Критерии основного средства в бухгалтерском и налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Критерии основного средства в бухгалтерском и налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, соответствие недвижимого объекта всем критериям основного средства по правилам бухгалтерского учета влечет обязанность исчисления налога на имущество в отношении такого объекта.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, соответствие недвижимого объекта всем критериям основного средства по правилам бухгалтерского учета влечет обязанность исчисления налога на имущество в отношении такого объекта.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Учитывая отсылку к правилам бухгалтерского учета при определении объекта налогообложения, содержащуюся в п. 1 ст. 374 НК РФ, юридическое значение для целей налогообложения имущества имеют также принятые в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества налогоплательщика (движимого или недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Учитывая отсылку к правилам бухгалтерского учета при определении объекта налогообложения, содержащуюся в п. 1 ст. 374 НК РФ, юридическое значение для целей налогообложения имущества имеют также принятые в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества налогоплательщика (движимого или недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учитывать товары, приобретенные в качестве образцов
(КонсультантПлюс, 2025)Образцы товаров экспонируются в торговых залах магазинов, чтобы покупатели могли ознакомиться с ними и оценить их свойства. Некоторые образцы товаров (например, тестеры духов, автомобили для тест-драйва) предназначены для пробного использования потенциальными покупателями для оценки характеристик этих товаров. Образцы учитывают как запасы или основные средства. В бухгалтерском и налоговом учете критерии для отнесения образцов к основным средствам разные.
(КонсультантПлюс, 2025)Образцы товаров экспонируются в торговых залах магазинов, чтобы покупатели могли ознакомиться с ними и оценить их свойства. Некоторые образцы товаров (например, тестеры духов, автомобили для тест-драйва) предназначены для пробного использования потенциальными покупателями для оценки характеристик этих товаров. Образцы учитывают как запасы или основные средства. В бухгалтерском и налоговом учете критерии для отнесения образцов к основным средствам разные.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 05.11.2024 N 03-05-05-01/108314 <Минфин России разграничил движимое и недвижимое имущество для налоговых целей>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 2)По мнению ФНС России (Письмо от 01.10.2021 N БС-4-21/13969@), юридическое значение для целей налогообложения имеют и принятые в бухгалтерском учете формализованные критерии признания объектом основными средствами. Для классификации имущества применяют:
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 2)По мнению ФНС России (Письмо от 01.10.2021 N БС-4-21/13969@), юридическое значение для целей налогообложения имеют и принятые в бухгалтерском учете формализованные критерии признания объектом основными средствами. Для классификации имущества применяют:
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)В соответствии с п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2013 - 2015 гг.) возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций связывается с наличием у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)В соответствии с п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2013 - 2015 гг.) возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций связывается с наличием у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Справочная информация: "Формы бюджетной отчетности казенных учреждений и органов власти, формы бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета учреждений"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- Статья: Заполнение формы 0503725 при получении ОС от учредителя (Малова Е.) ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- Статья: Заполнение формы 0503725 при получении ОС от учредителя (Малова Е.) ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)С 01.01.2016 для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Поэтому с целью упрощения можно применять единый лимит для бухгалтерского учета и налогообложения. Однако следует учитывать, что не для всех организаций лимит в 100 000 рублей будет рациональным решением, поскольку на критерий существенности, без сомнения, влияют объем активов, обязательств организаций, суммы операций и представление информации в отчетности.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)С 01.01.2016 для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Поэтому с целью упрощения можно применять единый лимит для бухгалтерского учета и налогообложения. Однако следует учитывать, что не для всех организаций лимит в 100 000 рублей будет рациональным решением, поскольку на критерий существенности, без сомнения, влияют объем активов, обязательств организаций, суммы операций и представление информации в отчетности.
Типовая ситуация: Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)Затраты на любой ремонт в налоговом учете учитывают в текущих расходах. В бухгалтерском (бюджетном) учете в случаях, предусмотренных учетной политикой, они включаются в стоимость объекта ОС, являющегося комплексом конструктивно-сочлененных предметов, если соблюдены критерии, предусмотренные п. 8 Федерального стандарта N 257н. При этом стоимость объекта корректируется на документально подтвержденную стоимость заменяемых (выбывающих) частей, а любая сумма затрат на проведение аналогичного мероприятия, учтенная ранее в его стоимости, списывается на расходы текущего периода, а именно на уменьшение финансового результата с учетом накопленной амортизации (п. 1 ст. 260 НК РФ, п. п. 27, 28, 50 Федерального стандарта N 257н). Затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают балансовую стоимость ОС как в бухгалтерском (бюджетном), так и в налоговом учете (п. 19 Федерального стандарта N 257н, п. 2 ст. 257 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Затраты на любой ремонт в налоговом учете учитывают в текущих расходах. В бухгалтерском (бюджетном) учете в случаях, предусмотренных учетной политикой, они включаются в стоимость объекта ОС, являющегося комплексом конструктивно-сочлененных предметов, если соблюдены критерии, предусмотренные п. 8 Федерального стандарта N 257н. При этом стоимость объекта корректируется на документально подтвержденную стоимость заменяемых (выбывающих) частей, а любая сумма затрат на проведение аналогичного мероприятия, учтенная ранее в его стоимости, списывается на расходы текущего периода, а именно на уменьшение финансового результата с учетом накопленной амортизации (п. 1 ст. 260 НК РФ, п. п. 27, 28, 50 Федерального стандарта N 257н). Затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают балансовую стоимость ОС как в бухгалтерском (бюджетном), так и в налоговом учете (п. 19 Федерального стандарта N 257н, п. 2 ст. 257 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете приобретение объекта основных средств, бывшего в эксплуатации и полностью самортизированного предыдущим собственником на момент приобретения, и начисление по нему амортизации?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно учетной политике в налоговом учете суммы начисленной амортизации по объектам ОС, используемым для производства продукции, относятся к прямым расходам, право на амортизационную премию организация не использует.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно учетной политике в налоговом учете суммы начисленной амортизации по объектам ОС, используемым для производства продукции, относятся к прямым расходам, право на амортизационную премию организация не использует.
Статья: Оценка изменений нормативных положений учета основных средств и капитальных вложений в российской практике бухгалтерского учета
(Сорокина Л.Н., Глушанков К.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 12)Важным изменением, вошедшим в ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020, является изменение стоимостного критерия признания имущества как объектов основных средств. В ПБУ 6/01 данный критерий был изменен на сумму не менее 40 000 руб., в ФСБУ 6/2020 данный критерий был отменен, вследствие чего организации получили возможность уменьшать разницу между налоговым и бухгалтерским учетом.
(Сорокина Л.Н., Глушанков К.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 12)Важным изменением, вошедшим в ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020, является изменение стоимостного критерия признания имущества как объектов основных средств. В ПБУ 6/01 данный критерий был изменен на сумму не менее 40 000 руб., в ФСБУ 6/2020 данный критерий был отменен, вследствие чего организации получили возможность уменьшать разницу между налоговым и бухгалтерским учетом.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Принимая во внимание изложенное, а также учитывая отсылку к правилам бухгалтерского учета при определении объекта налогообложения, содержащуюся в пункте 1 статьи 374 НК РФ, юридическое значение для целей налогообложения имущества организаций имеют также принятые в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества налогоплательщика (движимого или недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Принимая во внимание изложенное, а также учитывая отсылку к правилам бухгалтерского учета при определении объекта налогообложения, содержащуюся в пункте 1 статьи 374 НК РФ, юридическое значение для целей налогообложения имущества организаций имеют также принятые в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества налогоплательщика (движимого или недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Применительно к проблемам правового регулирования налога на имущество организаций Конституционный Суд РФ сформировал позицию, согласно которой по смыслу п. 1 ст. 38 и ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т.е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности <9>. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ критерием для отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является признание такого имущества в качестве основного средства по правилам бухгалтерского учета. Обратим внимание на то, что ст. 374 НК РФ и Конституционный Суд РФ устанавливают, что объект налогообложения должен учитываться именно как основное средство, представляющее собой имущество <10>, по правилам бухгалтерского учета, т.е. в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает в качестве объекта актив организации (в частности, совокупность прав на имущество), не являющийся основным средством, но учитываемый в порядке, установленном для таковых <11>.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Применительно к проблемам правового регулирования налога на имущество организаций Конституционный Суд РФ сформировал позицию, согласно которой по смыслу п. 1 ст. 38 и ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т.е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности <9>. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ критерием для отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является признание такого имущества в качестве основного средства по правилам бухгалтерского учета. Обратим внимание на то, что ст. 374 НК РФ и Конституционный Суд РФ устанавливают, что объект налогообложения должен учитываться именно как основное средство, представляющее собой имущество <10>, по правилам бухгалтерского учета, т.е. в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает в качестве объекта актив организации (в частности, совокупность прав на имущество), не являющийся основным средством, но учитываемый в порядке, установленном для таковых <11>.
Готовое решение: Как учитывать мебель при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
(КонсультантПлюс, 2025)В бухгалтерском учете мебель, используемую при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд, признают в качестве основного средства, потому что она удовлетворяет критериям признания.
(КонсультантПлюс, 2025)В бухгалтерском учете мебель, используемую при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд, признают в качестве основного средства, потому что она удовлетворяет критериям признания.
Статья: Справедливость как основное начало фискальных платежей (на примере налогообложения недвижимого имущества)
(Нигматуллина Э.Ф.)
("Правовые вопросы недвижимости", 2021, N 1)Как следует из смысла п. 1 ч. 1 ст. 374 НК РФ, объекты налогообложения по налогу на имущество организаций должны учитываться на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета по первоначальной стоимости, за исключением налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и иных возмещаемых налогов <4>.
(Нигматуллина Э.Ф.)
("Правовые вопросы недвижимости", 2021, N 1)Как следует из смысла п. 1 ч. 1 ст. 374 НК РФ, объекты налогообложения по налогу на имущество организаций должны учитываться на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета по первоначальной стоимости, за исключением налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и иных возмещаемых налогов <4>.
Вопрос: Организация при переезде оставила в старом офисе встроенную мебель и сплит-систему. Арендодатель ее стоимость не компенсирует. Можно ли учесть недоамортизированную часть основных средств в составе расходов? Как оформить списание в целях налогового учета?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Налоговый учет ведется на основе первичных учетных документов (ст. 313 НК РФ), составление которых регламентировано законодательством о бухгалтерском учете, поэтому при списании объекта основных средств с баланса налогоплательщика его выбытие в налоговом учете подтверждается как и в бухгалтерском учете.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Налоговый учет ведется на основе первичных учетных документов (ст. 313 НК РФ), составление которых регламентировано законодательством о бухгалтерском учете, поэтому при списании объекта основных средств с баланса налогоплательщика его выбытие в налоговом учете подтверждается как и в бухгалтерском учете.
Статья: Проблемы исчисления налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости
(Шестемиров А.А., Владимиров Д.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)В части имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, объектом обложения является имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Соответственно, для корректного расчета налога на имущество организаций необходимо обратиться к ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее ФСБУ 6/2020). В соответствии с ним к основным средствам относятся объекты, отражаемые на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а также соответствовать следующим критериям:
(Шестемиров А.А., Владимиров Д.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)В части имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, объектом обложения является имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Соответственно, для корректного расчета налога на имущество организаций необходимо обратиться к ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее ФСБУ 6/2020). В соответствии с ним к основным средствам относятся объекты, отражаемые на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а также соответствовать следующим критериям: