое дальнейшее отражение в адресных разъяснениях - Письмах Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/2/24, от 26.06.2015 N 03-03-06/2/37038, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5801, от 29.05.2013 N 03-03-06/2/19547, от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30027, где одновременно отмечается, что при погашении собственных долговых ценных бумаг у эмитента возникают курсовые разницы, единовременно учитываемые для целей налогообложения в составе внереализационных доходов (расходов). При этом в Письме Минфина России от 25.03.2022 N 03-03-06/1/23780 указывается, что если при эмиссии облигаций у организации-эмитента возникают обязательства, выраженные в иностранной валюте, то у такой организации возникает обязанность по переоценке соответствующих обязательств в валюте с отражением результата (курсовых разниц) в составе внереализационных доходов (расходов) на соответствующие даты признания доходов (расходов) в соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<84> Раньше подобные разницы назывались суммовыми, однако этот термин в нормативных документах больше не используется. Сначала от него отказались в бухгалтерском учете (в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" такие разницы называются курсовыми), в 2014 году этот термин исчез из п. 4 ст. 154 НК РФ (теперь в нем употребляется термин "разницы в сумме налога"), а с 2015 года его нет и в главе 25 НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<84> Раньше подобные разницы назывались суммовыми, однако этот термин в нормативных документах больше не используется. Сначала от него отказались в бухгалтерском учете (в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" такие разницы называются курсовыми), в 2014 году этот термин исчез из п. 4 ст. 154 НК РФ (теперь в нем употребляется термин "разницы в сумме налога"), а с 2015 года его нет и в главе 25 НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Готовое решение: Как учреждению отразить курсовые разницы в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Доходы и расходы в виде положительной или отрицательной курсовой разницы, образовавшейся вследствие роста или снижения курса валюты, не учитывайте в целях налогообложения прибыли, если эти курсовые разницы возникли по средствам целевого финансирования. Важным условием является раздельный учет средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 25.03.2019 N 03-03-06/1/19868, от 10.04.2015 N 03-03-06/4/20492).
(КонсультантПлюс, 2025)Доходы и расходы в виде положительной или отрицательной курсовой разницы, образовавшейся вследствие роста или снижения курса валюты, не учитывайте в целях налогообложения прибыли, если эти курсовые разницы возникли по средствам целевого финансирования. Важным условием является раздельный учет средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 25.03.2019 N 03-03-06/1/19868, от 10.04.2015 N 03-03-06/4/20492).
Статья: Комментарий к Указу Президента РФ от 06.02.2023 N 72 "Об особом порядке проведения расчетов между некоторыми юридическими лицами - резидентами при осуществлении внешнеэкономической деятельности"
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 4)Обратите внимание: "упрощенцам" учитывать доходы и расходы в виде курсовых разниц не нужно.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 4)Обратите внимание: "упрощенцам" учитывать доходы и расходы в виде курсовых разниц не нужно.
Статья: Методы стимулирования оборота цифровых прав как нового вида имущества, используемого при международных расчетах
(Сафонова Т.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, NN 2, 3)- отражение положительных и отрицательных курсовых разниц от переоценки ЦФА с последующим учетом корректировок и возможностью создания резерва под обесценение ЦФА.
(Сафонова Т.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, NN 2, 3)- отражение положительных и отрицательных курсовых разниц от переоценки ЦФА с последующим учетом корректировок и возможностью создания резерва под обесценение ЦФА.
Статья: Тождественность долговой нагрузки основного должника и поручителя
(Сайфуллин Р.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 7)Хрестоматийным примером здесь являются вопросы учета обеспечиваемых требований, номинированных в иностранной валюте, для целей их взыскания с поручителя. В частности, в деле "Альфа-Банк против Вачевских К.Ю." <13> Судебная коллегия по гражданским делам ВС РФ (далее - СКГД) указала, что обращение кредитора с заявлением о включении в реестр требований кредиторов задолженности по кредиту не меняет размер обязательства и объем ответственности поручительства, существовавшие до возбуждения дела в отношении должника процедуры банкротства. В деле "Альфа-Банк против общества "Л-Тех" <14> СКЭС также отметила, что определение денежных требований к должнику в рублевом эквиваленте в реестре требований кредиторов не изменяет обязательства поручителя и не ставит его в заведомо невыгодное положение по отношению к основному заемщику, учитывая, что курсовая валютная разница может принимать как отрицательные, так и положительные значения. Изменение судами валюты платежа поручителя, закрепленной в договоре, при банкротстве основного заемщика противоречит смыслу обеспечительного обязательства как установленного на случай невозврата полученного блага.
(Сайфуллин Р.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 7)Хрестоматийным примером здесь являются вопросы учета обеспечиваемых требований, номинированных в иностранной валюте, для целей их взыскания с поручителя. В частности, в деле "Альфа-Банк против Вачевских К.Ю." <13> Судебная коллегия по гражданским делам ВС РФ (далее - СКГД) указала, что обращение кредитора с заявлением о включении в реестр требований кредиторов задолженности по кредиту не меняет размер обязательства и объем ответственности поручительства, существовавшие до возбуждения дела в отношении должника процедуры банкротства. В деле "Альфа-Банк против общества "Л-Тех" <14> СКЭС также отметила, что определение денежных требований к должнику в рублевом эквиваленте в реестре требований кредиторов не изменяет обязательства поручителя и не ставит его в заведомо невыгодное положение по отношению к основному заемщику, учитывая, что курсовая валютная разница может принимать как отрицательные, так и положительные значения. Изменение судами валюты платежа поручителя, закрепленной в договоре, при банкротстве основного заемщика противоречит смыслу обеспечительного обязательства как установленного на случай невозврата полученного блага.
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налог на прибыль по операциям в иностранной валюте и условных единицах
(КонсультантПлюс, 2025)Если заем, выраженный в условных денежных единицах, предоставлен (получен) в рублях до 1 января 2015 г., разницы, возникающие при изменении стоимости основного долга, необходимо учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, который установлен до 1 января 2015 г. для суммовых разниц. Что касается разниц, которые возникают при изменении стоимости процентов, начисленных после 1 января 2015 г. по таким требованиям (обязательствам), то они учитываются в порядке, установленном для налогового учета курсовых разниц.
(КонсультантПлюс, 2025)Если заем, выраженный в условных денежных единицах, предоставлен (получен) в рублях до 1 января 2015 г., разницы, возникающие при изменении стоимости основного долга, необходимо учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, который установлен до 1 января 2015 г. для суммовых разниц. Что касается разниц, которые возникают при изменении стоимости процентов, начисленных после 1 января 2015 г. по таким требованиям (обязательствам), то они учитываются в порядке, установленном для налогового учета курсовых разниц.
Статья: Валютная выручка, продажа/покупка валюты: как учесть при УСН
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 23)В бухучете упрощенцы, как и организации на ОСН, должны переоценивать имущество и требования (обязательства), выраженные в иностранной валюте, а также остатки на валютных счетах в банках и определять курсовые разницы. При этом положительные разницы надо включать в прочие доходы, а отрицательные - в прочие расходы <5>.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 23)В бухучете упрощенцы, как и организации на ОСН, должны переоценивать имущество и требования (обязательства), выраженные в иностранной валюте, а также остатки на валютных счетах в банках и определять курсовые разницы. При этом положительные разницы надо включать в прочие доходы, а отрицательные - в прочие расходы <5>.
Готовое решение: Надо ли учитывать при применении УСН доходы и расходы в виде курсовых разниц
(КонсультантПлюс, 2025)При применении УСН доходы в виде положительной курсовой разницы и расходы в виде отрицательной курсовой разницы не учитывают (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140). Однако доходы (расходы), полученные (оплаченные) в иностранной валюте, признают в сумме, определенной по курсу Банка России на дату получения (оплаты).
(КонсультантПлюс, 2025)При применении УСН доходы в виде положительной курсовой разницы и расходы в виде отрицательной курсовой разницы не учитывают (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140). Однако доходы (расходы), полученные (оплаченные) в иностранной валюте, признают в сумме, определенной по курсу Банка России на дату получения (оплаты).
Статья: Объективность причин банкротства как основание для отказа в привлечении к субсидиарной ответственности
(Журиков И.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 2)Резкий рост курса валют (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 26 декабря 2018 года N Ф09-8908/16 по делу N А76-6690/2015).
(Журиков И.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 2)Резкий рост курса валют (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 26 декабря 2018 года N Ф09-8908/16 по делу N А76-6690/2015).