Критерии отнесения имущества к основным средствам
Подборка наиболее важных документов по запросу Критерии отнесения имущества к основным средствам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на имущество, сделав вывод о необоснованном уменьшении налоговой базы. Суд установил, что основной деятельностью налогоплательщика являлась поставка теплоэнергии потребителям. Для оказания услуг им использовался ряд объектов, полученных на основании соглашения о передаче во временную эксплуатацию, а также концессионного соглашения. Налогоплательщик не учитывал при исчислении налога на имущество объекты, полученные на основании соглашения о передаче во временную эксплуатацию, поскольку не являлся их собственником. Суд поддержал вывод налогового органа о необходимости включения стоимости этих объектов в налоговую базу, поскольку возникновение обязанности по исчислению налога на имущество связано с фактом эксплуатации объекта, отвечающего всем признакам основного средства, а не с фактом включения его налогоплательщиком в состав основных средств и фактом государственной регистрации права налогоплательщика на объект, обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает с момента начала эксплуатации объекта. В отношении объектов, переданных по концессионному соглашению, было установлено, что они были переданы по заниженной остаточной стоимости, а общество не приняло каких-либо мер для отражения актуальной стоимости объектов. В силу абз. 10 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения, независимо от того, по какой стоимости имущество передано концедентом концессионеру. Несмотря на явно заниженную стоимость имущества, указанную передающей стороной, налогоплательщик не принял мер для отражения актуальной стоимости объектов в концессионном соглашении. Суд признал правомерным применение обоснованной остаточной стоимости данных объектов для определения налоговой базы по налогу на имущество. Часть объектов основных средств не была включена налогоплательщиком в налоговую базу, поскольку концедент несвоевременно направил документы, необходимые для исчисления налога на имущество. Суд указал, что критерием для отнесения имущества в состав основных средств и начисления налога по нему является его предназначение и фактическое использование в хозяйственной деятельности налогоплательщика, при этом поздние получение документов либо государственная регистрация права, зависящие от воли налогоплательщика, сами по себе не могут являться основанием для освобождения от уплаты налога на имущество. Суд отклонил довод общества об отсутствии оснований для начисления налога на имущество после окончания срока действия концессионного соглашения, поскольку доказательств прекращения фактического использования обществом как концессионером данных объектов в своей хозяйственной деятельности, их выбытия из состава основных средств общества и неполучения экономического эффекта от использования данных объектов представлено не было. Суд признал правомерным доначисление налога на имущество.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на имущество, сделав вывод о необоснованном уменьшении налоговой базы. Суд установил, что основной деятельностью налогоплательщика являлась поставка теплоэнергии потребителям. Для оказания услуг им использовался ряд объектов, полученных на основании соглашения о передаче во временную эксплуатацию, а также концессионного соглашения. Налогоплательщик не учитывал при исчислении налога на имущество объекты, полученные на основании соглашения о передаче во временную эксплуатацию, поскольку не являлся их собственником. Суд поддержал вывод налогового органа о необходимости включения стоимости этих объектов в налоговую базу, поскольку возникновение обязанности по исчислению налога на имущество связано с фактом эксплуатации объекта, отвечающего всем признакам основного средства, а не с фактом включения его налогоплательщиком в состав основных средств и фактом государственной регистрации права налогоплательщика на объект, обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает с момента начала эксплуатации объекта. В отношении объектов, переданных по концессионному соглашению, было установлено, что они были переданы по заниженной остаточной стоимости, а общество не приняло каких-либо мер для отражения актуальной стоимости объектов. В силу абз. 10 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения, независимо от того, по какой стоимости имущество передано концедентом концессионеру. Несмотря на явно заниженную стоимость имущества, указанную передающей стороной, налогоплательщик не принял мер для отражения актуальной стоимости объектов в концессионном соглашении. Суд признал правомерным применение обоснованной остаточной стоимости данных объектов для определения налоговой базы по налогу на имущество. Часть объектов основных средств не была включена налогоплательщиком в налоговую базу, поскольку концедент несвоевременно направил документы, необходимые для исчисления налога на имущество. Суд указал, что критерием для отнесения имущества в состав основных средств и начисления налога по нему является его предназначение и фактическое использование в хозяйственной деятельности налогоплательщика, при этом поздние получение документов либо государственная регистрация права, зависящие от воли налогоплательщика, сами по себе не могут являться основанием для освобождения от уплаты налога на имущество. Суд отклонил довод общества об отсутствии оснований для начисления налога на имущество после окончания срока действия концессионного соглашения, поскольку доказательств прекращения фактического использования обществом как концессионером данных объектов в своей хозяйственной деятельности, их выбытия из состава основных средств общества и неполучения экономического эффекта от использования данных объектов представлено не было. Суд признал правомерным доначисление налога на имущество.
Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2023 N 04АП-2045/2023 по делу N А78-5663/2022
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС, налога на прибыль.
Решение: Требование удовлетворено в части.Однако налогоплательщиком не учтено, что критерием для отнесения имущества в состав основных средств и начисления налога по нему является его предназначение (использование) в хозяйственной деятельности налогоплательщика. При этом позднее получение документов само по себе не может являться основанием для освобождения от уплаты налога на имущество организаций.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС, налога на прибыль.
Решение: Требование удовлетворено в части.Однако налогоплательщиком не учтено, что критерием для отнесения имущества в состав основных средств и начисления налога по нему является его предназначение (использование) в хозяйственной деятельности налогоплательщика. При этом позднее получение документов само по себе не может являться основанием для освобождения от уплаты налога на имущество организаций.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Критерии отнесения имущества к основным средствам для целей налогового учета
(КонсультантПлюс, 2025)Критерии отнесения имущества к основным средствам для целей налогового учета
Готовое решение: Как облагается налогом на имущество недвижимость организации
(КонсультантПлюс, 2025)Критерии отнесения имущества к основным средствам перечислены в п. п. 4, 5 ФСБУ 6/2020. Регистрация права на имущество среди них не упоминается. Объекты недвижимости, права на которые еще не зарегистрированы, вы должны учесть в качестве основных средств.
(КонсультантПлюс, 2025)Критерии отнесения имущества к основным средствам перечислены в п. п. 4, 5 ФСБУ 6/2020. Регистрация права на имущество среди них не упоминается. Объекты недвижимости, права на которые еще не зарегистрированы, вы должны учесть в качестве основных средств.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Изложенное относится и к налогу на имущество организаций, которым облагается недвижимость, учитываемая на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговой базой по общему правилу является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которое учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (пункты 1 и 3 статьи 375 названного Кодекса).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Изложенное относится и к налогу на имущество организаций, которым облагается недвижимость, учитываемая на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговой базой по общему правилу является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которое учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (пункты 1 и 3 статьи 375 названного Кодекса).
Письмо Минфина РФ от 19.10.2000 N 16-00-13-07
"О порядке отнесения имущества к основным средствам"В рамках исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, начиная с 1 января 2001 года предполагается отказаться от применения критерия для отнесения имущества к основным средствам в виде стоимости, сохранив критерий исходя из срока полезного использования.
"О порядке отнесения имущества к основным средствам"В рамках исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, начиная с 1 января 2001 года предполагается отказаться от применения критерия для отнесения имущества к основным средствам в виде стоимости, сохранив критерий исходя из срока полезного использования.
Вопрос: Возможно ли отнесение объектов жилого фонда к амортизируемому имуществу? Применима ли к ним амортизационная премия? Будет ли учитываться остаточная стоимость объектов при определении долей прибыли, приходящихся на обособленные подразделения? Должна ли организация применять к этим объектам положения ст. 275.1 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем ранее специалисты финансового ведомства придерживались иной точки зрения, согласно которой служебная квартира не относится к амортизируемому имуществу, поскольку не отвечает установленным критериям для признания в качестве объекта основных средств (Письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3843, от 24.11.2014 N 03-03-06/2/59534). Вместе с тем следует отметить, что такое мнение высказывалось финансистами до принятия Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ упомянутого выше Определения от 23.05.2023 N 306-ЭС22-28213 по делу N А12-27717/2021.
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем ранее специалисты финансового ведомства придерживались иной точки зрения, согласно которой служебная квартира не относится к амортизируемому имуществу, поскольку не отвечает установленным критериям для признания в качестве объекта основных средств (Письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3843, от 24.11.2014 N 03-03-06/2/59534). Вместе с тем следует отметить, что такое мнение высказывалось финансистами до принятия Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ упомянутого выше Определения от 23.05.2023 N 306-ЭС22-28213 по делу N А12-27717/2021.
Вопрос: Каков порядок налогообложения при продаже недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Полагаем, что для отнесения имущества к основным средствам и к амортизируемому имуществу ИП должен учитывать и стоимостный критерий, установленный в целях налога на прибыль, поскольку Порядок принят в связи с введением в действие гл. 25 НК РФ. Так, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ, преамбула Приказа Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Полагаем, что для отнесения имущества к основным средствам и к амортизируемому имуществу ИП должен учитывать и стоимостный критерий, установленный в целях налога на прибыль, поскольку Порядок принят в связи с введением в действие гл. 25 НК РФ. Так, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ, преамбула Приказа Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430).
Готовое решение: Как лизингодателю учесть лизинговые операции при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Если имущество, переданное в лизинг, не соответствует критериям амортизируемого или служит комплектующим для сложного объекта ОС и не может использоваться самостоятельно, затраты на его приобретение, по нашему мнению, можно признать как материальные расходы единовременно в момент оплаты. Дело в том, что согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на неамортизируемое имущество относятся к материальным расходам (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если имущество, переданное в лизинг, не соответствует критериям амортизируемого или служит комплектующим для сложного объекта ОС и не может использоваться самостоятельно, затраты на его приобретение, по нашему мнению, можно признать как материальные расходы единовременно в момент оплаты. Дело в том, что согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на неамортизируемое имущество относятся к материальным расходам (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете приобретение объекта основных средств, бывшего в эксплуатации и полностью самортизированного предыдущим собственником на момент приобретения, и начисление по нему амортизации?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно учетной политике в налоговом учете суммы начисленной амортизации по объектам ОС, используемым для производства продукции, относятся к прямым расходам, право на амортизационную премию организация не использует.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно учетной политике в налоговом учете суммы начисленной амортизации по объектам ОС, используемым для производства продукции, относятся к прямым расходам, право на амортизационную премию организация не использует.
Вопрос: Включаются ли в налоговую базу по налогу на имущество фактически не используемые основные средства?
(Консультация эксперта, 2025)Что касается объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, то в отношении них для признания их объектами налогообложения согласно положениям ст. ст. 374, 375 и 378.2 НК РФ не требуется обязательное отражение их в качестве объектов основных средств.
(Консультация эксперта, 2025)Что касается объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, то в отношении них для признания их объектами налогообложения согласно положениям ст. ст. 374, 375 и 378.2 НК РФ не требуется обязательное отражение их в качестве объектов основных средств.
"Комментарий к Федеральному закону от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества"
(постатейный)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2025)Так, для определения способа приватизации устанавливались критерии деления имущества на две категории, для каждой из которых предусматривался набор возможных способов приватизации. К первой категории были отнесены имущественные комплексы федеральных унитарных предприятий и находящиеся в федеральной собственности акции открытых акционерных обществ, балансовая стоимость основных средств которых на последнюю отчетную дату превышает пять миллионов МРОТ, а также имущество, соответствующее иным критериям, установленным Правительством РФ. Иное имущество было отнесено ко второй категории.
(постатейный)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2025)Так, для определения способа приватизации устанавливались критерии деления имущества на две категории, для каждой из которых предусматривался набор возможных способов приватизации. К первой категории были отнесены имущественные комплексы федеральных унитарных предприятий и находящиеся в федеральной собственности акции открытых акционерных обществ, балансовая стоимость основных средств которых на последнюю отчетную дату превышает пять миллионов МРОТ, а также имущество, соответствующее иным критериям, установленным Правительством РФ. Иное имущество было отнесено ко второй категории.
Статья: Доначисленный НДФЛ, затраты на благоустройство, компенсации клиентам: что учитывать в расходах
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)Из Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575 следует, что расходы на объекты внешнего благоустройства непосредственно не относятся к расходам на какие-либо производственные здания и сооружения. Такие расходы не учитываются в составе первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые являются самостоятельным амортизируемым имуществом (при условии соответствия критериям признания имущества амортизируемым), не подлежащим амортизации для целей налогообложения прибыли.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)Из Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575 следует, что расходы на объекты внешнего благоустройства непосредственно не относятся к расходам на какие-либо производственные здания и сооружения. Такие расходы не учитываются в составе первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые являются самостоятельным амортизируемым имуществом (при условии соответствия критериям признания имущества амортизируемым), не подлежащим амортизации для целей налогообложения прибыли.
Статья: Как поставить на баланс оборудование от грантополучателя РЦНИ в 2023 году
(Артемова И.В.)
("Советник в сфере образования", 2023, N 4)Эта же комиссия должна определить, к какому виду нефинансовых активов относится поступающее имущество, соответствует ли оно критериям признания актива, является ли основным средством. При этом критерии отнесения пожертвованного имущества к основным средствам определяются в соответствии с положениями СГС "Основные средства".
(Артемова И.В.)
("Советник в сфере образования", 2023, N 4)Эта же комиссия должна определить, к какому виду нефинансовых активов относится поступающее имущество, соответствует ли оно критериям признания актива, является ли основным средством. При этом критерии отнесения пожертвованного имущества к основным средствам определяются в соответствии с положениями СГС "Основные средства".
Тематический выпуск: Актуальные вопросы бухгалтерского учета: из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Поскольку ни ФСБУ 5/2019, ни ФСБУ 6/2020 не устанавливают стоимостного критерия в качестве признака, характеризующего имущество как объект основных средств, при отнесении актива к запасам или к основным средствам в первую очередь следует руководствоваться сроком использования (потребления) актива.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Поскольку ни ФСБУ 5/2019, ни ФСБУ 6/2020 не устанавливают стоимостного критерия в качестве признака, характеризующего имущество как объект основных средств, при отнесении актива к запасам или к основным средствам в первую очередь следует руководствоваться сроком использования (потребления) актива.
"Основные средства и капитальные вложения: Практическое руководство по ведению бухучета в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 и 26/2020, МСФО и рекомендациями разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)В связи с этим юридическое значение имеют принятые в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)В связи с этим юридическое значение имеют принятые в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.