Кто платит налог на имущество арендатор или арендодатель
Подборка наиболее важных документов по запросу Кто платит налог на имущество арендатор или арендодатель (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 378 "Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, а также имущества, переданного в аренду" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ"Между тем суды, руководствуясь положениями статьи 210 ГК РФ, статей 23, 45, 374, 378 НК РФ, пришли к верному выводу, что уплата налога на имущество за собственника арендатором за счет своих средств не предусмотрена. Только с согласия арендатора на основании взаимного соглашения стороны договора вправе предусмотреть компенсацию арендатором расходов арендодателя по налогу на имущество (в том числе сверх размера арендной платы). Таким образом, как верно указано судами, действующее законодательство не устанавливает безусловную обязанность арендатора компенсировать расходы арендодателя по налогу на имущество в случае отсутствия взаимного соглашения сторон по этому вопросу. Как указывалось выше (по пункту 8 представления), Учреждение в силу прямого указания закона осуществляло свою обязанность по содержанию здания и несло расходы на содержание имущества, переданного ему в оперативное управление. Кассационная жалоба не содержит ссылок на представленное в материалы дела соглашение сторон по спорному помещению (его части), которое предусматривает компенсацию налога на имущество."
Важнейшая практика по ст. 614 ГК РФне подписаны ежемесячные акты об использовании имущества >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Арендатор не уплачивает налог на имущество с недвижимости, переданной в субаренду. Указанная недвижимость подлежит налогообложению у арендодателя (п. 3 ст. 378 НК РФ).
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательЕсли неотделимые улучшения недвижимого имущества произведены арендатором и учитываются на его балансе, то он платит налог на имущество с этих улучшений до их передачи арендодателю. Данный вывод следует из п. 1 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ, направленного Письмом ФНС России от 13.02.2025 N БС-4-21/1433@, Писем Минфина России от 17.02.2022 N 03-05-05-01/11290, от 14.12.2021 N 03-05-05-01/101648. Таким образом, у арендодателя обязанность перечислять данный налог возникает после получения неотделимых улучшений.
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 02.08.2013 N ВАС-6446/13
<О признании второго предложения подпункта 5 пункта 28 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178, не соответствующим статье 1 Гражданского кодекса РФ, статьям 6 и 23 Федерального закона от 26.06.2003 N 35-ФЗ>Общество ссылается на то, что в ситуации, когда арендодатель не обязан в силу закона выделять сумму амортизационных отчислений в составе арендной платы и налог на имущество, в отсутствие такого разделения арендатор лишается возможности учесть эти суммы в составе расходов. Между тем применение положений оспариваемой нормы в таких ситуациях не исключается. Более того, отсутствие информации о сумме амортизационных отчислений и налога на имущество не освобождает регулирующий орган от обязанности истребовать ее у органов местного самоуправления, иных лиц, владеющих этой информацией, а также определить их размер, используя предоставленные ему Основами ценообразования полномочия (в частности, пунктом 29). Проверка правомерности решения регулирующего органа выходит за рамки настоящего дела и осуществляется в отдельном порядке.
<О признании второго предложения подпункта 5 пункта 28 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178, не соответствующим статье 1 Гражданского кодекса РФ, статьям 6 и 23 Федерального закона от 26.06.2003 N 35-ФЗ>Общество ссылается на то, что в ситуации, когда арендодатель не обязан в силу закона выделять сумму амортизационных отчислений в составе арендной платы и налог на имущество, в отсутствие такого разделения арендатор лишается возможности учесть эти суммы в составе расходов. Между тем применение положений оспариваемой нормы в таких ситуациях не исключается. Более того, отсутствие информации о сумме амортизационных отчислений и налога на имущество не освобождает регулирующий орган от обязанности истребовать ее у органов местного самоуправления, иных лиц, владеющих этой информацией, а также определить их размер, используя предоставленные ему Основами ценообразования полномочия (в частности, пунктом 29). Проверка правомерности решения регулирующего органа выходит за рамки настоящего дела и осуществляется в отдельном порядке.
Приказ Роскомрыболовства от 11.09.1995 N 151
"Об изменении порядка использования гидротехнических сооружений госадминистраций моррыбпортов"Кроме того, с принятием на баланс гидротехнических сооружений многомиллиардной стоимостью госадминистрация обязана платить налог на имущество, при этом не получая от арендатора никакого дохода от их использования.
"Об изменении порядка использования гидротехнических сооружений госадминистраций моррыбпортов"Кроме того, с принятием на баланс гидротехнических сооружений многомиллиардной стоимостью госадминистрация обязана платить налог на имущество, при этом не получая от арендатора никакого дохода от их использования.
Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество организаций неотделимые капитальные улучшения арендованного недвижимого имущества?
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, в случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке (Письмо Минфина России от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593).
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, в случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке (Письмо Минфина России от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593).
Готовое решение: Налоговые риски по договору аренды нежилого помещения: что обязательно проверить арендатору
(КонсультантПлюс, 2025)Учтите, что при любом варианте вы должны платить налог на имущество с улучшений до момента передачи их арендодателю.
(КонсультантПлюс, 2025)Учтите, что при любом варианте вы должны платить налог на имущество с улучшений до момента передачи их арендодателю.
Последние изменения: Расчет налога на имущество по среднегодовой стоимости имущества
(КонсультантПлюс, 2025)если арендованный объект недвижимости учитывается одновременно в бухгалтерском балансе как у арендодателя, так и у арендатора, то налог на имущество организаций платит арендодатель (собственник) (п. 1 Письма);
(КонсультантПлюс, 2025)если арендованный объект недвижимости учитывается одновременно в бухгалтерском балансе как у арендодателя, так и у арендатора, то налог на имущество организаций платит арендодатель (собственник) (п. 1 Письма);
Готовое решение: Получение до 31 декабря 2022 г. включительно отсрочки или рассрочки по уплате налогов и страховых взносов
(КонсультантПлюс, 2022)арендодатели, предоставившие отсрочку уплаты арендной платы по договорам аренды недвижимых торговых объектов в соответствии с Требованиями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 439. Таким арендаторам, если они отвечают требованиям, установленным п. 13(1) Правил, может быть предоставлена отсрочка по уплате налога на имущество организаций, земельного налога (авансовых платежей по этим налогам), налога на имущество физических лиц;
(КонсультантПлюс, 2022)арендодатели, предоставившие отсрочку уплаты арендной платы по договорам аренды недвижимых торговых объектов в соответствии с Требованиями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 439. Таким арендаторам, если они отвечают требованиям, установленным п. 13(1) Правил, может быть предоставлена отсрочка по уплате налога на имущество организаций, земельного налога (авансовых платежей по этим налогам), налога на имущество физических лиц;
Статья: Лучшее - враг хорошего. Когда налог на имущество организаций заплатит арендатор
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 2)ЛУЧШЕЕ - ВРАГ ХОРОШЕГО. КОГДА НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 2)ЛУЧШЕЕ - ВРАГ ХОРОШЕГО. КОГДА НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Если же сумма обеспечительного платежа (задатка) не будет возвращена налогоплательщиком-арендодателем арендатору, то данные суммы признаются доходами, связанными с оплатой реализованных услуг по предоставлению имущества в аренду, которые включаются в состав доходов в целях налогообложения.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Если же сумма обеспечительного платежа (задатка) не будет возвращена налогоплательщиком-арендодателем арендатору, то данные суммы признаются доходами, связанными с оплатой реализованных услуг по предоставлению имущества в аренду, которые включаются в состав доходов в целях налогообложения.
Статья: Как учесть неотделимые улучшения объекта аренды у сторон арендного договора
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Налог на имущество. Налог на имущество по объекту аренды уплачивает арендодатель <28>. А нужно ли платить налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений, если после получения их от арендатора арендодатель учел их как отдельный объект ОС? По мнению специалистов ФНС, это зависит от того, по какой стоимости облагается налогом сам объект аренды. Если налоговая база по объекту аренды исчисляется по среднегодовой стоимости, то придется платить налог со среднегодовой стоимости неотделимых улучшений. Ведь это, по сути, капвложения в объект недвижимости.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Налог на имущество. Налог на имущество по объекту аренды уплачивает арендодатель <28>. А нужно ли платить налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений, если после получения их от арендатора арендодатель учел их как отдельный объект ОС? По мнению специалистов ФНС, это зависит от того, по какой стоимости облагается налогом сам объект аренды. Если налоговая база по объекту аренды исчисляется по среднегодовой стоимости, то придется платить налог со среднегодовой стоимости неотделимых улучшений. Ведь это, по сути, капвложения в объект недвижимости.
Статья: Учет обеспечительного платежа в рамках УСН
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Если же условиями договора аренды не предусмотрен возврат арендодателем суммы обеспечительного платежа арендатору, такая сумма признается доходом, связанным с оплатой реализованных услуг по предоставлению имущества в аренду, и включается в состав доходов в целях налогообложения в рамках УСН.
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Если же условиями договора аренды не предусмотрен возврат арендодателем суммы обеспечительного платежа арендатору, такая сумма признается доходом, связанным с оплатой реализованных услуг по предоставлению имущества в аренду, и включается в состав доходов в целях налогообложения в рамках УСН.
Статья: Неотделимые улучшения в арендованную недвижимость: будет ли налог на имущество?
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)Минфин России это подтверждает. В письмах от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262, от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593 Минфин указал, что в случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество уплачивается арендатором до выбытия улучшений из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)Минфин России это подтверждает. В письмах от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262, от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593 Минфин указал, что в случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество уплачивается арендатором до выбытия улучшений из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)В связи с применением с 1 января 2022 года новых стандартов бухгалтерского учета: ФСБУ 6/2020 "Основные средства", ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" - обращаем внимание на Письмо Минфина РФ от 01.04.2022 N 03-05-05-01/26950. В нем финансовое ведомство указывает: если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора как отдельный инвентарный объект, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)В связи с применением с 1 января 2022 года новых стандартов бухгалтерского учета: ФСБУ 6/2020 "Основные средства", ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" - обращаем внимание на Письмо Минфина РФ от 01.04.2022 N 03-05-05-01/26950. В нем финансовое ведомство указывает: если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора как отдельный инвентарный объект, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.