Контролируемые сделки усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Контролируемые сделки усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль, сделав вывод о создании обществом схемы минимизации налоговых обязательств путем "дробления бизнеса", заключения формальных сделок с взаимозависимыми лицами, применяющими УСН. Инспекция указала, что регистры налогового учета, подтверждающие обоснованность заявления налоговых вычетов, обществом не представлены, раздельный налоговый учет не велся, что свидетельствует о необоснованности заявления к вычету НДС, поскольку приобретенные товары не предназначались для использования в деятельности, облагаемой НДС. Кроме того, анализ среднесписочной численности сотрудников общества и его взаимозависимых лиц свидетельствует о формальном соблюдении ограничений для применения УСН подконтрольными компаниями. Снижение налоговой нагрузки стало возможным в силу взаимозависимости участников сделок, которая позволила налогоплательщику искусственно ввести в цепочку взаимоотношений зависимые организации с целью формирования оснований для использования освобождения, предусмотренного подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку освобождение от налогообложения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, работ (услуг) по управлению МКД и других работ (услуг), выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций, нормами НК РФ не предусмотрено. Суд признал неправомерным доначисление НДС и налога на прибыль, поскольку налоговым органом не доказано создание обществом схемы "дробления бизнеса" в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Суд пришел к выводу о правомерном применении налогоплательщиком освобождения от налогообложения НДС на основании подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ. Суд принял во внимание, что налогоплательщик не принимал участие в создании организаций, привлекаемых в качестве подрядчиков, данные организации были созданы после реформы ЖКХ по инициативе городской администрации с целью снижения стоимости коммунальных услуг для конечных потребителей. Условия договоров, заключенных между указанными организациями до возникновения льготы, и договоров, действовавших после ее возникновения, идентичны. Каждая из двух подрядных организаций оказывала налогоплательщику определенный перечень услуг, которые не дублировали друг друга и являлись самостоятельными. При этом контрагенты обладали всеми необходимыми материальными и трудовыми ресурсами для оказания услуг. Каждая из организаций осуществляла самостоятельную деятельность, налоговая отчетность готовилась и представлялась каждым обществом самостоятельно, они самостоятельно уплачивали налоги, все услуги оказывались силами соответствующей организации, все расчеты между сторонами производились надлежащим образом. Объединение прибыли и направление единой прибыли на интересы каждого лица суд не установил.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль, сделав вывод о создании обществом схемы минимизации налоговых обязательств путем "дробления бизнеса", заключения формальных сделок с взаимозависимыми лицами, применяющими УСН. Инспекция указала, что регистры налогового учета, подтверждающие обоснованность заявления налоговых вычетов, обществом не представлены, раздельный налоговый учет не велся, что свидетельствует о необоснованности заявления к вычету НДС, поскольку приобретенные товары не предназначались для использования в деятельности, облагаемой НДС. Кроме того, анализ среднесписочной численности сотрудников общества и его взаимозависимых лиц свидетельствует о формальном соблюдении ограничений для применения УСН подконтрольными компаниями. Снижение налоговой нагрузки стало возможным в силу взаимозависимости участников сделок, которая позволила налогоплательщику искусственно ввести в цепочку взаимоотношений зависимые организации с целью формирования оснований для использования освобождения, предусмотренного подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку освобождение от налогообложения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, работ (услуг) по управлению МКД и других работ (услуг), выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций, нормами НК РФ не предусмотрено. Суд признал неправомерным доначисление НДС и налога на прибыль, поскольку налоговым органом не доказано создание обществом схемы "дробления бизнеса" в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Суд пришел к выводу о правомерном применении налогоплательщиком освобождения от налогообложения НДС на основании подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ. Суд принял во внимание, что налогоплательщик не принимал участие в создании организаций, привлекаемых в качестве подрядчиков, данные организации были созданы после реформы ЖКХ по инициативе городской администрации с целью снижения стоимости коммунальных услуг для конечных потребителей. Условия договоров, заключенных между указанными организациями до возникновения льготы, и договоров, действовавших после ее возникновения, идентичны. Каждая из двух подрядных организаций оказывала налогоплательщику определенный перечень услуг, которые не дублировали друг друга и являлись самостоятельными. При этом контрагенты обладали всеми необходимыми материальными и трудовыми ресурсами для оказания услуг. Каждая из организаций осуществляла самостоятельную деятельность, налоговая отчетность готовилась и представлялась каждым обществом самостоятельно, они самостоятельно уплачивали налоги, все услуги оказывались силами соответствующей организации, все расчеты между сторонами производились надлежащим образом. Объединение прибыли и направление единой прибыли на интересы каждого лица суд не установил.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)манипулирование ценами по сделкам с взаимозависимым лицом (п. 9 указанного Обзора). С этой целью налогоплательщик может реализовывать товары аффилированному лицу, применяющему УСН, по заниженной стоимости (Определение Верховного Суда РФ от 18.07.2018 N 301-КГ18-9641 по делу N А31-181/2015 (приведено в п. 7 того же Обзора));
(КонсультантПлюс, 2026)манипулирование ценами по сделкам с взаимозависимым лицом (п. 9 указанного Обзора). С этой целью налогоплательщик может реализовывать товары аффилированному лицу, применяющему УСН, по заниженной стоимости (Определение Верховного Суда РФ от 18.07.2018 N 301-КГ18-9641 по делу N А31-181/2015 (приведено в п. 7 того же Обзора));
Готовое решение: Налогообложение выдачи беспроцентного займа учредителю
(КонсультантПлюс, 2026)А сделки по предоставлению займов взаимозависимым иностранным лицам или резидентам офшоров, которые могут попасть под контроль, для плательщиков на УСН нехарактерны из-за довольно высокого суммового критерия (п. п. 1, 3 ст. 105.14 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)А сделки по предоставлению займов взаимозависимым иностранным лицам или резидентам офшоров, которые могут попасть под контроль, для плательщиков на УСН нехарактерны из-за довольно высокого суммового критерия (п. п. 1, 3 ст. 105.14 НК РФ).
Нормативные акты
Справочная информация: "Календарь бухгалтера на 2025 год"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Уплата суммы недоимки по НДФЛ, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Уплата суммы недоимки по НДФЛ, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки
Готовое решение: Как на УСН учесть уступку права требования по договору займа
(КонсультантПлюс, 2026)исходя из ставки процента, которая определена по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.
(КонсультантПлюс, 2026)исходя из ставки процента, которая определена по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Поскольку ИФНС не представлено убедительных доказательств влияния взаимозависимости на результаты и условия сделок между налогоплательщиком и взаимозависимыми лицами, суд признал отказ в вычете НДС необоснованным (Постановление АС ЗСО от 15.12.2022 N Ф04-7294/2022 по делу N А27-6341/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Поскольку ИФНС не представлено убедительных доказательств влияния взаимозависимости на результаты и условия сделок между налогоплательщиком и взаимозависимыми лицами, суд признал отказ в вычете НДС необоснованным (Постановление АС ЗСО от 15.12.2022 N Ф04-7294/2022 по делу N А27-6341/2022).
Статья: Налоговый контроль за ценами в обычных сделках
(Никитина С.В.)
("Главная книга", 2024, N 13)- проверяющие не должны доначислять НДС отдельному участнику группы при занижении стоимости работ в сделках между взаимозависимыми лицами, входящими в одну группу, при установлении дробления бизнеса. Разумеется, если налог в отношении спорных операций фактически был уплачен по результатам деятельности всей группы, что устранило возможные потери казны. Ведь если доначислить НДС исходя из рыночной цены субподрядчику (в том числе если он на УСН), ориентируясь на цены подрядчика из той же группы, то получится, что НДС будет исчислен дважды: и по одному, и по другому лицу по пересекающимся доходам, что не может быть признано правомерным. На это указал Верховный суд <28>.
(Никитина С.В.)
("Главная книга", 2024, N 13)- проверяющие не должны доначислять НДС отдельному участнику группы при занижении стоимости работ в сделках между взаимозависимыми лицами, входящими в одну группу, при установлении дробления бизнеса. Разумеется, если налог в отношении спорных операций фактически был уплачен по результатам деятельности всей группы, что устранило возможные потери казны. Ведь если доначислить НДС исходя из рыночной цены субподрядчику (в том числе если он на УСН), ориентируясь на цены подрядчика из той же группы, то получится, что НДС будет исчислен дважды: и по одному, и по другому лицу по пересекающимся доходам, что не может быть признано правомерным. На это указал Верховный суд <28>.
Статья: Основные причины доначислений. Обзор ошибок
(Подрезова О.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)- необоснованное использование пониженных ставок по налогу на прибыль и по упрощенной системе налогообложения;
(Подрезова О.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)- необоснованное использование пониженных ставок по налогу на прибыль и по упрощенной системе налогообложения;
Вопрос: ООО на УСН в связи с необходимостью увеличить оборотные средства заключило договор займа с ИП с условием выплаты 150% годовых. Проценты выплачивались раз в два-три месяца по графику, предусмотренному договором. Вправе ли ООО включить проценты в состав расходов в целях налогообложения и в какой момент?
(Консультация эксперта, 2023)В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Согласно ст. 269 НК РФ, если сделка не признается контролируемой сделкой или непогашенная задолженность налогоплательщика не признается контролируемой задолженностью, то доходом (расходом) по долговым обязательствам любого вида признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.
(Консультация эксперта, 2023)В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Согласно ст. 269 НК РФ, если сделка не признается контролируемой сделкой или непогашенная задолженность налогоплательщика не признается контролируемой задолженностью, то доходом (расходом) по долговым обязательствам любого вида признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.
Вопрос: Надо ли заимодавцу определять доход исходя из рыночной процентной ставки за пользование денежными средствами, если договор беспроцентного займа заключен между взаимозависимыми лицами, применяющими УСН?
(Консультация эксперта, 2024)Кроме этого, вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. п. 1 - 3 ст. 105.14 НК РФ, и даты заключения соответствующего договора или дополнительного соглашения к нему (в соответствии с которым установлен беспроцентный характер займа), не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-12-11/1/6568).
(Консультация эксперта, 2024)Кроме этого, вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. п. 1 - 3 ст. 105.14 НК РФ, и даты заключения соответствующего договора или дополнительного соглашения к нему (в соответствии с которым установлен беспроцентный характер займа), не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-12-11/1/6568).
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Является ли наличие трудовых отношений между ИП на УСН и организацией признаком дробления бизнеса
(КонсультантПлюс, 2026)Суд установил, что налогоплательщик осуществлял сделки со взаимозависимым лицом - своим сотрудником, зарегистрированным перед этим в качестве ИП и применяющим УСН. Суд согласился с выводом инспекции о наличии согласованных действий, направленных на создание видимости оказания услуг, с целью завышения расходов по налогу на прибыль. Выявив схему дробления бизнеса, налоговый орган при расчете действительных налоговых обязательств налогоплательщика учел расходы, понесенные ИП.
Является ли наличие трудовых отношений между ИП на УСН и организацией признаком дробления бизнеса
(КонсультантПлюс, 2026)Суд установил, что налогоплательщик осуществлял сделки со взаимозависимым лицом - своим сотрудником, зарегистрированным перед этим в качестве ИП и применяющим УСН. Суд согласился с выводом инспекции о наличии согласованных действий, направленных на создание видимости оказания услуг, с целью завышения расходов по налогу на прибыль. Выявив схему дробления бизнеса, налоговый орган при расчете действительных налоговых обязательств налогоплательщика учел расходы, понесенные ИП.
Готовое решение: Какую отчетность и в какие сроки нужно сдавать при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)уведомление о контролируемых сделках подается не позднее 20 мая следующего года, если вы совершали такие сделки (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)уведомление о контролируемых сделках подается не позднее 20 мая следующего года, если вы совершали такие сделки (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).
"Цена гражданско-правового договора: монография"
(Томтосов А.А.)
("Юстицинформ", 2023)Иная позиция изложена в деле "Общество "Мукомольный завод "Муза" против налогового органа". Налоговый орган выявил, что общество осуществляло закуп зерна (пшеницы) по цене, превышающей цену зерна, приобретаемого налогоплательщиком у иных поставщиков, у взаимозависимого лица, являющегося сельхозпроизводителем, находящегося на общей системе налогообложения и при исчислении налога на прибыль применяющего налоговую ставку 0%. По версии налогового органа, общество, являясь акционером своего контрагента с долей 55,1%, повлияв на формирование цены приобретаемого зерна, определило ее выше рыночной с целью завышения расходов по налогу на прибыль, в результате чего получило необоснованную налоговую выгоду в виде минимизации налоговых платежей путем завышения расходов - включая стоимость затрат на закуп зерна в расходы для целей исчисления налога на прибыль. Суды пришли к выводу о том, что налоговый орган не доказал нерыночный уровень цен при покупке обществом зерна и им не были исчерпаны все возможности и в полном объеме использованы методы определения рыночного уровня цен, закрепленные в ст. 105.7 НК РФ. Относительно отклонения цены сделки (на 46,60%) заявителя с взаимозависимым лицом от рыночного уровня цен суды указали, что само по себе отклонение цены товара по сделкам с взаимозависимым лицом и иными лицами, применение взаимозависимым контрагентом упрощенной системы налогообложения не могут служить основаниями для признания необоснованной налоговой выгоды (Постановление АС Уральского округа от 28 февраля 2019 г. по делу N А34-3771/2018).
(Томтосов А.А.)
("Юстицинформ", 2023)Иная позиция изложена в деле "Общество "Мукомольный завод "Муза" против налогового органа". Налоговый орган выявил, что общество осуществляло закуп зерна (пшеницы) по цене, превышающей цену зерна, приобретаемого налогоплательщиком у иных поставщиков, у взаимозависимого лица, являющегося сельхозпроизводителем, находящегося на общей системе налогообложения и при исчислении налога на прибыль применяющего налоговую ставку 0%. По версии налогового органа, общество, являясь акционером своего контрагента с долей 55,1%, повлияв на формирование цены приобретаемого зерна, определило ее выше рыночной с целью завышения расходов по налогу на прибыль, в результате чего получило необоснованную налоговую выгоду в виде минимизации налоговых платежей путем завышения расходов - включая стоимость затрат на закуп зерна в расходы для целей исчисления налога на прибыль. Суды пришли к выводу о том, что налоговый орган не доказал нерыночный уровень цен при покупке обществом зерна и им не были исчерпаны все возможности и в полном объеме использованы методы определения рыночного уровня цен, закрепленные в ст. 105.7 НК РФ. Относительно отклонения цены сделки (на 46,60%) заявителя с взаимозависимым лицом от рыночного уровня цен суды указали, что само по себе отклонение цены товара по сделкам с взаимозависимым лицом и иными лицами, применение взаимозависимым контрагентом упрощенной системы налогообложения не могут служить основаниями для признания необоснованной налоговой выгоды (Постановление АС Уральского округа от 28 февраля 2019 г. по делу N А34-3771/2018).
Статья: Учет запасов, поступивших по договору мены
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 15)Датой получения доходов в целях УСН признают в том числе встречное поступление имущества по договору мены <23>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 15)Датой получения доходов в целях УСН признают в том числе встречное поступление имущества по договору мены <23>.