Корректировочный счет-фактура на уменьшение за прошлый год
Подборка наиболее важных документов по запросу Корректировочный счет-фактура на уменьшение за прошлый год (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2013 года налогоплательщик уменьшил сумму НДС, исчисленную с реализации, в связи с просьбой контрагентов перенести поступившую от них оплату (2009, 2011, 2012 годы, I квартал 2013 года) по одному договору и счету-фактуре в счет оплаты по другому договору и счету-фактуре, при этом налогоплательщик счета-фактуры не корректировал, а сторнировал запись в книге продаж за III квартал 2013 года. По мнению налогоплательщика, он воспользовался правом исправления ошибки прошлых лет в текущем налоговом периоде, установленном абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, то есть аннулировал спорные счета-фактуры из книги продаж не в периоде их регистрации, а в периоде выявления ошибок - в III квартале 2013 года, поскольку полученные по спорным счетам-фактурам авансы были зачтены в счет оплаты по другим договорам в другие периоды, то есть перестали быть авансом, уплата НДС с этих сумм привела к его излишней уплате. Суд, признавая действия налогоплательщика неправомерными, указал, что существующий порядок внесения исправлений в книгу продаж не позволяет организации произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором получены документы, относящиеся к другим периодам и являющиеся основанием для изменения ранее определенных налоговых обязательств; налогоплательщик не представил доказательств того, что полученные суммы авансов были учтены в качестве оплаты по другим договорам и задолженностям, не представил надлежащим образом оформленных счетов-фактур, подтверждающих эти корректировки, документально не подтвердил, что он уведомил своих контрагентов об аннулировании авансовых счетов-фактур в соответствующих налоговых периодах в связи с зачетом спорных сумм в качестве оплаты.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2013 года налогоплательщик уменьшил сумму НДС, исчисленную с реализации, в связи с просьбой контрагентов перенести поступившую от них оплату (2009, 2011, 2012 годы, I квартал 2013 года) по одному договору и счету-фактуре в счет оплаты по другому договору и счету-фактуре, при этом налогоплательщик счета-фактуры не корректировал, а сторнировал запись в книге продаж за III квартал 2013 года. По мнению налогоплательщика, он воспользовался правом исправления ошибки прошлых лет в текущем налоговом периоде, установленном абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, то есть аннулировал спорные счета-фактуры из книги продаж не в периоде их регистрации, а в периоде выявления ошибок - в III квартале 2013 года, поскольку полученные по спорным счетам-фактурам авансы были зачтены в счет оплаты по другим договорам в другие периоды, то есть перестали быть авансом, уплата НДС с этих сумм привела к его излишней уплате. Суд, признавая действия налогоплательщика неправомерными, указал, что существующий порядок внесения исправлений в книгу продаж не позволяет организации произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором получены документы, относящиеся к другим периодам и являющиеся основанием для изменения ранее определенных налоговых обязательств; налогоплательщик не представил доказательств того, что полученные суммы авансов были учтены в качестве оплаты по другим договорам и задолженностям, не представил надлежащим образом оформленных счетов-фактур, подтверждающих эти корректировки, документально не подтвердил, что он уведомил своих контрагентов об аннулировании авансовых счетов-фактур в соответствующих налоговых периодах в связи с зачетом спорных сумм в качестве оплаты.
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 54 "Общие вопросы исчисления налоговой базы" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2013 года налогоплательщик уменьшил сумму НДС, исчисленную с реализации, в связи с просьбой контрагентов перенести поступившую от них оплату (2009, 2011, 2012 годы, I квартал 2013 года) по одному договору и счету-фактуре в счет оплаты по другому договору и счету-фактуре, при этом налогоплательщик счета-фактуры не корректировал, а сторнировал запись в книге продаж за III квартал 2013 года. По мнению налогоплательщика, он воспользовался правом исправления ошибки прошлых лет в текущем налоговом периоде, установленном абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, то есть аннулировал спорные счета-фактуры из книги продаж не в периоде их регистрации, а в периоде выявления ошибок - в III квартале 2013 года, поскольку полученные по спорным счетам-фактурам авансы были зачтены в счет оплаты по другим договорам в другие периоды, то есть перестали быть авансом, уплата НДС с этих сумм привела к его излишней уплате. Суд, признавая действия налогоплательщика неправомерными, указал, что существующий порядок внесения исправлений в книгу продаж не позволяет организации произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором получены документы, относящиеся к другим периодам и являющиеся основанием для изменения ранее определенных налоговых обязательств; налогоплательщик не представил доказательств того, что полученные суммы авансов были учтены в качестве оплаты по другим договорам и задолженностям, не представил надлежащим образом оформленных счетов-фактур, подтверждающих эти корректировки, документально не подтвердил, что он уведомил своих контрагентов об аннулировании авансовых счетов-фактур в соответствующих налоговых периодах в связи с зачетом спорных сумм в качестве оплаты.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2013 года налогоплательщик уменьшил сумму НДС, исчисленную с реализации, в связи с просьбой контрагентов перенести поступившую от них оплату (2009, 2011, 2012 годы, I квартал 2013 года) по одному договору и счету-фактуре в счет оплаты по другому договору и счету-фактуре, при этом налогоплательщик счета-фактуры не корректировал, а сторнировал запись в книге продаж за III квартал 2013 года. По мнению налогоплательщика, он воспользовался правом исправления ошибки прошлых лет в текущем налоговом периоде, установленном абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, то есть аннулировал спорные счета-фактуры из книги продаж не в периоде их регистрации, а в периоде выявления ошибок - в III квартале 2013 года, поскольку полученные по спорным счетам-фактурам авансы были зачтены в счет оплаты по другим договорам в другие периоды, то есть перестали быть авансом, уплата НДС с этих сумм привела к его излишней уплате. Суд, признавая действия налогоплательщика неправомерными, указал, что существующий порядок внесения исправлений в книгу продаж не позволяет организации произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором получены документы, относящиеся к другим периодам и являющиеся основанием для изменения ранее определенных налоговых обязательств; налогоплательщик не представил доказательств того, что полученные суммы авансов были учтены в качестве оплаты по другим договорам и задолженностям, не представил надлежащим образом оформленных счетов-фактур, подтверждающих эти корректировки, документально не подтвердил, что он уведомил своих контрагентов об аннулировании авансовых счетов-фактур в соответствующих налоговых периодах в связи с зачетом спорных сумм в качестве оплаты.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)- дата получения первичных документов на уменьшение стоимости или
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)- дата получения первичных документов на уменьшение стоимости или
Нормативные акты
<Письмо> УФНС России по МО от 05.08.2019 N 15-20/062510@
"О рассмотрении обращения"Согласно абз. 1 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них подлежат вычетам. При этом на основании пункта 4 статьи 172 Кодекса указанные вычеты производятся продавцом товаров в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Для этого продавец должен выписать в двух экземплярах корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров и на его основании принять НДС к вычету (пункт 13 статьи 171 Кодекса).
"О рассмотрении обращения"Согласно абз. 1 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них подлежат вычетам. При этом на основании пункта 4 статьи 172 Кодекса указанные вычеты производятся продавцом товаров в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Для этого продавец должен выписать в двух экземплярах корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров и на его основании принять НДС к вычету (пункт 13 статьи 171 Кодекса).
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 29.07.2014
Суть жалобы: Налоговый орган необоснованно отказал в возмещении НДС.
Решение: Жалоба признана необоснованной, так как у заявителя отсутствовали основания для внесения исправлений в ранее выставленные счета-фактуры и, соответственно, для уменьшения налоговой базы по НДС за прошлые периоды.По мнению инспекции, поскольку судебные акты и первичные документы, послужившие основанием для уменьшения реализации теплоэнергии, были приняты и составлены после 01.10.2011, то есть после вступления в силу Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ в части внесения изменений в главу 21 Кодекса о применении корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости реализованных товаров (работ, услуг), внесение Обществом исправлений в ранее выставленные счета-фактуры и, соответственно, уменьшение налоговой базы за прошлый период неправомерно.
Суть жалобы: Налоговый орган необоснованно отказал в возмещении НДС.
Решение: Жалоба признана необоснованной, так как у заявителя отсутствовали основания для внесения исправлений в ранее выставленные счета-фактуры и, соответственно, для уменьшения налоговой базы по НДС за прошлые периоды.По мнению инспекции, поскольку судебные акты и первичные документы, послужившие основанием для уменьшения реализации теплоэнергии, были приняты и составлены после 01.10.2011, то есть после вступления в силу Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ в части внесения изменений в главу 21 Кодекса о применении корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости реализованных товаров (работ, услуг), внесение Обществом исправлений в ранее выставленные счета-фактуры и, соответственно, уменьшение налоговой базы за прошлый период неправомерно.
Статья: Выставление корректировочных счетов-фактур. Вопросы применения октябрьских поправок
(Телия Ю.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)Самый обсуждаемый вопрос с момента вступления в силу поправок - это порядок оформления счета-фактуры в случае уменьшения суммы НДС, подлежащего уплате: нужно ли указывать разницу между суммами НДС, исчисленными до и после изменения стоимости товара, с отрицательным знаком? Многие эксперты приходили к выводу, что именно так данное изменение и нужно оформлять. Однако в ноябре прошлого года ФНС России указала, что в корректировочном счете-фактуре никаких минусов не должно быть, иначе воспользоваться правом на вычет НДС налогоплательщик не сможет (Письмо от 02.11.2011 N ЕД-3-3/3608@). В данном Письме разъяснялось, что отрицательная разница между суммами НДС, предъявленного до и после уменьшения стоимости, при заполнении корректировочного счета-фактуры означает, что ее необходимо отразить в графе "к уменьшению", но сам знак "минус" при этом не проставляется.
(Телия Ю.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)Самый обсуждаемый вопрос с момента вступления в силу поправок - это порядок оформления счета-фактуры в случае уменьшения суммы НДС, подлежащего уплате: нужно ли указывать разницу между суммами НДС, исчисленными до и после изменения стоимости товара, с отрицательным знаком? Многие эксперты приходили к выводу, что именно так данное изменение и нужно оформлять. Однако в ноябре прошлого года ФНС России указала, что в корректировочном счете-фактуре никаких минусов не должно быть, иначе воспользоваться правом на вычет НДС налогоплательщик не сможет (Письмо от 02.11.2011 N ЕД-3-3/3608@). В данном Письме разъяснялось, что отрицательная разница между суммами НДС, предъявленного до и после уменьшения стоимости, при заполнении корректировочного счета-фактуры означает, что ее необходимо отразить в графе "к уменьшению", но сам знак "минус" при этом не проставляется.
Статья: Скидка изменяет цену товара. Налоговые последствия
(Елин А.)
("Бухгалтерия и кадры", 2008, N 4)Практика аудиторских проверок показывает, что и в подобной ситуации продавцы выставляют так называемые отрицательные счета-фактуры - на сумму скидки со знаком "минус". Это неправильно. Налоговый кодекс РФ подобных действий не предусматривает (Письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. N 03-04-09/05). Более того, отрицательный счет-фактура не уменьшит сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет согласно первоначально выставленному счету-фактуре.
(Елин А.)
("Бухгалтерия и кадры", 2008, N 4)Практика аудиторских проверок показывает, что и в подобной ситуации продавцы выставляют так называемые отрицательные счета-фактуры - на сумму скидки со знаком "минус". Это неправильно. Налоговый кодекс РФ подобных действий не предусматривает (Письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. N 03-04-09/05). Более того, отрицательный счет-фактура не уменьшит сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет согласно первоначально выставленному счету-фактуре.
Вопрос: Нужно ли УК, применяющей УСНО, восстанавливать ранее поставленный к вычету НДС, если в текущем периоде РСО выставила корректировочные счета-фактуры в связи с уменьшением стоимости поставленного коммунального ресурса за прошлые годы, когда УК находилась на ОСНО и была плательщиком НДС?
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 6)"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 6
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 6)"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 6
Вопрос: Продавец предоставил покупателю ретро-бонус, уменьшающий стоимость товара, отгруженного в прошлом году. Корректируется ли НДС у продавца и в каком периоде?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2021)При уменьшении стоимости поставки корректировочный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок в любом квартале в течение трех лет с момента его составления.
(Подборки и консультации Горячей линии, 2021)При уменьшении стоимости поставки корректировочный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок в любом квартале в течение трех лет с момента его составления.
Статья: Опоздавшая первичка - варианты учета (учет затрат и НДС по документам, поступившим после сдачи отчетности)
(Филимонова Е.М.)
("Главная книга", 2008, N 7)Поэтому самым надежным вариантом является такой. Сделайте запрос в свою налоговую инспекцию, можно ли заявлять вычеты по поступившим с опозданием счетам-фактурам в периоде их получения. Если ответ будет отрицательным, то лучше при получении счета-фактуры, относящегося к более раннему периоду:
(Филимонова Е.М.)
("Главная книга", 2008, N 7)Поэтому самым надежным вариантом является такой. Сделайте запрос в свою налоговую инспекцию, можно ли заявлять вычеты по поступившим с опозданием счетам-фактурам в периоде их получения. Если ответ будет отрицательным, то лучше при получении счета-фактуры, относящегося к более раннему периоду:
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 8 июля 2004 г. N 03-03-11/114
("Консультант", 2004, N 20)Поэтому в налоговую инспекцию надо будет написать письмо с просьбой зачесть излишне уплаченные суммы в счет текущих платежей или вернуть их на расчетный счет. К письму нужно приложить копии договора, счета-фактуры, показывающие величину отрицательной суммовой разницы, а также документы, подтверждающие сумму поступившей оплаты.
("Консультант", 2004, N 20)Поэтому в налоговую инспекцию надо будет написать письмо с просьбой зачесть излишне уплаченные суммы в счет текущих платежей или вернуть их на расчетный счет. К письму нужно приложить копии договора, счета-фактуры, показывающие величину отрицательной суммовой разницы, а также документы, подтверждающие сумму поступившей оплаты.
Статья: Скидки и бонусы. Плюсы и минусы
(Шестакова С.)
("Практическая бухгалтерия", 2010, N 4)Бухгалтерская "первичка" подлежит исправлению с проставлением даты, подписи руководителя и печати (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Показатель выручки от реализации и начисленный до предоставления скидки НДС в бухгалтерском учете корректируются, если скидка предоставлена в том же отчетном году, в котором была реализация товаров. Если скидка предоставляется за прошлый год, то сумму скидки нужно отразить в бухгалтерском учете в периоде принятия решения о ее предоставлении. При этом выручка текущего года не корректируется, а сумма скидки отражается в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99).
(Шестакова С.)
("Практическая бухгалтерия", 2010, N 4)Бухгалтерская "первичка" подлежит исправлению с проставлением даты, подписи руководителя и печати (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Показатель выручки от реализации и начисленный до предоставления скидки НДС в бухгалтерском учете корректируются, если скидка предоставлена в том же отчетном году, в котором была реализация товаров. Если скидка предоставляется за прошлый год, то сумму скидки нужно отразить в бухгалтерском учете в периоде принятия решения о ее предоставлении. При этом выручка текущего года не корректируется, а сумма скидки отражается в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99).
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 08.07.2004 N 03-03-11/114 <О налогообложении суммовых разниц>
(Буданцева Н.С.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2004, N 17)Поэтому в налоговую инспекцию надо будет написать письмо с просьбой зачесть излишне уплаченные суммы в счет текущих платежей или вернуть их на расчетный счет. К письму нужно приложить копии договора, счета-фактуры, показывающие величину отрицательной суммовой разницы, а также документы, подтверждающие сумму поступившей оплаты.
(Буданцева Н.С.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2004, N 17)Поэтому в налоговую инспекцию надо будет написать письмо с просьбой зачесть излишне уплаченные суммы в счет текущих платежей или вернуть их на расчетный счет. К письму нужно приложить копии договора, счета-фактуры, показывающие величину отрицательной суммовой разницы, а также документы, подтверждающие сумму поступившей оплаты.
Статья: Схемы исправления старых ошибок (как исправить ошибку прошлых периодов в бухучете, налогах и страховых взносах с учетом и официальных, и негласных правил)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2013, N 6)- первоначальный счет-фактуру регистрируете, отражая суммовые данные с минусом;
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2013, N 6)- первоначальный счет-фактуру регистрируете, отражая суммовые данные с минусом;
Тематический выпуск: Бухгалтерский учет: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 10)Таким образом, с нашей точки зрения, направление участниками общества прибыли прошлого года на выплату благотворительной помощи в бухгалтерском учете может отражаться по дебету счета 84 как расходование нераспределенной прибыли прошлых лет.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 10)Таким образом, с нашей точки зрения, направление участниками общества прибыли прошлого года на выплату благотворительной помощи в бухгалтерском учете может отражаться по дебету счета 84 как расходование нераспределенной прибыли прошлых лет.