Критерии отнесения объекта к основным средствам
Подборка наиболее важных документов по запросу Критерии отнесения объекта к основным средствам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на имущество, сделав вывод о необоснованном уменьшении налоговой базы. Суд установил, что основной деятельностью налогоплательщика являлась поставка теплоэнергии потребителям. Для оказания услуг им использовался ряд объектов, полученных на основании соглашения о передаче во временную эксплуатацию, а также концессионного соглашения. Налогоплательщик не учитывал при исчислении налога на имущество объекты, полученные на основании соглашения о передаче во временную эксплуатацию, поскольку не являлся их собственником. Суд поддержал вывод налогового органа о необходимости включения стоимости этих объектов в налоговую базу, поскольку возникновение обязанности по исчислению налога на имущество связано с фактом эксплуатации объекта, отвечающего всем признакам основного средства, а не с фактом включения его налогоплательщиком в состав основных средств и фактом государственной регистрации права налогоплательщика на объект, обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает с момента начала эксплуатации объекта. В отношении объектов, переданных по концессионному соглашению, было установлено, что они были переданы по заниженной остаточной стоимости, а общество не приняло каких-либо мер для отражения актуальной стоимости объектов. В силу абз. 10 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения, независимо от того, по какой стоимости имущество передано концедентом концессионеру. Несмотря на явно заниженную стоимость имущества, указанную передающей стороной, налогоплательщик не принял мер для отражения актуальной стоимости объектов в концессионном соглашении. Суд признал правомерным применение обоснованной остаточной стоимости данных объектов для определения налоговой базы по налогу на имущество. Часть объектов основных средств не была включена налогоплательщиком в налоговую базу, поскольку концедент несвоевременно направил документы, необходимые для исчисления налога на имущество. Суд указал, что критерием для отнесения имущества в состав основных средств и начисления налога по нему является его предназначение и фактическое использование в хозяйственной деятельности налогоплательщика, при этом поздние получение документов либо государственная регистрация права, зависящие от воли налогоплательщика, сами по себе не могут являться основанием для освобождения от уплаты налога на имущество. Суд отклонил довод общества об отсутствии оснований для начисления налога на имущество после окончания срока действия концессионного соглашения, поскольку доказательств прекращения фактического использования обществом как концессионером данных объектов в своей хозяйственной деятельности, их выбытия из состава основных средств общества и неполучения экономического эффекта от использования данных объектов представлено не было. Суд признал правомерным доначисление налога на имущество.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на имущество, сделав вывод о необоснованном уменьшении налоговой базы. Суд установил, что основной деятельностью налогоплательщика являлась поставка теплоэнергии потребителям. Для оказания услуг им использовался ряд объектов, полученных на основании соглашения о передаче во временную эксплуатацию, а также концессионного соглашения. Налогоплательщик не учитывал при исчислении налога на имущество объекты, полученные на основании соглашения о передаче во временную эксплуатацию, поскольку не являлся их собственником. Суд поддержал вывод налогового органа о необходимости включения стоимости этих объектов в налоговую базу, поскольку возникновение обязанности по исчислению налога на имущество связано с фактом эксплуатации объекта, отвечающего всем признакам основного средства, а не с фактом включения его налогоплательщиком в состав основных средств и фактом государственной регистрации права налогоплательщика на объект, обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает с момента начала эксплуатации объекта. В отношении объектов, переданных по концессионному соглашению, было установлено, что они были переданы по заниженной остаточной стоимости, а общество не приняло каких-либо мер для отражения актуальной стоимости объектов. В силу абз. 10 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения, независимо от того, по какой стоимости имущество передано концедентом концессионеру. Несмотря на явно заниженную стоимость имущества, указанную передающей стороной, налогоплательщик не принял мер для отражения актуальной стоимости объектов в концессионном соглашении. Суд признал правомерным применение обоснованной остаточной стоимости данных объектов для определения налоговой базы по налогу на имущество. Часть объектов основных средств не была включена налогоплательщиком в налоговую базу, поскольку концедент несвоевременно направил документы, необходимые для исчисления налога на имущество. Суд указал, что критерием для отнесения имущества в состав основных средств и начисления налога по нему является его предназначение и фактическое использование в хозяйственной деятельности налогоплательщика, при этом поздние получение документов либо государственная регистрация права, зависящие от воли налогоплательщика, сами по себе не могут являться основанием для освобождения от уплаты налога на имущество. Суд отклонил довод общества об отсутствии оснований для начисления налога на имущество после окончания срока действия концессионного соглашения, поскольку доказательств прекращения фактического использования обществом как концессионером данных объектов в своей хозяйственной деятельности, их выбытия из состава основных средств общества и неполучения экономического эффекта от использования данных объектов представлено не было. Суд признал правомерным доначисление налога на имущество.
Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2023 N 04АП-801/2023 по делу N А78-5792/2022
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Буквальное толкование названной нормы позволяет прийти к выводу о том, что в качестве критерия, определяющего срок полезного использования (СПИ) основного средства, выступают обстоятельства, непосредственно относящиеся к этому объекту. Иные ограничения, как то: срок действия лицензии и срок промышленных работ по месторождению, а также срок разрешения на эксплуатацию опасного объекта не имеют непосредственного отношения к объектам основных средств и не могут являться основанием для установления произвольного срока полезного использования.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Буквальное толкование названной нормы позволяет прийти к выводу о том, что в качестве критерия, определяющего срок полезного использования (СПИ) основного средства, выступают обстоятельства, непосредственно относящиеся к этому объекту. Иные ограничения, как то: срок действия лицензии и срок промышленных работ по месторождению, а также срок разрешения на эксплуатацию опасного объекта не имеют непосредственного отношения к объектам основных средств и не могут являться основанием для установления произвольного срока полезного использования.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Актуальные вопросы бухгалтерского учета: из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Очевидно, что запасы материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств, предназначенные для использования гражданами в условиях военного времени или чрезвычайной ситуации, критериям отнесения объектов к ОС не удовлетворяют.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Очевидно, что запасы материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств, предназначенные для использования гражданами в условиях военного времени или чрезвычайной ситуации, критериям отнесения объектов к ОС не удовлетворяют.
Статья: Применение ФСБУ 6/2020 и 26/2020: практика отражения последствий изменения учетной политики
(Куликова Л.И.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 6)На основании положений п. 5 ФСБУ 6/2020 организация определяет стоимостный критерий отнесения активов к объектам основных средств с учетом существенности информации о таких активах. Указанное решение должно быть раскрыто в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Большинство исследуемых нами организаций с 1 января 2022 г. изменили стоимостный критерий отнесения активов в состав основных средств и определили его равным более 100 тыс. руб. за единицу.
(Куликова Л.И.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 6)На основании положений п. 5 ФСБУ 6/2020 организация определяет стоимостный критерий отнесения активов к объектам основных средств с учетом существенности информации о таких активах. Указанное решение должно быть раскрыто в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Большинство исследуемых нами организаций с 1 января 2022 г. изменили стоимостный критерий отнесения активов в состав основных средств и определили его равным более 100 тыс. руб. за единицу.
Нормативные акты
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства"
(введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 17.02.2021)9 Настоящий стандарт не определяет единицу измерения для целей признания, т.е. что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится организация, требуется суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.
(введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 17.02.2021)9 Настоящий стандарт не определяет единицу измерения для целей признания, т.е. что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится организация, требуется суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.
Постановление Правительства РФ от 01.12.2009 N 977
(ред. от 27.12.2024)
"Об инвестиционных программах субъектов электроэнергетики"
(вместе с "Правилами утверждения инвестиционных программ субъектов электроэнергетики", "Правилами осуществления контроля за реализацией инвестиционных программ субъектов электроэнергетики")Под инвестиционным проектом в настоящих Правилах понимаются вложение инвестиций в сооружение (изготовление, создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию (модификацию) и (или) техническое перевооружение) объектов основных средств и (или) нематериальных активов и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
(ред. от 27.12.2024)
"Об инвестиционных программах субъектов электроэнергетики"
(вместе с "Правилами утверждения инвестиционных программ субъектов электроэнергетики", "Правилами осуществления контроля за реализацией инвестиционных программ субъектов электроэнергетики")Под инвестиционным проектом в настоящих Правилах понимаются вложение инвестиций в сооружение (изготовление, создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию (модификацию) и (или) техническое перевооружение) объектов основных средств и (или) нематериальных активов и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Применительно к проблемам правового регулирования налога на имущество организаций Конституционный Суд РФ сформировал позицию, согласно которой по смыслу п. 1 ст. 38 и ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т.е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности <9>. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ критерием для отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является признание такого имущества в качестве основного средства по правилам бухгалтерского учета. Обратим внимание на то, что ст. 374 НК РФ и Конституционный Суд РФ устанавливают, что объект налогообложения должен учитываться именно как основное средство, представляющее собой имущество <10>, по правилам бухгалтерского учета, т.е. в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает в качестве объекта актив организации (в частности, совокупность прав на имущество), не являющийся основным средством, но учитываемый в порядке, установленном для таковых <11>.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Применительно к проблемам правового регулирования налога на имущество организаций Конституционный Суд РФ сформировал позицию, согласно которой по смыслу п. 1 ст. 38 и ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т.е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности <9>. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ критерием для отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является признание такого имущества в качестве основного средства по правилам бухгалтерского учета. Обратим внимание на то, что ст. 374 НК РФ и Конституционный Суд РФ устанавливают, что объект налогообложения должен учитываться именно как основное средство, представляющее собой имущество <10>, по правилам бухгалтерского учета, т.е. в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает в качестве объекта актив организации (в частности, совокупность прав на имущество), не являющийся основным средством, но учитываемый в порядке, установленном для таковых <11>.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете приобретение объекта основных средств, бывшего в эксплуатации и полностью самортизированного предыдущим собственником на момент приобретения, и начисление по нему амортизации?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно учетной политике в налоговом учете суммы начисленной амортизации по объектам ОС, используемым для производства продукции, относятся к прямым расходам, право на амортизационную премию организация не использует.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно учетной политике в налоговом учете суммы начисленной амортизации по объектам ОС, используемым для производства продукции, относятся к прямым расходам, право на амортизационную премию организация не использует.
Статья: Установили систему вентиляции: учетные и налоговые последствия
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 3)Бухучет. Затраты на плановую замену частей объекта ОС относятся к капитальным вложениям, если следующий подобный ремонт потребуется более чем через 12 месяцев и стоимость работ существенна (критерий существенности компания устанавливает сама в учетной политике) <22>. Если сумма затрат на замену вентиляции несущественна для организации, то это ваши текущие расходы. Если замена вентиляции носила неплановый характер (к примеру, была поломка прежней из-за чрезвычайной ситуации), то расходы тоже надо признать текущими - в той части, в которой новая вентиляция лишь заменяет старую.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 3)Бухучет. Затраты на плановую замену частей объекта ОС относятся к капитальным вложениям, если следующий подобный ремонт потребуется более чем через 12 месяцев и стоимость работ существенна (критерий существенности компания устанавливает сама в учетной политике) <22>. Если сумма затрат на замену вентиляции несущественна для организации, то это ваши текущие расходы. Если замена вентиляции носила неплановый характер (к примеру, была поломка прежней из-за чрезвычайной ситуации), то расходы тоже надо признать текущими - в той части, в которой новая вентиляция лишь заменяет старую.
Статья: Рекомендация Р-169/2025-КпР "Разрешения"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 07.04.2025)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2025)5. Затраты на получение разрешения на эксплуатацию оборудования, рабочего места, выпуск или продажу продукции не признается нематериальным активом, если оно относится к конкретным объектам - оборудованию, рабочим местам, партиям продукции и т.д. Такие затраты (при соблюдении критериев признания) подлежат включению в стоимость соответствующих основных средств или запасов.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 07.04.2025)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2025)5. Затраты на получение разрешения на эксплуатацию оборудования, рабочего места, выпуск или продажу продукции не признается нематериальным активом, если оно относится к конкретным объектам - оборудованию, рабочим местам, партиям продукции и т.д. Такие затраты (при соблюдении критериев признания) подлежат включению в стоимость соответствующих основных средств или запасов.
Готовое решение: Как облагается налогом на имущество недвижимость организации
(КонсультантПлюс, 2025)Критерии отнесения имущества к основным средствам перечислены в п. п. 4, 5 ФСБУ 6/2020. Регистрация права на имущество среди них не упоминается. Объекты недвижимости, права на которые еще не зарегистрированы, вы должны учесть в качестве основных средств.
(КонсультантПлюс, 2025)Критерии отнесения имущества к основным средствам перечислены в п. п. 4, 5 ФСБУ 6/2020. Регистрация права на имущество среди них не упоминается. Объекты недвижимости, права на которые еще не зарегистрированы, вы должны учесть в качестве основных средств.
"Годовой отчет для казенных учреждений - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Например, с целью объединения основных средств в один инвентарный объект (комплекс объектов основных средств) учреждение вправе в рамках учетной политики определить, что критериями отнесения стоимости объектов основных средств к несущественной стоимости являются критерии, установленные СГС "Основные средства" для начисления 100%-ной амортизации при вводе в эксплуатацию (п. 4 Методических рекомендаций по применению СГС "Основные средства", доведенных Письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237).
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Например, с целью объединения основных средств в один инвентарный объект (комплекс объектов основных средств) учреждение вправе в рамках учетной политики определить, что критериями отнесения стоимости объектов основных средств к несущественной стоимости являются критерии, установленные СГС "Основные средства" для начисления 100%-ной амортизации при вводе в эксплуатацию (п. 4 Методических рекомендаций по применению СГС "Основные средства", доведенных Письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237).
Готовое решение: К каким амортизационным группам относят складское оборудование
(КонсультантПлюс, 2025)В налоговом учете сборно-разборные стеллажи признаются основными средствами, если выполняются критерии отнесения к основным средствам. В частности, если их первоначальная стоимость - больше 100 000 руб. Если же стоимость стеллажа не превышает 100 000 руб., то ее включают в материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)В налоговом учете сборно-разборные стеллажи признаются основными средствами, если выполняются критерии отнесения к основным средствам. В частности, если их первоначальная стоимость - больше 100 000 руб. Если же стоимость стеллажа не превышает 100 000 руб., то ее включают в материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Статья: Передача подарков государственным (муниципальным) служащим
(Галина Е.)
("Казенные учреждения: учет, налоги, право", 2024, N 10)К сведению. Отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в п. 7, 8, 10 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н. Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования - он должен быть более 12 месяцев. При невыполнении данного критерия объекты нефинансовых активов принимаются к учету в качестве материальных запасов. Также при отнесении объектов к материальным запасам следует учитывать требования, перечисленные в п. 99 Инструкции N 157н.
(Галина Е.)
("Казенные учреждения: учет, налоги, право", 2024, N 10)К сведению. Отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в п. 7, 8, 10 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н. Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования - он должен быть более 12 месяцев. При невыполнении данного критерия объекты нефинансовых активов принимаются к учету в качестве материальных запасов. Также при отнесении объектов к материальным запасам следует учитывать требования, перечисленные в п. 99 Инструкции N 157н.
Вопрос: К каким коду ОКОФ и амортизационной группе относится шкаф?
(Консультация эксперта, 2025)При наличии противоречий в применении прямого (обратного) переходного ключа ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), а также отсутствия в новых кодах ОКОФ ОК 013-2014 позиций для объектов учета, ранее включаемых в группы материальных ценностей, по своим критериям являющихся основными средствами, организация может принимать самостоятельное решение по отнесению указанных объектов к соответствующей группе кодов ОКОФ ОК 013-2014 и определению их сроков полезного использования (Письмо Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243).
(Консультация эксперта, 2025)При наличии противоречий в применении прямого (обратного) переходного ключа ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), а также отсутствия в новых кодах ОКОФ ОК 013-2014 позиций для объектов учета, ранее включаемых в группы материальных ценностей, по своим критериям являющихся основными средствами, организация может принимать самостоятельное решение по отнесению указанных объектов к соответствующей группе кодов ОКОФ ОК 013-2014 и определению их сроков полезного использования (Письмо Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243).