Корректировка временных разниц
Подборка наиболее важных документов по запросу Корректировка временных разниц (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Формирование отчета о финансовом положении компаниями Сирии в условиях гиперинфляции. Часть II
(Алсафади А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 11)Данная корректировка привела к увеличению налогооблагаемой временной разницы между балансовой стоимостью основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета по состоянию на 31.12.2019 = 4 116 223 176 - 381 574 818 = 3 734 648 358 сирийских фунтов.
(Алсафади А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 11)Данная корректировка привела к увеличению налогооблагаемой временной разницы между балансовой стоимостью основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета по состоянию на 31.12.2019 = 4 116 223 176 - 381 574 818 = 3 734 648 358 сирийских фунтов.
Статья: Сложные аспекты отражения отложенного налога в финансовой отчетности: пересчет и оценка реализуемости
(Маленкин А., Романов А., Соколова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 3)В отношении отражения в учете возникшей в результате пересчета разницы в ПБУ 18/02 закреплено отнесение на счет учета прибылей и убытков. Однако, если исходная временная разница была отнесена на капитал, корректировка должна сохранить связь с капиталом - такого же мнения придерживаются методологи.
(Маленкин А., Романов А., Соколова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 3)В отношении отражения в учете возникшей в результате пересчета разницы в ПБУ 18/02 закреплено отнесение на счет учета прибылей и убытков. Однако, если исходная временная разница была отнесена на капитал, корректировка должна сохранить связь с капиталом - такого же мнения придерживаются методологи.
Нормативные акты
"Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг"
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)Корректировки прибыли на временные разницы
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)Корректировки прибыли на временные разницы
"Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"
(введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
(ред. от 14.01.2026)20 Согласно МСФО, определенные активы разрешается или требуется учитывать по справедливой стоимости или переоценивать (см., например, МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" и МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"). В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива до справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате налоговая стоимость данного актива корректируется и никакой временной разницы не возникает. В других юрисдикциях переоценка или пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль за период, в котором производится эта переоценка или этот пересчет, и, следовательно, налоговая стоимость данного актива не корректируется. Тем не менее возмещение его балансовой стоимости в будущем приведет к получению организацией налогооблагаемого притока экономических выгод, при этом сумма, которая будет подлежать вычету в налоговых целях, будет отличаться от суммы указанных экономических выгод. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива. Это так, даже если:
(введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
(ред. от 14.01.2026)20 Согласно МСФО, определенные активы разрешается или требуется учитывать по справедливой стоимости или переоценивать (см., например, МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" и МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"). В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива до справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате налоговая стоимость данного актива корректируется и никакой временной разницы не возникает. В других юрисдикциях переоценка или пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль за период, в котором производится эта переоценка или этот пересчет, и, следовательно, налоговая стоимость данного актива не корректируется. Тем не менее возмещение его балансовой стоимости в будущем приведет к получению организацией налогооблагаемого притока экономических выгод, при этом сумма, которая будет подлежать вычету в налоговых целях, будет отличаться от суммы указанных экономических выгод. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива. Это так, даже если:
Статья: ПБУ 18/02: Основы применения балансового метода
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)В данной статье рассматривается, является ли уточнение постоянных налоговых разниц обоснованным, а также подробно анализируются особенности учета временных разниц при использовании балансового метода и предлагается визуально-описательная методика по их определению и соотнесению на счетах бухгалтерского учета. Используя математические вычисления, формализацию, была также изложена логика влияния налоговых разниц (временных и постоянных) как на налоговые, так и на бухгалтерские показатели.
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)В данной статье рассматривается, является ли уточнение постоянных налоговых разниц обоснованным, а также подробно анализируются особенности учета временных разниц при использовании балансового метода и предлагается визуально-описательная методика по их определению и соотнесению на счетах бухгалтерского учета. Используя математические вычисления, формализацию, была также изложена логика влияния налоговых разниц (временных и постоянных) как на налоговые, так и на бухгалтерские показатели.
Готовое решение: Управленческие расходы в налоговом учете по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)При применении ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в бухучете могут возникать разницы. Если представительские расходы признаются в налоговом и бухгалтерском учете в разное время, то возникают временные разницы. При нормировании расходов возникают постоянные разницы, которые отражаются так:
(КонсультантПлюс, 2026)При применении ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в бухучете могут возникать разницы. Если представительские расходы признаются в налоговом и бухгалтерском учете в разное время, то возникают временные разницы. При нормировании расходов возникают постоянные разницы, которые отражаются так:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете исправление ошибки в виде занижения суммы арендной платы, учтенной в составе расходов, если данная ошибка выявлена в следующем отчетном году после утверждения годовой бухгалтерской отчетности и является существенной, при этом уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за период, в котором произошло занижение расходов, не подается?..
(Консультация эксперта, 2026)В данном случае дополнительное признание расходов на аренду в бухгалтерском учете производится путем корректировки нераспределенной прибыли прошлых лет, в налоговом учете - путем дополнительного признания расходов текущего периода. Указанная разница в периодах признания расходов отражается как вычитаемая временная разница (ВВР), возникшая в предыдущем году и погашаемая в текущем году. Соответственно, в учете при исправлении ошибки отражается возникновение соответствующего этой ВВР отложенного налогового актива (ОНА), который будет погашен при проведении соответствующей корректировки налоговой базы по налогу на прибыль (п. п. 8, 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) <**>.
(Консультация эксперта, 2026)В данном случае дополнительное признание расходов на аренду в бухгалтерском учете производится путем корректировки нераспределенной прибыли прошлых лет, в налоговом учете - путем дополнительного признания расходов текущего периода. Указанная разница в периодах признания расходов отражается как вычитаемая временная разница (ВВР), возникшая в предыдущем году и погашаемая в текущем году. Соответственно, в учете при исправлении ошибки отражается возникновение соответствующего этой ВВР отложенного налогового актива (ОНА), который будет погашен при проведении соответствующей корректировки налоговой базы по налогу на прибыль (п. п. 8, 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) <**>.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 05.06.2024 по делу N А40-231713/2023 <Когда работодатель не виноват в переплате пособия по беременности и родам>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 15)Сумму декретного пособия определяют иначе, чем при выплате пособий по временной нетрудоспособности. Разница в том, что сумму доходов сотрудницы за два календарных года, на которые начислены взносы на ОСС, нужно делить не на 730, а на количество дней, полученное в результате вычитания из 730 дней, приходящихся на периоды, исключаемые из расчета. Это периоды временной нетрудоспособности, отпуска по уходу за ребенком и др.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 15)Сумму декретного пособия определяют иначе, чем при выплате пособий по временной нетрудоспособности. Разница в том, что сумму доходов сотрудницы за два календарных года, на которые начислены взносы на ОСС, нужно делить не на 730, а на количество дней, полученное в результате вычитания из 730 дней, приходящихся на периоды, исключаемые из расчета. Это периоды временной нетрудоспособности, отпуска по уходу за ребенком и др.
Статья: Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)Балансовый способ основывается на том, что стоимость активов или обязательств, рассчитанная для целей бухучета и для целей налогового учета, может не совпадать либо порядок ее учета в расходах/доходах не совпадает в разных учетах - по времени, по суммам. Разница выявляется (корректируется) при сравнении стоимости (балансовой, остаточной) актива или обязательства в бухгалтерском и налоговом учете.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)Балансовый способ основывается на том, что стоимость активов или обязательств, рассчитанная для целей бухучета и для целей налогового учета, может не совпадать либо порядок ее учета в расходах/доходах не совпадает в разных учетах - по времени, по суммам. Разница выявляется (корректируется) при сравнении стоимости (балансовой, остаточной) актива или обязательства в бухгалтерском и налоговом учете.
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2024 г. исправление организацией допущенной в 2023 г. существенной ошибки, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты отчетных периодов, в которых корректируется стоимость акций, стоимость активов в бухучете превышает их стоимость в налоговом учете. Следовательно, на 31.12.2023 образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере превышения (1 000 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%). На 31.12.2024 НВР увеличивается на 1 500 000 руб. Соответственно, увеличивается ОНО на 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%) (п. п. 8, 11, 15 ПБУ 18/02). На отчетную дату отчетного периода, в котором акции будут проданы, указанные НВР и ОНО погасятся (п. 18 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты отчетных периодов, в которых корректируется стоимость акций, стоимость активов в бухучете превышает их стоимость в налоговом учете. Следовательно, на 31.12.2023 образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере превышения (1 000 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%). На 31.12.2024 НВР увеличивается на 1 500 000 руб. Соответственно, увеличивается ОНО на 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%) (п. п. 8, 11, 15 ПБУ 18/02). На отчетную дату отчетного периода, в котором акции будут проданы, указанные НВР и ОНО погасятся (п. 18 ПБУ 18/02).
Готовое решение: Как провести переоценку основных средств и учесть ее результаты при применении ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2026)У организации нет других временных разниц, кроме возникших вследствие переоценки.
(КонсультантПлюс, 2026)У организации нет других временных разниц, кроме возникших вследствие переоценки.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-кредитора признание должником суммы долга, ранее списанной в бухгалтерском учете за счет средств созданного резерва по сомнительным долгам в связи с истечением срока исковой давности, если в налоговом учете резервы по сомнительным долгам не формируются?..
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации в отчетном периоде создания резерва по сомнительному долгу возникла вычитаемая временная разница (ВВР), приводящая к возникновению отложенного налогового актива (ОНА). ВВР определяется как разница между суммой сомнительной задолженности в бухгалтерском и налоговом учете (в бухгалтерской отчетности сумма этой задолженности равна нулю, в налоговом учете она составляет 236 000 руб.). В налоговом учете задолженность списывается при признании ее безнадежной (в I квартале). Таким образом, на конец I квартала указанный ОНА погашается. Это следует из п. п. 8, 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02.
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации в отчетном периоде создания резерва по сомнительному долгу возникла вычитаемая временная разница (ВВР), приводящая к возникновению отложенного налогового актива (ОНА). ВВР определяется как разница между суммой сомнительной задолженности в бухгалтерском и налоговом учете (в бухгалтерской отчетности сумма этой задолженности равна нулю, в налоговом учете она составляет 236 000 руб.). В налоговом учете задолженность списывается при признании ее безнадежной (в I квартале). Таким образом, на конец I квартала указанный ОНА погашается. Это следует из п. п. 8, 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02.
Статья: Учет отложенных налогов при первоначальном признании активов и обязательств
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, NN 4, 5)Авторская позиция заключается в том, что в настоящее время указанная проблема теоретически не решена. В концепции временных разниц отложенные налоги корректируют оценку активов следующим образом (3):
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, NN 4, 5)Авторская позиция заключается в том, что в настоящее время указанная проблема теоретически не решена. В концепции временных разниц отложенные налоги корректируют оценку активов следующим образом (3):
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)То есть признание в составе активов или обязательств организации ОНА и ОНО показывает вероятное поступление будущих выгод или вероятный будущий их отток. При этом организация самостоятельно производит оценку указанных показателей, основываясь на тех уменьшениях или увеличениях налога на прибыль, которые вероятны в будущем ввиду наличия временных разниц.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)То есть признание в составе активов или обязательств организации ОНА и ОНО показывает вероятное поступление будущих выгод или вероятный будущий их отток. При этом организация самостоятельно производит оценку указанных показателей, основываясь на тех уменьшениях или увеличениях налога на прибыль, которые вероятны в будущем ввиду наличия временных разниц.