Корректировочный счет-фактура в сторону увеличения
Подборка наиболее важных документов по запросу Корректировочный счет-фактура в сторону увеличения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как заполнить корректировочный счет-фактуру при одновременном увеличении и уменьшении стоимости поставки
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы ранее выставили счет-фактуру в адрес физлица, а теперь вам необходимо скорректировать стоимость поставки как в сторону уменьшения по отдельным наименованиям, так и в сторону увеличения, корректировочный счет-фактуру заполняйте в общем порядке с учетом следующих особенностей.
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы ранее выставили счет-фактуру в адрес физлица, а теперь вам необходимо скорректировать стоимость поставки как в сторону уменьшения по отдельным наименованиям, так и в сторону увеличения, корректировочный счет-фактуру заполняйте в общем порядке с учетом следующих особенностей.
Готовое решение: Как налоговому агенту рассчитать НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый кодекс РФ не предусматривает выставление корректировочных счетов-фактур налоговым агентом по приобретаемым товарам (работам, услугам). Поэтому, в случае изменения их стоимости в сторону увеличения при перечислении дополнительных денежных средств налоговый агент должен рассчитать и уплатить "дополнительный" НДС, составив счет-фактуру на сумму увеличения стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг). НДС в этом случае рассчитайте в порядке, описанном в разд. 1 и 2 данного материала. При изменении стоимости товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения излишне уплаченная сумма НДС может сформировать положительное сальдо ЕНС. Средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, можно вернуть (п. 1 ст. 79 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый кодекс РФ не предусматривает выставление корректировочных счетов-фактур налоговым агентом по приобретаемым товарам (работам, услугам). Поэтому, в случае изменения их стоимости в сторону увеличения при перечислении дополнительных денежных средств налоговый агент должен рассчитать и уплатить "дополнительный" НДС, составив счет-фактуру на сумму увеличения стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг). НДС в этом случае рассчитайте в порядке, описанном в разд. 1 и 2 данного материала. При изменении стоимости товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения излишне уплаченная сумма НДС может сформировать положительное сальдо ЕНС. Средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, можно вернуть (п. 1 ст. 79 НК РФ).
Нормативные акты
Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации""Изменение в сторону увеличения стоимости (с учетом налога) отгруженных товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 настоящего Кодекса, в том числе в случае увеличения цены и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров, учитывается налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса, при определении налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для составления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 настоящего Кодекса.";
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации""Изменение в сторону увеличения стоимости (с учетом налога) отгруженных товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 настоящего Кодекса, в том числе в случае увеличения цены и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров, учитывается налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса, при определении налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для составления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 настоящего Кодекса.";
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)В рассматриваемом случае после завершения приемки и определения окончательных параметров поставки сырья возможно изменение количества (объема) отгруженного сырья как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)В рассматриваемом случае после завершения приемки и определения окончательных параметров поставки сырья возможно изменение количества (объема) отгруженного сырья как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.
Вопрос: При приемке товаров выявлена пересортица, покупатель согласен принять товар. Какой счет-фактуру следует выставить продавцу: исправительный или корректировочный?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2023)Если в результате пересортицы требуется уточнение в сторону увеличения по одним товарам и уменьшения по другим товарам, то возможны два варианта корректировки: 1) отражение в одном корректировочном счете-фактуре показателей по товарам, в отношении которых осуществляется уточнение в сторону увеличения, с одновременным уменьшением количества других поставленных (отгруженных) товаров; 2) составление двух корректировочных счетов-фактур к одному счету-фактуре с отражением в одном показателей по товарам, в отношении которых осуществляется уточнение количества в сторону увеличения, а в другом - в сторону уменьшения (Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67407).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2023)Если в результате пересортицы требуется уточнение в сторону увеличения по одним товарам и уменьшения по другим товарам, то возможны два варианта корректировки: 1) отражение в одном корректировочном счете-фактуре показателей по товарам, в отношении которых осуществляется уточнение в сторону увеличения, с одновременным уменьшением количества других поставленных (отгруженных) товаров; 2) составление двух корректировочных счетов-фактур к одному счету-фактуре с отражением в одном показателей по товарам, в отношении которых осуществляется уточнение количества в сторону увеличения, а в другом - в сторону уменьшения (Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67407).
Статья: Корректировка налогов при продаже имущества, если ИФНС выявила занижение цены
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)В документах на увеличение цены договора (например, допсоглашении) укажите, что она изменяется в связи с исправлением налоговой ошибки продавца (неправомерным занижением налоговой базы). Это обоснует применение исправительного, а не корректировочного счета-фактуры. Ведь в общем случае при изменении стоимости товаров по соглашению сторон используются именно корректировочные счета-фактуры, а корректировки вносятся в периоде такого изменения <27>. Однако рассматриваемый случай особый: продавцу во исполнение требования ИФНС надо внести исправления в НДС-учет, и сделать это нужно в периоде реализации. Поэтому продавец должен выставить именно исправительный счет-фактуру.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)В документах на увеличение цены договора (например, допсоглашении) укажите, что она изменяется в связи с исправлением налоговой ошибки продавца (неправомерным занижением налоговой базы). Это обоснует применение исправительного, а не корректировочного счета-фактуры. Ведь в общем случае при изменении стоимости товаров по соглашению сторон используются именно корректировочные счета-фактуры, а корректировки вносятся в периоде такого изменения <27>. Однако рассматриваемый случай особый: продавцу во исполнение требования ИФНС надо внести исправления в НДС-учет, и сделать это нужно в периоде реализации. Поэтому продавец должен выставить именно исправительный счет-фактуру.
Статья: Как рассчитать сумму НДС по длящимся услугам?
(Вайс А.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)Бывают случаи, когда уже в процессе реализации договора происходит увеличение или уменьшение стоимости контракта, например аренды, по дополнительному соглашению между сторонами с внесением исправлений в предыдущий период. Что делать в такой ситуации?
(Вайс А.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)Бывают случаи, когда уже в процессе реализации договора происходит увеличение или уменьшение стоимости контракта, например аренды, по дополнительному соглашению между сторонами с внесением исправлений в предыдущий период. Что делать в такой ситуации?
Статья: О сделках передачи требований по обязательству
(Чеговадзе Л.А.)
("Законы России: опыт, анализ, практика", 2020, N 12)Основанием возникновения права на предъявление дополнительного требования по обязательству служит не единичный юридический факт заключения обязательственного договора, а целый ряд юридических фактов, ведущих к установлению конкретного объема передаваемого требования: (1) заключение договора, порождающего изначальные обязательства сторон, (2) предоставление по обязательству и документальное подтверждение данного факта (поставка товара - товарные накладные, акт сверки взаимных расчетов), (3) правовое основание для увеличения размера требования (например, достижение соглашения об увеличении цены, согласование методики изменения цены), (4) двустороннее подтверждение поставщиком и покупателем новой цены ранее поставленного товара (корректировочные счета-фактуры, измененные товарные накладные). В нашем примере при первоначальной уступке все условия определения объема обязательства налицо, при дополнительной уступке - одно из них отсутствует, а именно: универсальные корректировочные счета поставщика покупателем не подписаны, более того, поставщиком они ему не направлялись, а были приложены цессионарием к уведомлению о необходимости произвести доплату, товарные накладные не содержат сведений о возможной последующей корректировке цены поставленного товара <12>. Тем самым в имущественной массе цедента не существовало, соответственно и к цессионарию не перешло никакого иного требования, кроме первоначально уступленного.
(Чеговадзе Л.А.)
("Законы России: опыт, анализ, практика", 2020, N 12)Основанием возникновения права на предъявление дополнительного требования по обязательству служит не единичный юридический факт заключения обязательственного договора, а целый ряд юридических фактов, ведущих к установлению конкретного объема передаваемого требования: (1) заключение договора, порождающего изначальные обязательства сторон, (2) предоставление по обязательству и документальное подтверждение данного факта (поставка товара - товарные накладные, акт сверки взаимных расчетов), (3) правовое основание для увеличения размера требования (например, достижение соглашения об увеличении цены, согласование методики изменения цены), (4) двустороннее подтверждение поставщиком и покупателем новой цены ранее поставленного товара (корректировочные счета-фактуры, измененные товарные накладные). В нашем примере при первоначальной уступке все условия определения объема обязательства налицо, при дополнительной уступке - одно из них отсутствует, а именно: универсальные корректировочные счета поставщика покупателем не подписаны, более того, поставщиком они ему не направлялись, а были приложены цессионарием к уведомлению о необходимости произвести доплату, товарные накладные не содержат сведений о возможной последующей корректировке цены поставленного товара <12>. Тем самым в имущественной массе цедента не существовало, соответственно и к цессионарию не перешло никакого иного требования, кроме первоначально уступленного.
Готовое решение: Как продавец регистрирует выставленный корректировочный счет-фактуру
(КонсультантПлюс, 2025)при увеличении стоимости у вас появляется дополнительный НДС к уплате, поэтому корректировочный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж;
(КонсультантПлюс, 2025)при увеличении стоимости у вас появляется дополнительный НДС к уплате, поэтому корректировочный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж;
Готовое решение: Как учесть изменение стоимости выполненных работ
(КонсультантПлюс, 2025)1 Обратите внимание: корректировочный счет-фактуру составляют, только если сторонами достигнуто соглашение об изменении договорных условий в отношении цены или объема работ - например, при бурении скважины документы были составлены исходя из предварительной цены, а потом цена была увеличена с учетом сложности бурения. Если же корректировочный акт составлен в связи с тем, что объемы работ в первоначальном акте были занижены по сравнению с реально выполненными, а договорные условия при этом не меняются, то следует составить исправительный счет-фактуру и при необходимости исправить ошибку в бухгалтерском учете (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010, Письмо Минфина России от 21.09.2016 N 03-07-09/55195, Информация ФНС России от 05.02.2021). Неправомерное оформление корректировочного счета-фактуры вместо исправительного может повлечь для вас негативные последствия, так как корректировочный счет-фактура создает обязательство по доплате НДС в периоде его выставления, а исправительный - в периоде выставления первоначального счета-фактуры. В результате выявления такого факта вам могут доначислить налог за период отгрузки, пени и штраф.
(КонсультантПлюс, 2025)1 Обратите внимание: корректировочный счет-фактуру составляют, только если сторонами достигнуто соглашение об изменении договорных условий в отношении цены или объема работ - например, при бурении скважины документы были составлены исходя из предварительной цены, а потом цена была увеличена с учетом сложности бурения. Если же корректировочный акт составлен в связи с тем, что объемы работ в первоначальном акте были занижены по сравнению с реально выполненными, а договорные условия при этом не меняются, то следует составить исправительный счет-фактуру и при необходимости исправить ошибку в бухгалтерском учете (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010, Письмо Минфина России от 21.09.2016 N 03-07-09/55195, Информация ФНС России от 05.02.2021). Неправомерное оформление корректировочного счета-фактуры вместо исправительного может повлечь для вас негативные последствия, так как корректировочный счет-фактура создает обязательство по доплате НДС в периоде его выставления, а исправительный - в периоде выставления первоначального счета-фактуры. В результате выявления такого факта вам могут доначислить налог за период отгрузки, пени и штраф.
Вопрос: Какой код вида операции указать в книге покупок, если в одном корректировочном счете-фактуре одновременно отражены и увеличение, и уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг)?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)При этом не допускается суммирование показателей строк "Всего увеличение (сумма строк В)" и "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры. В книге покупок у продавца подлежат отражению показатели строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону уменьшения. Тогда как в книге покупок у покупателя отражаются показатели строки "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличена. Из этого следует, что налогоплательщик может отразить в книге покупок корректировочный счет только один раз либо в качестве продавца, если стоимость товаров (работ, услуг) уменьшена, либо в качестве покупателя, когда стоимость товаров (работ, услуг) откорректирована в сторону увеличения.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)При этом не допускается суммирование показателей строк "Всего увеличение (сумма строк В)" и "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры. В книге покупок у продавца подлежат отражению показатели строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону уменьшения. Тогда как в книге покупок у покупателя отражаются показатели строки "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличена. Из этого следует, что налогоплательщик может отразить в книге покупок корректировочный счет только один раз либо в качестве продавца, если стоимость товаров (работ, услуг) уменьшена, либо в качестве покупателя, когда стоимость товаров (работ, услуг) откорректирована в сторону увеличения.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)Ответ: Согласно п. 10 ст. 154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости выполненных работ учитывается при определении налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)Ответ: Согласно п. 10 ст. 154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости выполненных работ учитывается при определении налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.
Вопрос: Как продавцу отразить в бухгалтерском учете выставление корректировочного счета-фактуры?
(Консультация эксперта, 2025)Корректировочные счета-фактуры регистрируются у продавца в книгах продаж в периоде (квартале) составления договора или соглашения об изменении стоимости отгрузки или иных документов в сторону увеличения стоимости (п. 10 ст. 154 НК РФ, п. п. 1, 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
(Консультация эксперта, 2025)Корректировочные счета-фактуры регистрируются у продавца в книгах продаж в периоде (квартале) составления договора или соглашения об изменении стоимости отгрузки или иных документов в сторону увеличения стоимости (п. 10 ст. 154 НК РФ, п. п. 1, 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).