Кредит-нота налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Кредит-нота налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик (российская организация) в 2011 году заключил с иностранной организацией, входящей в тот же холдинг, договор купли-продажи 100 процентов доли в уставном капитале другой российской организации, при этом вместо оплаты доли сторонами было заключено кредитное соглашение. В 2014 году приобретенная компания была присоединена к налогоплательщику. К 2011 году налогоплательщиком была накоплена нераспределенная прибыль, сумма которой значительно снизилась в 2014 году при присоединении приобретенной российской организации. Налоговый орган пришел к выводу, что истинной целью совершенных сделок являлось перечисление сгенерированной на территории РФ прибыли от операционной деятельности в адрес иностранной материнской структуры. Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению в пользу участников налогоплательщика, фактически была уменьшена на сумму, соответствующую денежным обязательствам по кредитным нотам, и перечислена в адрес компаний группы, что позволило создать для налогоплательщика искусственный источник расходов по уплате процентов и легализовать вывод с территории РФ прибыли от деятельности без уплаты налогов. Суд пришел к выводу, что нераспределенная прибыль общества была искусственно уменьшена на сумму выплаченных за приобретение актива в отсутствие какой-либо деловой цели денежных средств, которые впоследствии квалифицированы юридическими лицами, участвующими в транзитном перечислении денежных средств, как дивиденды и направлены на финансирование деятельности материнской компании, и признал доказанным налоговым органом "скрытое" распределение обществом прибыли в адрес компаний холдинга без намерения уплатить причитающиеся налоги на территории РФ. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов проценты по кредитным договорам, заключенным в связи с приобретением доли, а также неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет РФ налог на доходы иностранных организаций с перечисленных иностранным организациям денежных средств.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик (российская организация) в 2011 году заключил с иностранной организацией, входящей в тот же холдинг, договор купли-продажи 100 процентов доли в уставном капитале другой российской организации, при этом вместо оплаты доли сторонами было заключено кредитное соглашение. В 2014 году приобретенная компания была присоединена к налогоплательщику. К 2011 году налогоплательщиком была накоплена нераспределенная прибыль, сумма которой значительно снизилась в 2014 году при присоединении приобретенной российской организации. Налоговый орган пришел к выводу, что истинной целью совершенных сделок являлось перечисление сгенерированной на территории РФ прибыли от операционной деятельности в адрес иностранной материнской структуры. Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению в пользу участников налогоплательщика, фактически была уменьшена на сумму, соответствующую денежным обязательствам по кредитным нотам, и перечислена в адрес компаний группы, что позволило создать для налогоплательщика искусственный источник расходов по уплате процентов и легализовать вывод с территории РФ прибыли от деятельности без уплаты налогов. Суд пришел к выводу, что нераспределенная прибыль общества была искусственно уменьшена на сумму выплаченных за приобретение актива в отсутствие какой-либо деловой цели денежных средств, которые впоследствии квалифицированы юридическими лицами, участвующими в транзитном перечислении денежных средств, как дивиденды и направлены на финансирование деятельности материнской компании, и признал доказанным налоговым органом "скрытое" распределение обществом прибыли в адрес компаний холдинга без намерения уплатить причитающиеся налоги на территории РФ. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов проценты по кредитным договорам, заключенным в связи с приобретением доли, а также неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет РФ налог на доходы иностранных организаций с перечисленных иностранным организациям денежных средств.
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик (российская организация) в 2011 году заключил с иностранной организацией, входящей в тот же холдинг, договор купли-продажи 100 процентов доли в уставном капитале другой российской организации, при этом вместо оплаты доли сторонами было заключено кредитное соглашение. В 2014 году приобретенная компания была присоединена к налогоплательщику. К 2011 году налогоплательщиком была накоплена нераспределенная прибыль, сумма которой значительно снизилась в 2014 году при присоединении приобретенной российской организации. Налоговый орган пришел к выводу, что истинной целью совершенных сделок являлось перечисление сгенерированной на территории РФ прибыли от операционной деятельности в адрес иностранной материнской структуры. Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению в пользу участников налогоплательщика, фактически была уменьшена на сумму, соответствующую денежным обязательствам по кредитным нотам, и перечислена в адрес компаний группы, что позволило создать для налогоплательщика искусственный источник расходов по уплате процентов и легализовать вывод с территории РФ прибыли от деятельности без уплаты налогов. Суд пришел к выводу, что нераспределенная прибыль общества была искусственно уменьшена на сумму выплаченных за приобретение актива в отсутствие какой-либо деловой цели денежных средств, которые впоследствии квалифицированы юридическими лицами, участвующими в транзитном перечислении денежных средств, как дивиденды и направлены на финансирование деятельности материнской компании, и признал доказанным налоговым органом "скрытое" распределение обществом прибыли в адрес компаний холдинга без намерения уплатить причитающиеся налоги на территории РФ. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов проценты по кредитным договорам, заключенным в связи с приобретением доли, а также неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет РФ налог на доходы иностранных организаций с перечисленных иностранным организациям денежных средств.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик (российская организация) в 2011 году заключил с иностранной организацией, входящей в тот же холдинг, договор купли-продажи 100 процентов доли в уставном капитале другой российской организации, при этом вместо оплаты доли сторонами было заключено кредитное соглашение. В 2014 году приобретенная компания была присоединена к налогоплательщику. К 2011 году налогоплательщиком была накоплена нераспределенная прибыль, сумма которой значительно снизилась в 2014 году при присоединении приобретенной российской организации. Налоговый орган пришел к выводу, что истинной целью совершенных сделок являлось перечисление сгенерированной на территории РФ прибыли от операционной деятельности в адрес иностранной материнской структуры. Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению в пользу участников налогоплательщика, фактически была уменьшена на сумму, соответствующую денежным обязательствам по кредитным нотам, и перечислена в адрес компаний группы, что позволило создать для налогоплательщика искусственный источник расходов по уплате процентов и легализовать вывод с территории РФ прибыли от деятельности без уплаты налогов. Суд пришел к выводу, что нераспределенная прибыль общества была искусственно уменьшена на сумму выплаченных за приобретение актива в отсутствие какой-либо деловой цели денежных средств, которые впоследствии квалифицированы юридическими лицами, участвующими в транзитном перечислении денежных средств, как дивиденды и направлены на финансирование деятельности материнской компании, и признал доказанным налоговым органом "скрытое" распределение обществом прибыли в адрес компаний холдинга без намерения уплатить причитающиеся налоги на территории РФ. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов проценты по кредитным договорам, заключенным в связи с приобретением доли, а также неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет РФ налог на доходы иностранных организаций с перечисленных иностранным организациям денежных средств.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Вопрос: Является ли это безвозмездно полученным имуществом? Можно ли провести эту кредит-ноту как прощение долга по займу? Возникают ли НДС и налог на прибыль?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Вопрос: Является ли это безвозмездно полученным имуществом? Можно ли провести эту кредит-ноту как прощение долга по займу? Возникают ли НДС и налог на прибыль?
Вопрос: Каково предназначение кредит-ноты?
(Консультация эксперта, 2026)Сумма полученной скидки, премии, бонуса за выполнение определенных условий договора поставки учитывается покупателем во внереализационных доходах на дату получения от поставщика кредит-ноты (ст. ст. 250, 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506).
(Консультация эксперта, 2026)Сумма полученной скидки, премии, бонуса за выполнение определенных условий договора поставки учитывается покупателем во внереализационных доходах на дату получения от поставщика кредит-ноты (ст. ст. 250, 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506).
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 26.11.2001 N 03-12/54394
<Об уменьшении кредиторской задолженности по оплате цены за товары>В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета в случае, если уменьшение кредиторской задолженности (цены сделки) производится в налоговом периоде (году), следующем за периодом реализации (отгрузки с переходом права собственности) импортной партии товаров и после формирования финансового результата по сделке (учитываемого для целей налогообложения в случае ведения учетной политики "по отгрузке"), и в целом по итогам налогового периода, уменьшение кредиторской задолженности по оплате цены за товары в импортной партии на величину полученной на основании кредит - ноты скидки следует отразить по кредиту счета прибылей и убытков в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году и подлежащую налогообложению согласно п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями).
<Об уменьшении кредиторской задолженности по оплате цены за товары>В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета в случае, если уменьшение кредиторской задолженности (цены сделки) производится в налоговом периоде (году), следующем за периодом реализации (отгрузки с переходом права собственности) импортной партии товаров и после формирования финансового результата по сделке (учитываемого для целей налогообложения в случае ведения учетной политики "по отгрузке"), и в целом по итогам налогового периода, уменьшение кредиторской задолженности по оплате цены за товары в импортной партии на величину полученной на основании кредит - ноты скидки следует отразить по кредиту счета прибылей и убытков в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году и подлежащую налогообложению согласно п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями).
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 21.03.2002 N 26-12/12839
<О распространении действия подпункта 21 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации>Суммы дополнительных скидок на состоявшуюся, но не оплаченную поставку, применяемых в процентах к объему отгруженной партии товаров в отпускных ценах, при условии предоставления скидок после совершения факта отгрузки первой партии товаров, но в одном налоговом периоде без оформления новых товаросопроводительных документов путем направления в адрес покупателя уведомления о предоставлении дополнительной скидки (кредит - ноты) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как участвуют в формировании выручки от продаж нескольких партий товаров в рамках сделки, оформленной одним договором.
<О распространении действия подпункта 21 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации>Суммы дополнительных скидок на состоявшуюся, но не оплаченную поставку, применяемых в процентах к объему отгруженной партии товаров в отпускных ценах, при условии предоставления скидок после совершения факта отгрузки первой партии товаров, но в одном налоговом периоде без оформления новых товаросопроводительных документов путем направления в адрес покупателя уведомления о предоставлении дополнительной скидки (кредит - ноты) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как участвуют в формировании выручки от продаж нескольких партий товаров в рамках сделки, оформленной одним договором.
Вопрос: ...Организации заключили договор лизинга транспортных средств. Задолженность арендатора перед иностранным контрагентом - 100 000 долл. США. Арендодатель (резидент Германии) готов списать 10 000 долл. США, выставив кредит-ноту. Какие последствия возникают у арендатора по НДС и налогу на прибыль? Как и в каком размере операции отражаются в декларациях?
(Консультация эксперта, 2015)Вопрос: Организация А (арендатор) и организация Б (арендодатель - резидент Германии) заключили договор лизинга транспортных средств. Организация А имеет задолженность перед иностранным контрагентом в размере 100 000 долл. США. Арендодатель готов списать часть задолженности в размере 10 000 долл. США путем выставления кредит-ноты. Какие налоговые последствия возникают у организации А по НДС и налогу на прибыль в данном случае? Как и в каком размере указанные операции отражаются в декларациях по НДС и налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2015)Вопрос: Организация А (арендатор) и организация Б (арендодатель - резидент Германии) заключили договор лизинга транспортных средств. Организация А имеет задолженность перед иностранным контрагентом в размере 100 000 долл. США. Арендодатель готов списать часть задолженности в размере 10 000 долл. США путем выставления кредит-ноты. Какие налоговые последствия возникают у организации А по НДС и налогу на прибыль в данном случае? Как и в каком размере указанные операции отражаются в декларациях по НДС и налогу на прибыль?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-поставщика причитающуюся покупателю премию, сумма которой засчитана поставщиком в качестве авансового платежа под поставку следующей партии товара, что оформлено выставлением поставщиком в адрес покупателя кредит-ноты?..
(Консультация эксперта, 2010)В данном случае организация по условиям договора поставки за квартальный объем покупок, совершенных покупателем, превышающий 1 000 000 руб., выставляет в его адрес кредит-ноту на сумму 30 000 руб. При этом организация сумму премии, указанную в кредит-ноте, засчитывает в качестве авансового платежа под предстоящую поставку товаров. В такой ситуации, на наш взгляд, на дату выставления кредит-ноты покупателю организация определяет налоговую базу по НДС, которая равна сумме премии, указанной в кредит-ноте (30 000 руб.) (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ) <***>.
(Консультация эксперта, 2010)В данном случае организация по условиям договора поставки за квартальный объем покупок, совершенных покупателем, превышающий 1 000 000 руб., выставляет в его адрес кредит-ноту на сумму 30 000 руб. При этом организация сумму премии, указанную в кредит-ноте, засчитывает в качестве авансового платежа под предстоящую поставку товаров. В такой ситуации, на наш взгляд, на дату выставления кредит-ноты покупателю организация определяет налоговую базу по НДС, которая равна сумме премии, указанной в кредит-ноте (30 000 руб.) (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ) <***>.
Корреспонденция счетов: За превышение объема поставок товара поставщик, в соответствии с условиями договора поставки, предоставил организации-покупателю бонус в сумме 118 000 руб., засчитанный в качестве авансового платежа под предстоящую поставку товара. Товар по предоставленному бонусу поступил от поставщика и был продан за 135 700 руб., в том числе НДС 20 700 руб. Как отразить данные операции в учете организации-покупателя?..
(Консультация эксперта, 2005)В данном случае сумма бонуса может быть признана в составе доходов на дату получения от поставщика уведомления (кредит-ноты <*>) о предоставлении бонуса.
(Консультация эксперта, 2005)В данном случае сумма бонуса может быть признана в составе доходов на дату получения от поставщика уведомления (кредит-ноты <*>) о предоставлении бонуса.
Статья: Универсальный корректировочный документ, или Что, где, когда?
(Яковенко Н.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 46)Между тем на практике нередко стоимость отгруженных товаров уже после отгрузки изменяется (если предоставляется скидка и т.п.). В таких случаях, как мы уже сказали, требуется корректировочный счет-фактура, который выставляется при наличии согласия (уведомления) покупателя на такие корректировки. Плюс ко всему и Закон о бухучете требует оформлять подобные операции отдельным "первичным" документом. Таким образом, как ни крути, подобного рода корректировки нельзя "провести" с помощью УПД, который основан на форме "отгрузочного" счета-фактуры. В частности, в Письме ФНС России от 24 января 2014 г. N ЕД-4-15/1121@ разъяснено, что в подобных ситуациях вносить исправления в УПД нельзя. В связи с этим при изменении стоимости поставки в целях исчисления НДС продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, а в целях налогообложения прибыли - первичные документы согласно обычаям делового оборота (кредит-ноты, авизо и др.).
(Яковенко Н.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 46)Между тем на практике нередко стоимость отгруженных товаров уже после отгрузки изменяется (если предоставляется скидка и т.п.). В таких случаях, как мы уже сказали, требуется корректировочный счет-фактура, который выставляется при наличии согласия (уведомления) покупателя на такие корректировки. Плюс ко всему и Закон о бухучете требует оформлять подобные операции отдельным "первичным" документом. Таким образом, как ни крути, подобного рода корректировки нельзя "провести" с помощью УПД, который основан на форме "отгрузочного" счета-фактуры. В частности, в Письме ФНС России от 24 января 2014 г. N ЕД-4-15/1121@ разъяснено, что в подобных ситуациях вносить исправления в УПД нельзя. В связи с этим при изменении стоимости поставки в целях исчисления НДС продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, а в целях налогообложения прибыли - первичные документы согласно обычаям делового оборота (кредит-ноты, авизо и др.).
Статья: Универсальный корректировочный документ
(Коловатов А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 11)В связи с этим в Письме от 24 января 2014 г. N ЕД-4-15/1121@ представители Федеральной налоговой службы указали, что до разработки универсального корректировочного документа в случае изменения стоимости отгруженных товаров универсальный передаточный документ изменению не подлежит. В подобной ситуации продавцу следует использовать действующую форму корректировочного счета-фактуры и первичные документы составлять согласно обычаям делового оборота (кредит-ноты, авизо и др.).
(Коловатов А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 11)В связи с этим в Письме от 24 января 2014 г. N ЕД-4-15/1121@ представители Федеральной налоговой службы указали, что до разработки универсального корректировочного документа в случае изменения стоимости отгруженных товаров универсальный передаточный документ изменению не подлежит. В подобной ситуации продавцу следует использовать действующую форму корректировочного счета-фактуры и первичные документы составлять согласно обычаям делового оборота (кредит-ноты, авизо и др.).
Вопрос: После отгрузки товаров и оформления УПД стороны сделки договорились об изменении (уменьшении) стоимости переданных товаров. Нужно ли в подобной ситуации вносить корректировки в УПД?
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2014, N 16)Опираясь на приведенные нормы налогового и бухгалтерского законодательства, ФНС рассказала, как документально оформить операцию по корректировке объемов продаж, цен (тарифов) при использовании сторонами сделки УПД. В Письме от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@ чиновники разъяснили: вносить исправления в первоначально составленный УПД в данной ситуации не надо. Ведь универсальный документ помимо реквизитов счета-фактуры содержит показатели первичного документа (накладной, акта приемки-передачи и т.д.), который корректировать запрещено. В связи с этим при изменении стоимости поставки в целях исчисления НДС продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, а в целях налогообложения прибыли - первичные документы согласно обычаям делового оборота (кредит-ноты, авизо и др.).
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2014, N 16)Опираясь на приведенные нормы налогового и бухгалтерского законодательства, ФНС рассказала, как документально оформить операцию по корректировке объемов продаж, цен (тарифов) при использовании сторонами сделки УПД. В Письме от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@ чиновники разъяснили: вносить исправления в первоначально составленный УПД в данной ситуации не надо. Ведь универсальный документ помимо реквизитов счета-фактуры содержит показатели первичного документа (накладной, акта приемки-передачи и т.д.), который корректировать запрещено. В связи с этим при изменении стоимости поставки в целях исчисления НДС продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, а в целях налогообложения прибыли - первичные документы согласно обычаям делового оборота (кредит-ноты, авизо и др.).
Статья: Налог на прибыль для торговых организаций
(Семенихин В.В.)
("Налоги" (газета), 2007, NN 35, 36)<1> Сумма предоставленной скидки исчисляется исходя из стоимости проданных товаров без НДС. Сумма скидки не содержит внутри НДС, соответственно в полном объеме исчисленная сумма относится на расходы для целей налогообложения прибыли.
(Семенихин В.В.)
("Налоги" (газета), 2007, NN 35, 36)<1> Сумма предоставленной скидки исчисляется исходя из стоимости проданных товаров без НДС. Сумма скидки не содержит внутри НДС, соответственно в полном объеме исчисленная сумма относится на расходы для целей налогообложения прибыли.
Статья: Скидки без изменения цены товара
("Финансовая газета", 2006, N 44)Однако, на наш взгляд, продавец не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму скидки в части, соответствующей сумме НДС, указанной в кредит-нотах. Данный вывод основан на следующем. Для целей исчисления налога на прибыль суммы НДС, предъявленные покупателю при реализации товаров, исключаются из суммы выручки от их реализации (п. 1 ст. 248 НК РФ). Такой порядок учета НДС для целей исчисления налога на прибыль соответствует экономической и правовой природе расчетов между покупателем и продавцом по суммам НДС. Не случайно суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю, не подлежат развернутому отражению в составе доходов и расходов продавца.
("Финансовая газета", 2006, N 44)Однако, на наш взгляд, продавец не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму скидки в части, соответствующей сумме НДС, указанной в кредит-нотах. Данный вывод основан на следующем. Для целей исчисления налога на прибыль суммы НДС, предъявленные покупателю при реализации товаров, исключаются из суммы выручки от их реализации (п. 1 ст. 248 НК РФ). Такой порядок учета НДС для целей исчисления налога на прибыль соответствует экономической и правовой природе расчетов между покупателем и продавцом по суммам НДС. Не случайно суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю, не подлежат развернутому отражению в составе доходов и расходов продавца.