Кредит-нота налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Кредит-нота налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик (российская организация) в 2011 году заключил с иностранной организацией, входящей в тот же холдинг, договор купли-продажи 100 процентов доли в уставном капитале другой российской организации, при этом вместо оплаты доли сторонами было заключено кредитное соглашение. В 2014 году приобретенная компания была присоединена к налогоплательщику. К 2011 году налогоплательщиком была накоплена нераспределенная прибыль, сумма которой значительно снизилась в 2014 году при присоединении приобретенной российской организации. Налоговый орган пришел к выводу, что истинной целью совершенных сделок являлось перечисление сгенерированной на территории РФ прибыли от операционной деятельности в адрес иностранной материнской структуры. Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению в пользу участников налогоплательщика, фактически была уменьшена на сумму, соответствующую денежным обязательствам по кредитным нотам, и перечислена в адрес компаний группы, что позволило создать для налогоплательщика искусственный источник расходов по уплате процентов и легализовать вывод с территории РФ прибыли от деятельности без уплаты налогов. Суд пришел к выводу, что нераспределенная прибыль общества была искусственно уменьшена на сумму выплаченных за приобретение актива в отсутствие какой-либо деловой цели денежных средств, которые впоследствии квалифицированы юридическими лицами, участвующими в транзитном перечислении денежных средств, как дивиденды и направлены на финансирование деятельности материнской компании, и признал доказанным налоговым органом "скрытое" распределение обществом прибыли в адрес компаний холдинга без намерения уплатить причитающиеся налоги на территории РФ. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов проценты по кредитным договорам, заключенным в связи с приобретением доли, а также неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет РФ налог на доходы иностранных организаций с перечисленных иностранным организациям денежных средств.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик (российская организация) в 2011 году заключил с иностранной организацией, входящей в тот же холдинг, договор купли-продажи 100 процентов доли в уставном капитале другой российской организации, при этом вместо оплаты доли сторонами было заключено кредитное соглашение. В 2014 году приобретенная компания была присоединена к налогоплательщику. К 2011 году налогоплательщиком была накоплена нераспределенная прибыль, сумма которой значительно снизилась в 2014 году при присоединении приобретенной российской организации. Налоговый орган пришел к выводу, что истинной целью совершенных сделок являлось перечисление сгенерированной на территории РФ прибыли от операционной деятельности в адрес иностранной материнской структуры. Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению в пользу участников налогоплательщика, фактически была уменьшена на сумму, соответствующую денежным обязательствам по кредитным нотам, и перечислена в адрес компаний группы, что позволило создать для налогоплательщика искусственный источник расходов по уплате процентов и легализовать вывод с территории РФ прибыли от деятельности без уплаты налогов. Суд пришел к выводу, что нераспределенная прибыль общества была искусственно уменьшена на сумму выплаченных за приобретение актива в отсутствие какой-либо деловой цели денежных средств, которые впоследствии квалифицированы юридическими лицами, участвующими в транзитном перечислении денежных средств, как дивиденды и направлены на финансирование деятельности материнской компании, и признал доказанным налоговым органом "скрытое" распределение обществом прибыли в адрес компаний холдинга без намерения уплатить причитающиеся налоги на территории РФ. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов проценты по кредитным договорам, заключенным в связи с приобретением доли, а также неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет РФ налог на доходы иностранных организаций с перечисленных иностранным организациям денежных средств.
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик (российская организация) в 2011 году заключил с иностранной организацией, входящей в тот же холдинг, договор купли-продажи 100 процентов доли в уставном капитале другой российской организации, при этом вместо оплаты доли сторонами было заключено кредитное соглашение. В 2014 году приобретенная компания была присоединена к налогоплательщику. К 2011 году налогоплательщиком была накоплена нераспределенная прибыль, сумма которой значительно снизилась в 2014 году при присоединении приобретенной российской организации. Налоговый орган пришел к выводу, что истинной целью совершенных сделок являлось перечисление сгенерированной на территории РФ прибыли от операционной деятельности в адрес иностранной материнской структуры. Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению в пользу участников налогоплательщика, фактически была уменьшена на сумму, соответствующую денежным обязательствам по кредитным нотам, и перечислена в адрес компаний группы, что позволило создать для налогоплательщика искусственный источник расходов по уплате процентов и легализовать вывод с территории РФ прибыли от деятельности без уплаты налогов. Суд пришел к выводу, что нераспределенная прибыль общества была искусственно уменьшена на сумму выплаченных за приобретение актива в отсутствие какой-либо деловой цели денежных средств, которые впоследствии квалифицированы юридическими лицами, участвующими в транзитном перечислении денежных средств, как дивиденды и направлены на финансирование деятельности материнской компании, и признал доказанным налоговым органом "скрытое" распределение обществом прибыли в адрес компаний холдинга без намерения уплатить причитающиеся налоги на территории РФ. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов проценты по кредитным договорам, заключенным в связи с приобретением доли, а также неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет РФ налог на доходы иностранных организаций с перечисленных иностранным организациям денежных средств.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик (российская организация) в 2011 году заключил с иностранной организацией, входящей в тот же холдинг, договор купли-продажи 100 процентов доли в уставном капитале другой российской организации, при этом вместо оплаты доли сторонами было заключено кредитное соглашение. В 2014 году приобретенная компания была присоединена к налогоплательщику. К 2011 году налогоплательщиком была накоплена нераспределенная прибыль, сумма которой значительно снизилась в 2014 году при присоединении приобретенной российской организации. Налоговый орган пришел к выводу, что истинной целью совершенных сделок являлось перечисление сгенерированной на территории РФ прибыли от операционной деятельности в адрес иностранной материнской структуры. Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению в пользу участников налогоплательщика, фактически была уменьшена на сумму, соответствующую денежным обязательствам по кредитным нотам, и перечислена в адрес компаний группы, что позволило создать для налогоплательщика искусственный источник расходов по уплате процентов и легализовать вывод с территории РФ прибыли от деятельности без уплаты налогов. Суд пришел к выводу, что нераспределенная прибыль общества была искусственно уменьшена на сумму выплаченных за приобретение актива в отсутствие какой-либо деловой цели денежных средств, которые впоследствии квалифицированы юридическими лицами, участвующими в транзитном перечислении денежных средств, как дивиденды и направлены на финансирование деятельности материнской компании, и признал доказанным налоговым органом "скрытое" распределение обществом прибыли в адрес компаний холдинга без намерения уплатить причитающиеся налоги на территории РФ. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов проценты по кредитным договорам, заключенным в связи с приобретением доли, а также неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет РФ налог на доходы иностранных организаций с перечисленных иностранным организациям денежных средств.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Вопрос: Является ли это безвозмездно полученным имуществом? Можно ли провести эту кредит-ноту как прощение долга по займу? Возникают ли НДС и налог на прибыль?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Вопрос: Является ли это безвозмездно полученным имуществом? Можно ли провести эту кредит-ноту как прощение долга по займу? Возникают ли НДС и налог на прибыль?
Вопрос: Каково предназначение кредит-ноты?
(Консультация эксперта, 2025)Сумма полученной скидки, премии, бонуса за выполнение определенных условий договора поставки учитывается покупателем во внереализационных доходах на дату получения от поставщика кредит-ноты (ст. ст. 250, 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506).
(Консультация эксперта, 2025)Сумма полученной скидки, премии, бонуса за выполнение определенных условий договора поставки учитывается покупателем во внереализационных доходах на дату получения от поставщика кредит-ноты (ст. ст. 250, 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506).
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 26.11.2001 N 03-12/54394
<Об уменьшении кредиторской задолженности по оплате цены за товары>В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета в случае, если уменьшение кредиторской задолженности (цены сделки) производится в налоговом периоде (году), следующем за периодом реализации (отгрузки с переходом права собственности) импортной партии товаров и после формирования финансового результата по сделке (учитываемого для целей налогообложения в случае ведения учетной политики "по отгрузке"), и в целом по итогам налогового периода, уменьшение кредиторской задолженности по оплате цены за товары в импортной партии на величину полученной на основании кредит - ноты скидки следует отразить по кредиту счета прибылей и убытков в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году и подлежащую налогообложению согласно п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями).
<Об уменьшении кредиторской задолженности по оплате цены за товары>В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета в случае, если уменьшение кредиторской задолженности (цены сделки) производится в налоговом периоде (году), следующем за периодом реализации (отгрузки с переходом права собственности) импортной партии товаров и после формирования финансового результата по сделке (учитываемого для целей налогообложения в случае ведения учетной политики "по отгрузке"), и в целом по итогам налогового периода, уменьшение кредиторской задолженности по оплате цены за товары в импортной партии на величину полученной на основании кредит - ноты скидки следует отразить по кредиту счета прибылей и убытков в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году и подлежащую налогообложению согласно п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями).
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 21.03.2002 N 26-12/12839
<О распространении действия подпункта 21 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации>Суммы дополнительных скидок на состоявшуюся, но не оплаченную поставку, применяемых в процентах к объему отгруженной партии товаров в отпускных ценах, при условии предоставления скидок после совершения факта отгрузки первой партии товаров, но в одном налоговом периоде без оформления новых товаросопроводительных документов путем направления в адрес покупателя уведомления о предоставлении дополнительной скидки (кредит - ноты) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как участвуют в формировании выручки от продаж нескольких партий товаров в рамках сделки, оформленной одним договором.
<О распространении действия подпункта 21 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации>Суммы дополнительных скидок на состоявшуюся, но не оплаченную поставку, применяемых в процентах к объему отгруженной партии товаров в отпускных ценах, при условии предоставления скидок после совершения факта отгрузки первой партии товаров, но в одном налоговом периоде без оформления новых товаросопроводительных документов путем направления в адрес покупателя уведомления о предоставлении дополнительной скидки (кредит - ноты) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как участвуют в формировании выручки от продаж нескольких партий товаров в рамках сделки, оформленной одним договором.
Вопрос: Основным видом деятельности организации является оказание услуг по размещению рекламы в сети Интернет. С целью увеличения дохода, стимулирования клиентов на приобретение большего объема услуг, поддержания и укрепления долгосрочных отношений планируется предоставление клиентам премий (скидок без корректирования цен на услуги) при достижении определенного объема потребленных услуг. Размер премий (скидок), а также условия их выплат будут зафиксированы в договорах с клиентами, выплаты будут осуществляться на основании оформленной кредит-ноты. Вправе ли организация учесть затраты по выплате премий (скидок) при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ?
(Письмо Минфина РФ от 31.01.2011 N 03-03-06/1/40)Вопрос: Основным видом деятельности организации является оказание услуг по размещению рекламы в сети Интернет. С целью увеличения дохода, стимулирования клиентов на приобретение большего объема услуг, поддержания и укрепления долгосрочных отношений планируется предоставление клиентам премий (скидок без корректирования цен на услуги) при достижении определенного объема потребленных услуг. Размер премий (скидок), а также условия их выплат будут зафиксированы в договорах с клиентами, выплаты будут осуществляться на основании оформленной кредит-ноты.
(Письмо Минфина РФ от 31.01.2011 N 03-03-06/1/40)Вопрос: Основным видом деятельности организации является оказание услуг по размещению рекламы в сети Интернет. С целью увеличения дохода, стимулирования клиентов на приобретение большего объема услуг, поддержания и укрепления долгосрочных отношений планируется предоставление клиентам премий (скидок без корректирования цен на услуги) при достижении определенного объема потребленных услуг. Размер премий (скидок), а также условия их выплат будут зафиксированы в договорах с клиентами, выплаты будут осуществляться на основании оформленной кредит-ноты.
Статья: Скидки в договоре: виды и налоговые последствия
(Климова М.А.)
("Налоговый вестник", 2010, N 6)Выставление отрицательных счетов-фактур и кредит-нот, предметом которых являются скидки как таковые, с точки зрения проверяющих не предусмотрено и не может служить основанием корректировки базы по НДС и налогу на прибыль у сторон сделки (см., например, Письма Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/55, от 02.06.2009 N 03-07-09/28, от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354, от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190, от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411, ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8@, УФНС России по г. Москве от 30.07.2006 N 19-11/58920, от 21.11.2006 N 19-11/101863, УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431). Указанные Письма подробно определяют порядок учета и документального оформления операций по предоставлению продавцом ретроспективных скидок в целях исчисления НДС.
(Климова М.А.)
("Налоговый вестник", 2010, N 6)Выставление отрицательных счетов-фактур и кредит-нот, предметом которых являются скидки как таковые, с точки зрения проверяющих не предусмотрено и не может служить основанием корректировки базы по НДС и налогу на прибыль у сторон сделки (см., например, Письма Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/55, от 02.06.2009 N 03-07-09/28, от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354, от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190, от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411, ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8@, УФНС России по г. Москве от 30.07.2006 N 19-11/58920, от 21.11.2006 N 19-11/101863, УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431). Указанные Письма подробно определяют порядок учета и документального оформления операций по предоставлению продавцом ретроспективных скидок в целях исчисления НДС.
Статья: Универсальный корректировочный документ, или Что, где, когда?
(Яковенко Н.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 46)Между тем на практике нередко стоимость отгруженных товаров уже после отгрузки изменяется (если предоставляется скидка и т.п.). В таких случаях, как мы уже сказали, требуется корректировочный счет-фактура, который выставляется при наличии согласия (уведомления) покупателя на такие корректировки. Плюс ко всему и Закон о бухучете требует оформлять подобные операции отдельным "первичным" документом. Таким образом, как ни крути, подобного рода корректировки нельзя "провести" с помощью УПД, который основан на форме "отгрузочного" счета-фактуры. В частности, в Письме ФНС России от 24 января 2014 г. N ЕД-4-15/1121@ разъяснено, что в подобных ситуациях вносить исправления в УПД нельзя. В связи с этим при изменении стоимости поставки в целях исчисления НДС продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, а в целях налогообложения прибыли - первичные документы согласно обычаям делового оборота (кредит-ноты, авизо и др.).
(Яковенко Н.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 46)Между тем на практике нередко стоимость отгруженных товаров уже после отгрузки изменяется (если предоставляется скидка и т.п.). В таких случаях, как мы уже сказали, требуется корректировочный счет-фактура, который выставляется при наличии согласия (уведомления) покупателя на такие корректировки. Плюс ко всему и Закон о бухучете требует оформлять подобные операции отдельным "первичным" документом. Таким образом, как ни крути, подобного рода корректировки нельзя "провести" с помощью УПД, который основан на форме "отгрузочного" счета-фактуры. В частности, в Письме ФНС России от 24 января 2014 г. N ЕД-4-15/1121@ разъяснено, что в подобных ситуациях вносить исправления в УПД нельзя. В связи с этим при изменении стоимости поставки в целях исчисления НДС продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, а в целях налогообложения прибыли - первичные документы согласно обычаям делового оборота (кредит-ноты, авизо и др.).
Статья: Порядок определения доходов и расходов от банковской деятельности. Для целей налогообложения прибыли банков (Окончание)
(Зрелов А.)
("Бухгалтерия и банки", 2010, N 8)Также следует учесть, что действующие правила налогообложения не предусматривают возможность учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с покрытием кредитного риска иностранного банка - кредитора, являющегося эмитентом кредитных нот <58>.
(Зрелов А.)
("Бухгалтерия и банки", 2010, N 8)Также следует учесть, что действующие правила налогообложения не предусматривают возможность учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с покрытием кредитного риска иностранного банка - кредитора, являющегося эмитентом кредитных нот <58>.
Вопрос: Организация-покупатель получила от поставщика кредит-ноту о выполнении условий договора. Условиями кредит-ноты предусмотрено предоставление покупателю бонусного товара. Товар поставлен по нулевой стоимости. Как учесть в налоговом учете полученный товар?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2021)Как учитывать бонусы по договору поставки при расчете налога на прибыль
(Подборки и консультации Горячей линии, 2021)Как учитывать бонусы по договору поставки при расчете налога на прибыль
Корреспонденция счетов: Условиями договора поставки предусмотрено предоставление поставщиком покупателю бонуса при выполнении определенных договором условий. Сумма предоставленного бонуса засчитывается в качестве авансового платежа под поставку продукции в течение года, следующего за годом, в котором у покупателя возникло право на бонус. Как отразить предоставление бонуса в учете организации-покупателя?..
(Консультация эксперта, 2005)В данном случае сумма бонуса может быть признана в составе доходов на дату получения от поставщика кредит-ноты о предоставлении бонуса.
(Консультация эксперта, 2005)В данном случае сумма бонуса может быть признана в составе доходов на дату получения от поставщика кредит-ноты о предоставлении бонуса.
"Правовое регулирование налога на добавленную стоимость"
(Шишкин Р.Н.)
(под ред. Н.А. Поветкиной)
("Юриспруденция", 2012)<1> См.: Ткаченко Р.В. Налоги как источник доходов бюджетной системы РФ: на примере НДС и налога на прибыль: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. С. 144.
(Шишкин Р.Н.)
(под ред. Н.А. Поветкиной)
("Юриспруденция", 2012)<1> См.: Ткаченко Р.В. Налоги как источник доходов бюджетной системы РФ: на примере НДС и налога на прибыль: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. С. 144.
Вопрос: ...Организация продает оптом отделочные материалы. С клиентами (дилерами) заключается договор поставки. Для привлечения покупателей им направляется оферта о принятии участия в мотивационной программе. При выполнении плана клиенту направляется уведомление о предоставлении ретробонуса (процент от суммы заказов без изменения цены договора) путем зачета начисленной суммы бонуса в счет будущих заказов и (или) путем списания части дебиторской задолженности. Учитывается ли ретробонус во внереализационных расходах по налогу на прибыль на основании оферты, уведомления?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2015)Вопрос: Организация продает оптом отделочные материалы (ОСН). С клиентами (дилерами) заключается договор поставки. Для привлечения покупателей организация направляет клиентам оферту - предложение принять участие в мотивационной программе "Бонус за активность". В случае выполнения плана в период действия предложения-оферты организация уведомляет клиента (дилера) о предоставлении ретробонуса и его размере (процент от суммы оплаченных заказов на товар без изменения цены договора), направляя ему уведомление (кредит-ноту). При этом условия договора поставки не меняются, дополнительное соглашение к договору поставки, содержащее условия предоставления бонуса, и двусторонний акт о предоставлении бонуса не составляются. Ретробонус предоставляется путем зачета начисленной суммы бонуса в счет будущих заказов и (или) путем списания части дебиторской задолженности.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2015)Вопрос: Организация продает оптом отделочные материалы (ОСН). С клиентами (дилерами) заключается договор поставки. Для привлечения покупателей организация направляет клиентам оферту - предложение принять участие в мотивационной программе "Бонус за активность". В случае выполнения плана в период действия предложения-оферты организация уведомляет клиента (дилера) о предоставлении ретробонуса и его размере (процент от суммы оплаченных заказов на товар без изменения цены договора), направляя ему уведомление (кредит-ноту). При этом условия договора поставки не меняются, дополнительное соглашение к договору поставки, содержащее условия предоставления бонуса, и двусторонний акт о предоставлении бонуса не составляются. Ретробонус предоставляется путем зачета начисленной суммы бонуса в счет будущих заказов и (или) путем списания части дебиторской задолженности.
Статья: Универсальный корректировочный документ
(Коловатов А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 11)В связи с этим в Письме от 24 января 2014 г. N ЕД-4-15/1121@ представители Федеральной налоговой службы указали, что до разработки универсального корректировочного документа в случае изменения стоимости отгруженных товаров универсальный передаточный документ изменению не подлежит. В подобной ситуации продавцу следует использовать действующую форму корректировочного счета-фактуры и первичные документы составлять согласно обычаям делового оборота (кредит-ноты, авизо и др.).
(Коловатов А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 11)В связи с этим в Письме от 24 января 2014 г. N ЕД-4-15/1121@ представители Федеральной налоговой службы указали, что до разработки универсального корректировочного документа в случае изменения стоимости отгруженных товаров универсальный передаточный документ изменению не подлежит. В подобной ситуации продавцу следует использовать действующую форму корректировочного счета-фактуры и первичные документы составлять согласно обычаям делового оборота (кредит-ноты, авизо и др.).