Корректировка временных разниц
Подборка наиболее важных документов по запросу Корректировка временных разниц (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Формирование отчета о финансовом положении компаниями Сирии в условиях гиперинфляции. Часть II
(Алсафади А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 11)Данная корректировка привела к увеличению налогооблагаемой временной разницы между балансовой стоимостью основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета по состоянию на 31.12.2019 = 4 116 223 176 - 381 574 818 = 3 734 648 358 сирийских фунтов.
(Алсафади А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 11)Данная корректировка привела к увеличению налогооблагаемой временной разницы между балансовой стоимостью основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета по состоянию на 31.12.2019 = 4 116 223 176 - 381 574 818 = 3 734 648 358 сирийских фунтов.
Статья: Сложные аспекты отражения отложенного налога в финансовой отчетности: пересчет и оценка реализуемости
(Маленкин А., Романов А., Соколова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 3)В отношении отражения в учете возникшей в результате пересчета разницы в ПБУ 18/02 закреплено отнесение на счет учета прибылей и убытков. Однако, если исходная временная разница была отнесена на капитал, корректировка должна сохранить связь с капиталом - такого же мнения придерживаются методологи.
(Маленкин А., Романов А., Соколова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 3)В отношении отражения в учете возникшей в результате пересчета разницы в ПБУ 18/02 закреплено отнесение на счет учета прибылей и убытков. Однако, если исходная временная разница была отнесена на капитал, корректировка должна сохранить связь с капиталом - такого же мнения придерживаются методологи.
Нормативные акты
"Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг"
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)Корректировки прибыли на временные разницы
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)Корректировки прибыли на временные разницы
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 04.06.2024)20 Согласно МСФО, определенные активы разрешается или требуется учитывать по справедливой стоимости или переоценивать (см., например, МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" и МСФО (IFRS) 16 "Аренда", МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" и МСФО (IFRS) 16 "Аренда"). В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива до справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате налоговая стоимость данного актива корректируется и никакой временной разницы не возникает. В других юрисдикциях переоценка или пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль за период, в котором производится эта переоценка или этот пересчет, и, следовательно, налоговая стоимость данного актива не корректируется. Тем не менее возмещение его балансовой стоимости в будущем приведет к получению организацией налогооблагаемого притока экономических выгод, при этом сумма, которая будет подлежать вычету в налоговых целях, будет отличаться от суммы указанных экономических выгод. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива. Это так, даже если:
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 04.06.2024)20 Согласно МСФО, определенные активы разрешается или требуется учитывать по справедливой стоимости или переоценивать (см., например, МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" и МСФО (IFRS) 16 "Аренда", МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" и МСФО (IFRS) 16 "Аренда"). В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива до справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате налоговая стоимость данного актива корректируется и никакой временной разницы не возникает. В других юрисдикциях переоценка или пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль за период, в котором производится эта переоценка или этот пересчет, и, следовательно, налоговая стоимость данного актива не корректируется. Тем не менее возмещение его балансовой стоимости в будущем приведет к получению организацией налогооблагаемого притока экономических выгод, при этом сумма, которая будет подлежать вычету в налоговых целях, будет отличаться от суммы указанных экономических выгод. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива. Это так, даже если:
Статья: Опережающие разъяснения высшего суда как особое правовое явление в гражданском и арбитражном процессах: понятие, генезис, правовые формы выражения
(Пацация М.Ш.)
("Вестник гражданского процесса", 2025, N 2)<29> При этом не совсем лишено оснований и то утверждение, что и в некоторых из тех случаев, когда в преамбулы информационных писем включались отсылки (особенно самого общего характера) к судебной практике, соответствующие разъяснения всегда можно полностью исключать из числа опережающих. Думается, это был бы слишком прямолинейный подход. В этой связи дополнительно к приведенным в данной статье отличиям корректирующих и опережающих разъяснений отметим, что, на наш взгляд, следует оценивать и то, усматривается ли из самого содержания того или иного конкретного разъяснения, что оно формулируется для коррекции описываемой судебной практики по конкретным делам или оно дается в профилактических целях. При выявлении последнего есть основания полагать, что даваемое высшим судом разъяснение (если оно имеет общий характер) является опережающим. В этой связи в качестве факультативного (но тем не менее важного) обстоятельства следует оценивать, в частности, временную разницу между датой принятия информационного письма и вступления в силу разъясняемой нормы права. Если прошел явно небольшой срок со времени вступления в силу истолковываемой/применяемой правовой нормы, то это также может быть дополнительным указателем, что речь идет об опережающем разъяснении. При такой трактовке к числу последних, как представляется, есть некоторые основания отнести разъяснения, включенные, к примеру, в Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 5 ноября 2009 г. N 133 "О применении статьи 5 Федерального закона от 19.07.2009 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 4 июня 2009 г. N 130 "О некоторых вопросах, связанных с переходными положениями Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (разъясняемая к нем норма вступила в силу 31 декабря 2008 г.).
(Пацация М.Ш.)
("Вестник гражданского процесса", 2025, N 2)<29> При этом не совсем лишено оснований и то утверждение, что и в некоторых из тех случаев, когда в преамбулы информационных писем включались отсылки (особенно самого общего характера) к судебной практике, соответствующие разъяснения всегда можно полностью исключать из числа опережающих. Думается, это был бы слишком прямолинейный подход. В этой связи дополнительно к приведенным в данной статье отличиям корректирующих и опережающих разъяснений отметим, что, на наш взгляд, следует оценивать и то, усматривается ли из самого содержания того или иного конкретного разъяснения, что оно формулируется для коррекции описываемой судебной практики по конкретным делам или оно дается в профилактических целях. При выявлении последнего есть основания полагать, что даваемое высшим судом разъяснение (если оно имеет общий характер) является опережающим. В этой связи в качестве факультативного (но тем не менее важного) обстоятельства следует оценивать, в частности, временную разницу между датой принятия информационного письма и вступления в силу разъясняемой нормы права. Если прошел явно небольшой срок со времени вступления в силу истолковываемой/применяемой правовой нормы, то это также может быть дополнительным указателем, что речь идет об опережающем разъяснении. При такой трактовке к числу последних, как представляется, есть некоторые основания отнести разъяснения, включенные, к примеру, в Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 5 ноября 2009 г. N 133 "О применении статьи 5 Федерального закона от 19.07.2009 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 4 июня 2009 г. N 130 "О некоторых вопросах, связанных с переходными положениями Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (разъясняемая к нем норма вступила в силу 31 декабря 2008 г.).
Статья: Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)Балансовый способ основывается на том, что стоимость активов или обязательств, рассчитанная для целей бухучета и для целей налогового учета, может не совпадать либо порядок ее учета в расходах/доходах не совпадает в разных учетах - по времени, по суммам. Разница выявляется (корректируется) при сравнении стоимости (балансовой, остаточной) актива или обязательства в бухгалтерском и налоговом учете.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)Балансовый способ основывается на том, что стоимость активов или обязательств, рассчитанная для целей бухучета и для целей налогового учета, может не совпадать либо порядок ее учета в расходах/доходах не совпадает в разных учетах - по времени, по суммам. Разница выявляется (корректируется) при сравнении стоимости (балансовой, остаточной) актива или обязательства в бухгалтерском и налоговом учете.
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2025 г. исправление организацией допущенной в 2024 г. существенной ошибки, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты отчетных периодов, в которых корректируется стоимость акций, стоимость активов в бухучете превышает их стоимость в налоговом учете. Следовательно, на 31.12.2024 образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере превышения (1 000 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%). На 31.12.2025 НВР увеличивается на 1 500 000 руб. Соответственно, увеличивается ОНО на 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%) (п. п. 8, 11, 15 ПБУ 18/02). На отчетную дату отчетного периода, в котором акции будут проданы, указанные НВР и ОНО погасятся (п. 18 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты отчетных периодов, в которых корректируется стоимость акций, стоимость активов в бухучете превышает их стоимость в налоговом учете. Следовательно, на 31.12.2024 образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере превышения (1 000 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%). На 31.12.2025 НВР увеличивается на 1 500 000 руб. Соответственно, увеличивается ОНО на 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%) (п. п. 8, 11, 15 ПБУ 18/02). На отчетную дату отчетного периода, в котором акции будут проданы, указанные НВР и ОНО погасятся (п. 18 ПБУ 18/02).
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)То есть признание в составе активов или обязательств организации ОНА и ОНО показывает вероятное поступление будущих выгод или вероятный будущий их отток. При этом организация самостоятельно производит оценку указанных показателей, основываясь на тех уменьшениях или увеличениях налога на прибыль, которые вероятны в будущем ввиду наличия временных разниц.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)То есть признание в составе активов или обязательств организации ОНА и ОНО показывает вероятное поступление будущих выгод или вероятный будущий их отток. При этом организация самостоятельно производит оценку указанных показателей, основываясь на тех уменьшениях или увеличениях налога на прибыль, которые вероятны в будущем ввиду наличия временных разниц.
Корреспонденция счетов: Как отражаются (на условном примере) в учете организации начисление и выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении несовершеннолетнему работнику, который был занят в основной производственной деятельности на сезонных работах?..
(Консультация эксперта, 2025)В связи с этим образуется превышение размера обязательств в бухучете над величиной обязательств в налоговом учете. Это приводит к возникновению вычитаемых временных разниц (ВВР) и соответствующих им отложенных налоговых активов (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2025)В связи с этим образуется превышение размера обязательств в бухучете над величиной обязательств в налоговом учете. Это приводит к возникновению вычитаемых временных разниц (ВВР) и соответствующих им отложенных налоговых активов (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)По состоянию на 31.12.2021 были основные средства, по которым начислялась амортизация в БУ и НУ. С учетом корректировки по БУ в 2022 году актив продолжает амортизироваться в НУ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)По состоянию на 31.12.2021 были основные средства, по которым начислялась амортизация в БУ и НУ. С учетом корректировки по БУ в 2022 году актив продолжает амортизироваться в НУ.
Статья: Отложенные налоги в финансовых учреждениях: обзор эмпирических исследований и роль налоговых эффектов в регулятивном капитале. Часть II
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 11)Отложенные налоговые активы в формулах (14 - 15) берутся со знаком минус по той причине, что их списание обусловливается возмещением балансовой стоимости активов (это видно в выражении (13) в части раскрытия финансового результата). Последнее объясняется тем, что в рамках концепции временных разниц (Temporary Differences Concept) отложенные налоги реверсируются по мере возмещения активами их стоимости [13]. Кроме того, фактически текущий налог на прибыль в формулах (14 - 15) не возникает, это связано с тем, что он существует только в случае рентабельности, превышающей значение (12). Такая ситуация представлена на рис. 1.
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 11)Отложенные налоговые активы в формулах (14 - 15) берутся со знаком минус по той причине, что их списание обусловливается возмещением балансовой стоимости активов (это видно в выражении (13) в части раскрытия финансового результата). Последнее объясняется тем, что в рамках концепции временных разниц (Temporary Differences Concept) отложенные налоги реверсируются по мере возмещения активами их стоимости [13]. Кроме того, фактически текущий налог на прибыль в формулах (14 - 15) не возникает, это связано с тем, что он существует только в случае рентабельности, превышающей значение (12). Такая ситуация представлена на рис. 1.
Готовое решение: Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
(КонсультантПлюс, 2022)Если вы переходите на применение ФСБУ 6/2020 альтернативным способом, то важно понимать, что за счет проводимых при этом ограниченных корректировок изменятся и те отложенные налоги, которые сформировались ранее в оценке основных средств или в суммах признанных расходов (в зависимости от применяемого способа учета влияния постоянных и временных разниц). На основании совокупности норм п. 49 ФСБУ 6/2020 и п. 14 ПБУ 1/2008 рекомендуем в этом случае в межотчетный период скорректировать сальдо по счетам 09 и (или) 77 корреспонденцией со счетом 84 или 83 (в части корректировок ОНА и ОНО, вызванных корректировками добавочного капитала при переоценке в связи с переходом на ФСБУ 6/2020).
(КонсультантПлюс, 2022)Если вы переходите на применение ФСБУ 6/2020 альтернативным способом, то важно понимать, что за счет проводимых при этом ограниченных корректировок изменятся и те отложенные налоги, которые сформировались ранее в оценке основных средств или в суммах признанных расходов (в зависимости от применяемого способа учета влияния постоянных и временных разниц). На основании совокупности норм п. 49 ФСБУ 6/2020 и п. 14 ПБУ 1/2008 рекомендуем в этом случае в межотчетный период скорректировать сальдо по счетам 09 и (или) 77 корреспонденцией со счетом 84 или 83 (в части корректировок ОНА и ОНО, вызванных корректировками добавочного капитала при переоценке в связи с переходом на ФСБУ 6/2020).
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2024 г. исправление организацией допущенной в 2023 г. существенной ошибки, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты отчетных периодов, в которых корректируется стоимость акций, стоимость активов в бухучете превышает их стоимость в налоговом учете. Следовательно, на 31.12.2023 образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере превышения (1 000 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%). На 31.12.2024 НВР увеличивается на 1 500 000 руб. Соответственно, увеличивается ОНО на 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%) (п. п. 8, 11, 15 ПБУ 18/02). На отчетную дату отчетного периода, в котором акции будут проданы, указанные НВР и ОНО погасятся (п. 18 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты отчетных периодов, в которых корректируется стоимость акций, стоимость активов в бухучете превышает их стоимость в налоговом учете. Следовательно, на 31.12.2023 образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере превышения (1 000 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%). На 31.12.2024 НВР увеличивается на 1 500 000 руб. Соответственно, увеличивается ОНО на 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%) (п. п. 8, 11, 15 ПБУ 18/02). На отчетную дату отчетного периода, в котором акции будут проданы, указанные НВР и ОНО погасятся (п. 18 ПБУ 18/02).