Корректировка реализации при изменении цены
Подборка наиболее важных документов по запросу Корректировка реализации при изменении цены (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: ООО переходит с УСН (2022 г.) на ОСН (2023 г.). Покупатель в 2023 г. в рамках прежнего договора возвращает товар, приобретенный в 2022 г. Нужно ли выставить покупателю счет-фактуру с НДС?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Как указано в п. 3 ст. 168 НК РФ, в частности, при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара. При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Тем самым, при возврате товара корректируются первоначальные налоговые обязательства лиц, а не возникают новые, то есть первоначальная отгрузка корректируется для целей исчисления и уплаты НДС.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Как указано в п. 3 ст. 168 НК РФ, в частности, при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара. При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Тем самым, при возврате товара корректируются первоначальные налоговые обязательства лиц, а не возникают новые, то есть первоначальная отгрузка корректируется для целей исчисления и уплаты НДС.
Готовое решение: Как учитывать бонусы по договору поставки при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)бонус изменяет цену полученных товаров - учет зависит от того, качественный или бракованный товар возвращается.
(КонсультантПлюс, 2025)бонус изменяет цену полученных товаров - учет зависит от того, качественный или бракованный товар возвращается.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)По нашему мнению, подход, рекомендованный ФНС РФ, подтверждает правомерность составления нового первичного документа при согласовании сторонами изменений в цене товара. При этом речь идет не об исправлении первоначальных данных, а именно об отражении тех изменений в стоимости, которые согласованы сторонами после реализации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)По нашему мнению, подход, рекомендованный ФНС РФ, подтверждает правомерность составления нового первичного документа при согласовании сторонами изменений в цене товара. При этом речь идет не об исправлении первоначальных данных, а именно об отражении тех изменений в стоимости, которые согласованы сторонами после реализации.
Вопрос: В 2024 г. ИП на УСН реализовал товар без НДС. В 2025 г. происходит возврат товара. Нужно ли выставлять корректировочный счет-фактуру, или это считается обратной реализацией?
(Консультация эксперта, 2025)В частности, при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара. При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ). Тем самым при возврате товара корректируются первоначальные налоговые обязательства лиц, а не возникают новые, то есть первоначальная отгрузка корректируется в целях исчисления и уплаты НДС.
(Консультация эксперта, 2025)В частности, при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара. При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ). Тем самым при возврате товара корректируются первоначальные налоговые обязательства лиц, а не возникают новые, то есть первоначальная отгрузка корректируется в целях исчисления и уплаты НДС.
Статья: Налоговый учет корректировки отгрузки и страховых взносов за прошлый год: на что обратить внимание
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 33)Корректировка налога на прибыль за прошлый период
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 33)Корректировка налога на прибыль за прошлый период
Статья: Новые регионы РФ и НДС: разъяснения компетентных органов
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 3)Если соглашение (контракт, договор) на поставку товаров заключено налогоплательщиками РФ с государственным органом ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской области после 05.10.2022 (в частности, с 06.10.2022 по 31.12.2022), также применяется нулевая ставка НДС. Но для этого нужно выполнить условия (по сроку поставки и дате оплаты), установленные пп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ. Налогоплательщик, исчисливший НДС с отгруженных до 31.12.2022 товаров, вправе внести в соглашение с государственным органом нового субъекта РФ соответствующие изменения в части цены реализации и выставить корректировочные счета-фактуры.
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 3)Если соглашение (контракт, договор) на поставку товаров заключено налогоплательщиками РФ с государственным органом ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской области после 05.10.2022 (в частности, с 06.10.2022 по 31.12.2022), также применяется нулевая ставка НДС. Но для этого нужно выполнить условия (по сроку поставки и дате оплаты), установленные пп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ. Налогоплательщик, исчисливший НДС с отгруженных до 31.12.2022 товаров, вправе внести в соглашение с государственным органом нового субъекта РФ соответствующие изменения в части цены реализации и выставить корректировочные счета-фактуры.
Вопрос: Как покупателю отразить получение исправленного счета-фактуры в бухгалтерском учете?
(Консультация эксперта, 2025)Это необходимо делать только тогда, когда данные исправленного счета-фактуры влияют на финансовое положение покупателя, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)). То есть когда исправленный счет-фактура получен в связи с обнаружением:
(Консультация эксперта, 2025)Это необходимо делать только тогда, когда данные исправленного счета-фактуры влияют на финансовое положение покупателя, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)). То есть когда исправленный счет-фактура получен в связи с обнаружением:
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Если же корректировка выручки связана с изменением цены на реализуемые товары и соответствующим выставлением корректировочных счетов-фактур в текущем налоговом периоде, то, на наш взгляд, корректировать пропорцию по прошлому периоду не нужно, поскольку изменения по выручке, а соответственно, и по сумме НДС отражаются текущим налоговым периодом на основании данных корректировочных счетов-фактур без изменения выручки и базы по НДС за прошлый налоговый период.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Если же корректировка выручки связана с изменением цены на реализуемые товары и соответствующим выставлением корректировочных счетов-фактур в текущем налоговом периоде, то, на наш взгляд, корректировать пропорцию по прошлому периоду не нужно, поскольку изменения по выручке, а соответственно, и по сумме НДС отражаются текущим налоговым периодом на основании данных корректировочных счетов-фактур без изменения выручки и базы по НДС за прошлый налоговый период.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Ответ: Как отмечено выше, по мнению контролирующих органов, любое изменение цены и/или объема реализованных товаров (работ, услуг), приводящее к изменению налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо корректировать по правилам ст. 54 НК РФ как искажение. В свою очередь, имеющаяся судебная практика, а также нормативное понятие толкования "ошибки" свидетельствуют об обратном.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Ответ: Как отмечено выше, по мнению контролирующих органов, любое изменение цены и/или объема реализованных товаров (работ, услуг), приводящее к изменению налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо корректировать по правилам ст. 54 НК РФ как искажение. В свою очередь, имеющаяся судебная практика, а также нормативное понятие толкования "ошибки" свидетельствуют об обратном.
Статья: Корректировка налогов при продаже имущества, если ИФНС выявила занижение цены
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)- сторонам нужно оформить акт об увеличении стоимости имущества или внести исправления в первичный документ, которым оформлялась реализация. На этом основании продавец доучтет доходы, подав уточненку, а покупатель - расходы. В общем случае покупатель вправе учесть расходы в периоде изменения цены, если выполняются все условия для исправления ошибок прошлых периодов в текущем. Но в 2025 г. из-за увеличения ставки по налогу на прибыль так делать нельзя: для корректировки расходов прошлых лет надо подать уточненку <28>. Об этом мы писали в ГК, 2025, N 4, с. 78;
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)- сторонам нужно оформить акт об увеличении стоимости имущества или внести исправления в первичный документ, которым оформлялась реализация. На этом основании продавец доучтет доходы, подав уточненку, а покупатель - расходы. В общем случае покупатель вправе учесть расходы в периоде изменения цены, если выполняются все условия для исправления ошибок прошлых периодов в текущем. Но в 2025 г. из-за увеличения ставки по налогу на прибыль так делать нельзя: для корректировки расходов прошлых лет надо подать уточненку <28>. Об этом мы писали в ГК, 2025, N 4, с. 78;