Корректировочный счет-фактура при возврате товара в 2019 году
Подборка наиболее важных документов по запросу Корректировочный счет-фактура при возврате товара в 2019 году (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации-поставщика возврат покупателем некачественного товара, если возврат произведен в связи с выявлением существенных неустранимых недостатков в следующем календарном году?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация-поставщик при возврате товара выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (Письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208). Корректировочный счет-фактура на возврат регистрируется в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). На основании него сумма НДС, исчисленная при отгрузке товара, принимается к вычету (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). Дополнительно по вопросу вычета НДС при возврате товара см. Готовое решение.
(Консультация эксперта, 2025)Организация-поставщик при возврате товара выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (Письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208). Корректировочный счет-фактура на возврат регистрируется в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). На основании него сумма НДС, исчисленная при отгрузке товара, принимается к вычету (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). Дополнительно по вопросу вычета НДС при возврате товара см. Готовое решение.
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение возврата товаров
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин рекомендовал поставщикам с 2019 г. при возврате им товара выставлять корректировочные счета-фактуры.
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин рекомендовал поставщикам с 2019 г. при возврате им товара выставлять корректировочные счета-фактуры.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234@
"Об изменении налоговой ставки НДС с 1 января 2019 года"ФНС России также обращает внимание, что, учитывая положения пунктов 5 и 13 статьи 171, пунктов 4 и 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты. При этом если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов. Таким образом, при наличии технической возможности, в том числе используемого программного продукта, в целях исполнения требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах после 01.01.2019 допускается указание в кассовом чеке (бланке строгой отчетности) ставки НДС 18% (18/118) по операциям возврата товаров, работы, услуги, реализованных до 01.01.2019, зачета полученных до 01.01.2019 авансов, кассовых чеков коррекции (бланков строгой отчетности коррекции) в отношении расчетов до 01.01.2019.
"Об изменении налоговой ставки НДС с 1 января 2019 года"ФНС России также обращает внимание, что, учитывая положения пунктов 5 и 13 статьи 171, пунктов 4 и 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты. При этом если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов. Таким образом, при наличии технической возможности, в том числе используемого программного продукта, в целях исполнения требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах после 01.01.2019 допускается указание в кассовом чеке (бланке строгой отчетности) ставки НДС 18% (18/118) по операциям возврата товаров, работы, услуги, реализованных до 01.01.2019, зачета полученных до 01.01.2019 авансов, кассовых чеков коррекции (бланков строгой отчетности коррекции) в отношении расчетов до 01.01.2019.
<Письмо> ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@
"О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период"В связи с изложенным, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
"О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период"В связи с изложенным, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 12)Необходимо отметить, что в п. 3 ст. 168 НК РФ прямо не предусмотрена ситуация выставления КСФ при возврате товара. Вместе с тем при возврате бракованных товаров продавцу следует выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру. Такой вывод следует из разъяснений контролирующих органов в отношении КСФ (Письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 08.04.2019 N 03-07-09/24636, от 04.02.2019 N 03-07-11/6171, ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 12)Необходимо отметить, что в п. 3 ст. 168 НК РФ прямо не предусмотрена ситуация выставления КСФ при возврате товара. Вместе с тем при возврате бракованных товаров продавцу следует выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру. Такой вывод следует из разъяснений контролирующих органов в отношении КСФ (Письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 08.04.2019 N 03-07-09/24636, от 04.02.2019 N 03-07-11/6171, ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<180> Заметим, что в письме ФНС от 08.04.2022 N 08-05/0369@ излагается аналогичная позиция (в письме даны разъяснения по отдельным вопросам применения положений законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров, в том числе по вопросу оформления корректировочных счетов-фактур при возврате товаров).
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<180> Заметим, что в письме ФНС от 08.04.2022 N 08-05/0369@ излагается аналогичная позиция (в письме даны разъяснения по отдельным вопросам применения положений законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров, в том числе по вопросу оформления корректировочных счетов-фактур при возврате товаров).
Готовое решение: Как оформлять документы и подавать отчетность при совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы купили товар и затем возвращаете его продавцу в рамках одного договора, оформлять счет-фактуру не нужно. Это относится в том числе к случаям отказа от исполнения такого договора (Письмо ФНС России от 08.04.2022 N 08-05/0369@). Составлять счет-фактуру не требуется, даже если вы успели принять товар на учет. Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, отразив в нем реквизиты прослеживаемости (пп. 16 - 19 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. "з" п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, Письмо ФНС России от 20.01.2022 N ЕА-4-15/527@).
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы купили товар и затем возвращаете его продавцу в рамках одного договора, оформлять счет-фактуру не нужно. Это относится в том числе к случаям отказа от исполнения такого договора (Письмо ФНС России от 08.04.2022 N 08-05/0369@). Составлять счет-фактуру не требуется, даже если вы успели принять товар на учет. Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, отразив в нем реквизиты прослеживаемости (пп. 16 - 19 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. "з" п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, Письмо ФНС России от 20.01.2022 N ЕА-4-15/527@).
Статья: Как оформить возврат товара покупателем?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 8)При этом через корректировочный счет-фактуру законодательство разрешает оформлять возврат товара: как не принятого покупателем на учет, так и того, который покупатель уже успел поставить на баланс. То есть неважно, принят ли товар на баланс или нет, в обоих случаях при возврате можно оформить корректировочный счет-фактуру. Это правило действует довольно давно: с 1 апреля 2019 года. Оно введено Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 N 15.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 8)При этом через корректировочный счет-фактуру законодательство разрешает оформлять возврат товара: как не принятого покупателем на учет, так и того, который покупатель уже успел поставить на баланс. То есть неважно, принят ли товар на баланс или нет, в обоих случаях при возврате можно оформить корректировочный счет-фактуру. Это правило действует довольно давно: с 1 апреля 2019 года. Оно введено Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 N 15.
Вопрос: Организация при реализации товара ИП выставила счет-фактуру. ИП продал товар физлицам, которые впоследствии вернули часть товара. ИП в этот момент уже прекратил предпринимательскую деятельность. Он вернул товар организации. На чье имя организации следует выставить корректировочный счет-фактуру?
(Консультация эксперта, 2024)Обоснование: Если при реализации товара оформлялся счет-фактура, то при возврате неисправного товара покупателем продавец составляет корректировочный счет-фактуру на возврат в общем порядке (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, Письмо Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6171).
(Консультация эксперта, 2024)Обоснование: Если при реализации товара оформлялся счет-фактура, то при возврате неисправного товара покупателем продавец составляет корректировочный счет-фактуру на возврат в общем порядке (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, Письмо Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6171).
Готовое решение: Корректировочный счет-фактура при возврате товара
(КонсультантПлюс, 2025)Если покупатель возвращает товар в рамках договора, по которому он этот товар приобрел, поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, Письма Минфина России от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 12.04.2019 N 03-07-09/26046, от 08.04.2019 N 03-07-09/24636, от 04.02.2019 N 03-07-11/6171). Если при реализации был составлен УПД (со статусом 1), при возврате можно оформить корректировочный счет-фактуру или универсальный корректировочный документ (со статусом 1) (Письма ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, УФНС России по г. Москве от 13.05.2020 N 24-23/3/080514@).
(КонсультантПлюс, 2025)Если покупатель возвращает товар в рамках договора, по которому он этот товар приобрел, поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, Письма Минфина России от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 12.04.2019 N 03-07-09/26046, от 08.04.2019 N 03-07-09/24636, от 04.02.2019 N 03-07-11/6171). Если при реализации был составлен УПД (со статусом 1), при возврате можно оформить корректировочный счет-фактуру или универсальный корректировочный документ (со статусом 1) (Письма ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, УФНС России по г. Москве от 13.05.2020 N 24-23/3/080514@).
Вопрос: Как выставить счет-фактуру, если организация на УСН возвращает бракованный товар, ранее принятый на учет, поставщику - плательщику НДС?
(Консультация эксперта, 2025)При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего основание возврата отгруженных товаров, и регистрирует в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты (абз. 4 п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. п. 2, 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением N 1137).
(Консультация эксперта, 2025)При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего основание возврата отгруженных товаров, и регистрирует в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты (абз. 4 п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. п. 2, 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением N 1137).
Готовое решение: Вычет НДС у учреждения-продавца при возврате товара от покупателя
(КонсультантПлюс, 2025)вы выставили правильно оформленный корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров (Письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 10.04.2019 N 03-07-09/25208);
(КонсультантПлюс, 2025)вы выставили правильно оформленный корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров (Письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 10.04.2019 N 03-07-09/25208);
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Согласно Письму ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Согласно Письму ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем.
Готовое решение: Как отразить в учете учреждения возврат товара поставщику
(КонсультантПлюс, 2025)Поставщик составляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если до возврата товара вы поставили его на учет и приняли к вычету НДС, то на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от поставщика, налог нужно восстановить (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Поставщик составляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если до возврата товара вы поставили его на учет и приняли к вычету НДС, то на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от поставщика, налог нужно восстановить (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).