Корректировка НДС в сторону уменьшения
Подборка наиболее важных документов по запросу Корректировка НДС в сторону уменьшения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение инспекции в части уменьшения предъявленного к возмещению НДС, частичного отказа в его возмещении и требования о возврате в бюджет излишне полученных средств. Налоговый орган также привлек общество к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на то, что оно получало от контрагентов премии за выполнение условий договоров поставки лекарственных препаратов, при этом не корректировало налогооблагаемую базу по НДС. Суд установил, что при соблюдении определенных условий договоров поставки, достижении согласованного сторонами договора поставки объема закупки товара общество получало от поставщиков товара премии (поощрительные выплаты) путем приобретения права требований общества к продавцам, суммы исчисленных премий относило в состав внереализационных доходов. Последующие партии товаров были оплачены зачетом права требования общества к соответствующему продавцу на стоимость полученного товара, при этом продавцы не уменьшали цену реализации товара, не корректировали налогооблагаемую базу при исчислении НДС в сторону уменьшения. Суд первой инстанции пришел к выводу, что премии, полученные обществом от его поставщиков за выполнение условий договоров поставки, непосредственно связаны с поставками товара, следовательно, являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товара, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. Суд кассационной инстанции, удовлетворяя требования общества, указал, что предоставление премий и бонусов обусловлено совершением обществом конкретных встречных действий: выполнением плана отгрузок, закупкой определенного количества товара, соблюдением финансовой дисциплины. Интерес поставщиков при этом заключается в обеспечении и повышении объемов продаж, сохранении (расширении) доли рынка. Договоры общества с поставщиками не содержат условий о выплате премий и бонусов посредством передачи покупателю дополнительных (бонусных) товаров бесплатно, не содержат элементов других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (вознаграждения). Из обстоятельств дела не следует, что по факту цена товара в связи с выплатой обществу премий (бонусов) изменялась. Премии выплачивались после погашения задолженности за уже поставленный товар и не могли учитываться в стоимости поставленного товара.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение инспекции в части уменьшения предъявленного к возмещению НДС, частичного отказа в его возмещении и требования о возврате в бюджет излишне полученных средств. Налоговый орган также привлек общество к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на то, что оно получало от контрагентов премии за выполнение условий договоров поставки лекарственных препаратов, при этом не корректировало налогооблагаемую базу по НДС. Суд установил, что при соблюдении определенных условий договоров поставки, достижении согласованного сторонами договора поставки объема закупки товара общество получало от поставщиков товара премии (поощрительные выплаты) путем приобретения права требований общества к продавцам, суммы исчисленных премий относило в состав внереализационных доходов. Последующие партии товаров были оплачены зачетом права требования общества к соответствующему продавцу на стоимость полученного товара, при этом продавцы не уменьшали цену реализации товара, не корректировали налогооблагаемую базу при исчислении НДС в сторону уменьшения. Суд первой инстанции пришел к выводу, что премии, полученные обществом от его поставщиков за выполнение условий договоров поставки, непосредственно связаны с поставками товара, следовательно, являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товара, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. Суд кассационной инстанции, удовлетворяя требования общества, указал, что предоставление премий и бонусов обусловлено совершением обществом конкретных встречных действий: выполнением плана отгрузок, закупкой определенного количества товара, соблюдением финансовой дисциплины. Интерес поставщиков при этом заключается в обеспечении и повышении объемов продаж, сохранении (расширении) доли рынка. Договоры общества с поставщиками не содержат условий о выплате премий и бонусов посредством передачи покупателю дополнительных (бонусных) товаров бесплатно, не содержат элементов других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (вознаграждения). Из обстоятельств дела не следует, что по факту цена товара в связи с выплатой обществу премий (бонусов) изменялась. Премии выплачивались после погашения задолженности за уже поставленный товар и не могли учитываться в стоимости поставленного товара.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.12.2023 N Ф05-22120/2023 по делу N А40-2868/2023
Требование: О соразмерном уменьшении покупной цены.
Обстоятельства: Между сторонами был заключен договор поставки угольного концентрата, истец указывает, что по результатам приемки товара у покупателя установлено несоответствие качественных показателей толщины пластического слоя показателям, согласованным сторонами в приложении к договору.
Решение: Требование удовлетворено, поскольку факт поставки товара ненадлежащего качества подтвержден.Ссылка ответчика на то, что им будет дважды уплачена сумма НДС, признана судом апелляционной инстанции несостоятельной, поскольку ответчик уплатил сумму НДС в бюджет в момент реализации товара, истец возместил ответчику всю сумму НДС при оплате денежных средств за товар. В случае корректировки цены товара в меньшую сторону, ответчик получает право на возврат части НДС из бюджета, исходя из уменьшенной стоимости товара.
Требование: О соразмерном уменьшении покупной цены.
Обстоятельства: Между сторонами был заключен договор поставки угольного концентрата, истец указывает, что по результатам приемки товара у покупателя установлено несоответствие качественных показателей толщины пластического слоя показателям, согласованным сторонами в приложении к договору.
Решение: Требование удовлетворено, поскольку факт поставки товара ненадлежащего качества подтвержден.Ссылка ответчика на то, что им будет дважды уплачена сумма НДС, признана судом апелляционной инстанции несостоятельной, поскольку ответчик уплатил сумму НДС в бюджет в момент реализации товара, истец возместил ответчику всю сумму НДС при оплате денежных средств за товар. В случае корректировки цены товара в меньшую сторону, ответчик получает право на возврат части НДС из бюджета, исходя из уменьшенной стоимости товара.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как продавцу отразить в бухгалтерском учете выставление корректировочного счета-фактуры?
(Консультация эксперта, 2025)Отражение в бухгалтерском учете изменения НДС в связи с корректировкой реализации текущего периода в сторону уменьшения
(Консультация эксперта, 2025)Отражение в бухгалтерском учете изменения НДС в связи с корректировкой реализации текущего периода в сторону уменьшения
Готовое решение: НДС в договоре
(КонсультантПлюс, 2025)стоимость изменяется при увеличении или уменьшении ставки НДС. Данное условие можно сформулировать, например, так: "В случае изменения ставки НДС стоимость товара, определенная с учетом ставки НДС 20%, подлежит корректировке в сторону уменьшения на соответствующую сумму (при снижении ставки НДС) либо в сторону увеличения (при повышении ставки НДС)".
(КонсультантПлюс, 2025)стоимость изменяется при увеличении или уменьшении ставки НДС. Данное условие можно сформулировать, например, так: "В случае изменения ставки НДС стоимость товара, определенная с учетом ставки НДС 20%, подлежит корректировке в сторону уменьшения на соответствующую сумму (при снижении ставки НДС) либо в сторону увеличения (при повышении ставки НДС)".
Нормативные акты
"Договор о Евразийском экономическом союзе"
(Подписан в г. Астане 29.05.2014)
(ред. от 25.05.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 24.06.2024)11. Налоговая база по НДС при экспорте товаров при изменении ее в сторону увеличения (уменьшения) из-за увеличения (уменьшения) цены реализованных товаров либо уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора (контракта) изменили цену (согласовали возврат) экспортированных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.
(Подписан в г. Астане 29.05.2014)
(ред. от 25.05.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 24.06.2024)11. Налоговая база по НДС при экспорте товаров при изменении ее в сторону увеличения (уменьшения) из-за увеличения (уменьшения) цены реализованных товаров либо уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора (контракта) изменили цену (согласовали возврат) экспортированных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.
<Письмо> ФНС России от 11.04.2018 N СА-4-7/6940
<Об Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения>Общество считало, что в результате выплаты премий не происходит уменьшения стоимости товаров. Поставщики не корректировали налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (в сторону уменьшения), не выставляли корректировочных счетов-фактур, следовательно, ему нет необходимости изменять стоимость товаров и базу по налогу на добавленную стоимость.
<Об Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения>Общество считало, что в результате выплаты премий не происходит уменьшения стоимости товаров. Поставщики не корректировали налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (в сторону уменьшения), не выставляли корректировочных счетов-фактур, следовательно, ему нет необходимости изменять стоимость товаров и базу по налогу на добавленную стоимость.
Вопрос: ООО оплатило услуги иностранного контрагента и как налоговый агент перечислило НДС в бюджет и приняло его к вычету. Впоследствии согласовано уменьшение стоимости. Как вернуть излишне уплаченный НДС? Какие документы представить? Нужен ли корректировочный счет-фактура? Как отразить операцию в декларации по НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)При этом очевидно, что в рассматриваемом случае сумма уменьшения исчисленного НДС равнозначна сумме завышения вычетов. В этой ситуации одновременной и равнозначной корректировки в сторону уменьшения, как суммы НДС, подлежащей исчислению к уплате в бюджет, так и суммы НДС, заявленной к вычету, по итогам уточненной декларации сумма налога, подлежащая дополнительной уплате в бюджет или возврату налогоплательщику из бюджета, не формируется (равна нулю).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)При этом очевидно, что в рассматриваемом случае сумма уменьшения исчисленного НДС равнозначна сумме завышения вычетов. В этой ситуации одновременной и равнозначной корректировки в сторону уменьшения, как суммы НДС, подлежащей исчислению к уплате в бюджет, так и суммы НДС, заявленной к вычету, по итогам уточненной декларации сумма налога, подлежащая дополнительной уплате в бюджет или возврату налогоплательщику из бюджета, не формируется (равна нулю).
Вопрос: Как отразить в учете поставщика корректировку реализации при изменении цены в связи с пересмотром условий поставки товаров?
(Консультация эксперта, 2025)В случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения поставщик должен скорректировать налоговую базу по НДС и разницу между НДС до и после уменьшения стоимости товара принять к вычету (п. 2.1 ст. 154, п. 13 ст. 171 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)В случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения поставщик должен скорректировать налоговую базу по НДС и разницу между НДС до и после уменьшения стоимости товара принять к вычету (п. 2.1 ст. 154, п. 13 ст. 171 НК РФ).
Статья: НДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 19)Такое возможно, когда стороны договариваются об уменьшении стоимости товаров, к примеру, в связи с выявлением в них недостатков.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 19)Такое возможно, когда стороны договариваются об уменьшении стоимости товаров, к примеру, в связи с выявлением в них недостатков.
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)- корректировочного счета-фактуры.
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)- корректировочного счета-фактуры.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)При корректировке стоимости отгруженного лома в сторону уменьшения записи производятся по книге покупок продавца. Соответственно, эти записи попадают в раздел 8 декларации по НДС.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)При корректировке стоимости отгруженного лома в сторону уменьшения записи производятся по книге покупок продавца. Соответственно, эти записи попадают в раздел 8 декларации по НДС.
Вопрос: Какой код вида операции указать в книге покупок, если в одном корректировочном счете-фактуре одновременно отражены и увеличение, и уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг)?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Обоснование: Корректировочный счет-фактура служит основанием для применения вычета по НДС как продавцом, так и покупателем. В соответствии с п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ у продавца НДС принимается к вычету в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону уменьшения. Если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличивается, то вычет заявляет покупатель. И в том, и в другом случае на основании корректировочного счета-фактуры вычету подлежит разница между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), при соблюдении установленных НК РФ условий.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Обоснование: Корректировочный счет-фактура служит основанием для применения вычета по НДС как продавцом, так и покупателем. В соответствии с п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ у продавца НДС принимается к вычету в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону уменьшения. Если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличивается, то вычет заявляет покупатель. И в том, и в другом случае на основании корректировочного счета-фактуры вычету подлежит разница между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), при соблюдении установленных НК РФ условий.
Вопрос: Организация на ОСН, освобожденная от НДС, получила от поставщика корректировочные счета-фактуры в связи с уменьшением стоимости электроэнергии за 2023 г., когда организация была плательщиком НДС. Должна ли организация доначислить НДС и представить уточненную декларацию по НДС за 2023 г.?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Также НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков НДС восстанавливать НДС в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения. В рассматриваемой ситуации организация освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Также НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков НДС восстанавливать НДС в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения. В рассматриваемой ситуации организация освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)При корректировке стоимости отгруженного лома в сторону уменьшения записи производятся по книге покупок продавца. Соответственно, эти записи попадают в разд. 8 декларации по НДС.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)При корректировке стоимости отгруженного лома в сторону уменьшения записи производятся по книге покупок продавца. Соответственно, эти записи попадают в разд. 8 декларации по НДС.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, первоначальная обязанность по уплате НДС возникла у должника в связи с совершением сделок, оспоренных конкурсным управляющим в рамках процедуры конкурсного производства. При этом признание сделки по продаже имущества недействительной означает, что реализация имущества не состоялась и основания для внесения соответствующей суммы налога в бюджет утрачены. Следовательно, налогоплательщик, в отношении которого применены последствия недействительности сделки, вправе требовать корректировки ранее исчисленного налога в сторону уменьшения.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, первоначальная обязанность по уплате НДС возникла у должника в связи с совершением сделок, оспоренных конкурсным управляющим в рамках процедуры конкурсного производства. При этом признание сделки по продаже имущества недействительной означает, что реализация имущества не состоялась и основания для внесения соответствующей суммы налога в бюджет утрачены. Следовательно, налогоплательщик, в отношении которого применены последствия недействительности сделки, вправе требовать корректировки ранее исчисленного налога в сторону уменьшения.