Курсовые разницы до 2015
Подборка наиболее важных документов по запросу Курсовые разницы до 2015 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры, связанные с финансовой арендой (лизингом). Заключение и действие договора лизинга: Лизингодатель хочет внести изменения в условия договора в связи с существенным изменением обстоятельств
(КонсультантПлюс, 2025)Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.06.2015 N Ф04-17800/2015 по делу N А46-8258/2014
(КонсультантПлюс, 2025)Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.06.2015 N Ф04-17800/2015 по делу N А46-8258/2014
Позиция ВС РФ: С поручителя, в отношении которого не введена процедура банкротства, долг взыскивается в иностранной валюте независимо от того, что в реестр требований должника сумма долга включена в рублях
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2017) и другие акты высших судов
Применимые нормы: ст. 361, п. 2 ст. 363 ГК РФ, абз. 4 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗОпределение денежных требований к должнику в рублевом эквиваленте в реестре требований кредиторов не изменяет обязательств поручителя и не ставит его в заведомо невыгодное положение по отношению к основному заемщику с учетом того, что курсовая валютная разница может принимать как отрицательные, так и положительные значения. Изменение судами валюты платежа поручителя, установленной договором, при банкротстве основного заемщика противоречит смыслу обеспечительного обязательства как установленного на случай невозврата полученного блага.
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2017) и другие акты высших судов
Применимые нормы: ст. 361, п. 2 ст. 363 ГК РФ, абз. 4 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗОпределение денежных требований к должнику в рублевом эквиваленте в реестре требований кредиторов не изменяет обязательств поручителя и не ставит его в заведомо невыгодное положение по отношению к основному заемщику с учетом того, что курсовая валютная разница может принимать как отрицательные, так и положительные значения. Изменение судами валюты платежа поручителя, установленной договором, при банкротстве основного заемщика противоречит смыслу обеспечительного обязательства как установленного на случай невозврата полученного блага.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Два вида курсовых разниц в налоговом учете: одинаково ли они облагаются в 2022 - 2024 гг.
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)До 2015 г. в главе 25 НК РФ различались курсовые разницы, возникающие по договорам, выраженным в иностранной валюте, и суммовые разницы, возникающие по договорам, выраженным в условных денежных единицах. Разным был и порядок признания их: первые признавались на отчетную дату или на дату погашения, если она наступала в течение отчетного периода, вторые - только при прекращении требований (обязательств) по договору (п. 11, 11.1 ст. 250, пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7, 8 ст. 271, п. 9, 10 ст. 272 НК РФ в редакции, действовавшей до 2015 г.). В этом смысле установленный НК РФ на 2022 - 2024 гг. особый порядок учета положительных (а по желанию организации - и отрицательных) курсовых разниц можно условно считать своеобразным возвратом к порядку учета суммовых разниц.
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)До 2015 г. в главе 25 НК РФ различались курсовые разницы, возникающие по договорам, выраженным в иностранной валюте, и суммовые разницы, возникающие по договорам, выраженным в условных денежных единицах. Разным был и порядок признания их: первые признавались на отчетную дату или на дату погашения, если она наступала в течение отчетного периода, вторые - только при прекращении требований (обязательств) по договору (п. 11, 11.1 ст. 250, пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7, 8 ст. 271, п. 9, 10 ст. 272 НК РФ в редакции, действовавшей до 2015 г.). В этом смысле установленный НК РФ на 2022 - 2024 гг. особый порядок учета положительных (а по желанию организации - и отрицательных) курсовых разниц можно условно считать своеобразным возвратом к порядку учета суммовых разниц.
Готовое решение: Надо ли учитывать при применении УСН доходы и расходы в виде курсовых разниц
(КонсультантПлюс, 2025)При применении УСН доходы в виде положительной курсовой разницы и расходы в виде отрицательной курсовой разницы не учитывают (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140). Однако доходы (расходы), полученные (оплаченные) в иностранной валюте, признают в сумме, определенной по курсу Банка России на дату получения (оплаты).
(КонсультантПлюс, 2025)При применении УСН доходы в виде положительной курсовой разницы и расходы в виде отрицательной курсовой разницы не учитывают (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140). Однако доходы (расходы), полученные (оплаченные) в иностранной валюте, признают в сумме, определенной по курсу Банка России на дату получения (оплаты).
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)156. Увеличение задолженности по обязательствам, принятым автономным учреждением в иностранной валюте, в связи с возникновением при расчете рублевого эквивалента суммы обязательства на дату его исполнения (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) положительных курсовых разниц, отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" и дебету счета 040110176 "Доходы от оценки активов и обязательств";
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)156. Увеличение задолженности по обязательствам, принятым автономным учреждением в иностранной валюте, в связи с возникновением при расчете рублевого эквивалента суммы обязательства на дату его исполнения (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) положительных курсовых разниц, отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" и дебету счета 040110176 "Доходы от оценки активов и обязательств";
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налог на прибыль по операциям в иностранной валюте и условных единицах
(КонсультантПлюс, 2025)Если заем, выраженный в условных денежных единицах, предоставлен (получен) в рублях до 1 января 2015 г., разницы, возникающие при изменении стоимости основного долга, необходимо учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, который установлен до 1 января 2015 г. для суммовых разниц. Что касается разниц, которые возникают при изменении стоимости процентов, начисленных после 1 января 2015 г. по таким требованиям (обязательствам), то они учитываются в порядке, установленном для налогового учета курсовых разниц.
(КонсультантПлюс, 2025)Если заем, выраженный в условных денежных единицах, предоставлен (получен) в рублях до 1 января 2015 г., разницы, возникающие при изменении стоимости основного долга, необходимо учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, который установлен до 1 января 2015 г. для суммовых разниц. Что касается разниц, которые возникают при изменении стоимости процентов, начисленных после 1 января 2015 г. по таким требованиям (обязательствам), то они учитываются в порядке, установленном для налогового учета курсовых разниц.
Статья: Классификация и представление собственного капитала в финансовой отчетности по МСФО
(Неелова Н.В., Кочинев Ю.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 4)- в отсутствии в МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" правил пересчета статей капитала при переводе отчетности в другую валюту. Например, при пересчете из функциональной валюты негиперинфляционной экономики активы и обязательства должны переводиться по обменному курсу на отчетную дату, доходы и расходы - на дату операции. Итог капитала будет переведен по курсу на отчетную дату как активы и обязательства. При этом пересчет самих статей капитала и операций с собственниками не регламентирован, могут применяться либо курсы на отчетную дату, либо - на даты операций (исторические курсы). На практике обычно применяются исторические курсы, что более правдиво представляет состояние статей капитала: их изменения в иностранной валюте будут вызваны только доходами, расходами и операциями с собственниками, а не изменениями курса самой иностранной валюты. При первом пересчете статей капитала по историческим курсам, а итога капитала - по курсу на отчетную дату балансирующей статьей является нераспределенная прибыль. Зачастую для упрощения расчетов первый пересчет производится по курсу на дату пересчета, например на дату приобретения при объединении бизнесов. В дальнейшем курсовые разницы от пересчета относятся на прочий совокупный доход и образуют в капитале отдельный резерв по пересчету иностранной валюты.
(Неелова Н.В., Кочинев Ю.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 4)- в отсутствии в МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" правил пересчета статей капитала при переводе отчетности в другую валюту. Например, при пересчете из функциональной валюты негиперинфляционной экономики активы и обязательства должны переводиться по обменному курсу на отчетную дату, доходы и расходы - на дату операции. Итог капитала будет переведен по курсу на отчетную дату как активы и обязательства. При этом пересчет самих статей капитала и операций с собственниками не регламентирован, могут применяться либо курсы на отчетную дату, либо - на даты операций (исторические курсы). На практике обычно применяются исторические курсы, что более правдиво представляет состояние статей капитала: их изменения в иностранной валюте будут вызваны только доходами, расходами и операциями с собственниками, а не изменениями курса самой иностранной валюты. При первом пересчете статей капитала по историческим курсам, а итога капитала - по курсу на отчетную дату балансирующей статьей является нераспределенная прибыль. Зачастую для упрощения расчетов первый пересчет производится по курсу на дату пересчета, например на дату приобретения при объединении бизнесов. В дальнейшем курсовые разницы от пересчета относятся на прочий совокупный доход и образуют в капитале отдельный резерв по пересчету иностранной валюты.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Другой пример. На период 2022 - 2027 гг. в целях налога на прибыль установлен специальный порядок учета курсовых разниц по обязательствам и требованиям в иностранной валюте, который отличается от правил бухгалтерского учета. Отказаться от применения этого специального порядка нельзя, поскольку НК РФ вводит его как обязательную норму (письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-03-06/1/76173).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Другой пример. На период 2022 - 2027 гг. в целях налога на прибыль установлен специальный порядок учета курсовых разниц по обязательствам и требованиям в иностранной валюте, который отличается от правил бухгалтерского учета. Отказаться от применения этого специального порядка нельзя, поскольку НК РФ вводит его как обязательную норму (письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-03-06/1/76173).
Готовое решение: Каковы особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
(КонсультантПлюс, 2025)При определении прибыли (убытка) КИК нужно также учитывать суммы доходов (расходов) КИК в виде курсовых разниц (Письмо Минфина России от 07.05.2019 N 03-12-12/2/33082).
(КонсультантПлюс, 2025)При определении прибыли (убытка) КИК нужно также учитывать суммы доходов (расходов) КИК в виде курсовых разниц (Письмо Минфина России от 07.05.2019 N 03-12-12/2/33082).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете экспорт товаров российского производства за пределы Евразийского экономического союза (ЕАЭС), если реестр в электронной форме, подтверждающий применение ставки НДС 0%, представлен по истечении установленного 180-дневного срока?..
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку в рассматриваемой ситуации требование исполнено (поступила оплата от покупателя) в месяце его возникновения и за период с даты образования требования по дату его исполнения курс доллара США увеличился, требование пересчитывается на дату его исполнения с признанием внереализационного дохода в виде положительной курсовой разницы.
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку в рассматриваемой ситуации требование исполнено (поступила оплата от покупателя) в месяце его возникновения и за период с даты образования требования по дату его исполнения курс доллара США увеличился, требование пересчитывается на дату его исполнения с признанием внереализационного дохода в виде положительной курсовой разницы.
Вопрос: Необходимо ли российской организации положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые образуются из-за изменения курса валюты, отразить в книге учета доходов и расходов и включить в доходы (расходы) при УСН?
(Консультация эксперта, 2023)Таким образом, российская организация, положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые образуются из-за изменения курса валюты, не должна включать в доходы (расходы) при УСН и, соответственно, отражать в книге учета доходов и расходов. Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140.
(Консультация эксперта, 2023)Таким образом, российская организация, положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые образуются из-за изменения курса валюты, не должна включать в доходы (расходы) при УСН и, соответственно, отражать в книге учета доходов и расходов. Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140.
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы
(КонсультантПлюс, 2025)В то же время курсовые разницы, возникающие по дивидендам и заемным обязательствам, учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке (Письма Минфина России от 30.05.2019 N 03-03-06/1/39422, от 24.09.2015 N 03-03-06/54636, от 25.11.2015 N 03-03-06/68538).
(КонсультантПлюс, 2025)В то же время курсовые разницы, возникающие по дивидендам и заемным обязательствам, учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке (Письма Минфина России от 30.05.2019 N 03-03-06/1/39422, от 24.09.2015 N 03-03-06/54636, от 25.11.2015 N 03-03-06/68538).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)В Письмах ФНС России от 17.07.2014 N ГД-4-3/13838@, Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/54636 также изложена позиция о том, что отрицательные курсовые разницы, которые возникли при переоценке выраженных в иностранной валюте обязательств по выплате дивидендов, можно отнести к внереализационным расходам.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)В Письмах ФНС России от 17.07.2014 N ГД-4-3/13838@, Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/54636 также изложена позиция о том, что отрицательные курсовые разницы, которые возникли при переоценке выраженных в иностранной валюте обязательств по выплате дивидендов, можно отнести к внереализационным расходам.
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)При этом заметим, что в обратной ситуации, когда валюта продается по курсу ниже официального курса ЦБ РФ (покупается по курсу выше курса ЦБ РФ), у налогоплательщика возникает отрицательная курсовая разница, которая при общем режиме налогообложения учитывается в составе внереализационных расходов. Однако в "упрощенке" такую курсовую разницу учесть в составе расходов нельзя, поскольку подобные расходы не включены в разрешенный перечень расходов, предусмотренный ст. 346.16 НК РФ (Письма Минфина России от 22.06.2021 N 03-11-06/2/48987, от 15.01.2020 N 03-11-11/1310, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72575).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)При этом заметим, что в обратной ситуации, когда валюта продается по курсу ниже официального курса ЦБ РФ (покупается по курсу выше курса ЦБ РФ), у налогоплательщика возникает отрицательная курсовая разница, которая при общем режиме налогообложения учитывается в составе внереализационных расходов. Однако в "упрощенке" такую курсовую разницу учесть в составе расходов нельзя, поскольку подобные расходы не включены в разрешенный перечень расходов, предусмотренный ст. 346.16 НК РФ (Письма Минфина России от 22.06.2021 N 03-11-06/2/48987, от 15.01.2020 N 03-11-11/1310, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72575).
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Или, например, на период 2022 - 2024 гг. установлен специальный порядок учета курсовых разниц по обязательствам и требованиям в иностранной валюте, который отличается от правил бухгалтерского учета. Отказаться от применения этого специального порядка нельзя, поскольку НК РФ вводит его как обязательную норму (см., например, Письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-03-06/1/76173).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Или, например, на период 2022 - 2024 гг. установлен специальный порядок учета курсовых разниц по обязательствам и требованиям в иностранной валюте, который отличается от правил бухгалтерского учета. Отказаться от применения этого специального порядка нельзя, поскольку НК РФ вводит его как обязательную норму (см., например, Письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-03-06/1/76173).