Контролируемые сделки с взаимозависимыми иностранными компаниями
Подборка наиболее важных документов по запросу Контролируемые сделки с взаимозависимыми иностранными компаниями (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуведомление о контролируемой сделке (просрочку уведомления) либо представление недостоверных сведений
(КонсультантПлюс, 2025)не уведомил о сделке, которая признается контролируемой (например, о заключении или изменении после 01.01.2012 договора процентного или беспроцентного займа с взаимозависимой иностранной организацией)
(КонсультантПлюс, 2025)не уведомил о сделке, которая признается контролируемой (например, о заключении или изменении после 01.01.2012 договора процентного или беспроцентного займа с взаимозависимой иностранной организацией)
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Взаиморасчеты в холдинговых структурах: риски, ценообразование и налогообложение
(Рыбакова (Крысина) А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 38)Контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами:
(Рыбакова (Крысина) А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 38)Контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами:
Готовое решение: Контролируемые сделки по договору займа с взаимозависимым лицом
(КонсультантПлюс, 2025)Займы от иностранной организации признают контролируемыми сделками при условии, что эта иностранная организация является либо взаимозависимой по отношению к налогоплательщику, либо резидентом офшорной зоны и (или) государства либо территории, где для прибыли (доходов) организаций установлена ставка налога на прибыль не более 15%, при этом сумма доходов по всем сделкам с этой организацией за календарный год превышает 120 млн руб. (п. 1, пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Для определения величины дохода по договору займа учитывается величина процентов, рассчитанных исходя из рыночной или фактической ставки, если она соответствует рыночной (п. 9 ст. 105.14 НК РФ, Письма Минфина России от 03.11.2017 N 03-12-11/1/72800, от 27.12.2016 N 03-12-11/1/78430, от 28.12.2016 N 03-12-11/1/78760, от 16.08.2013 N 03-01-18/33535, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97, от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67). Контролируемой сделкой может быть как процентный, так и беспроцентный договор займа.
(КонсультантПлюс, 2025)Займы от иностранной организации признают контролируемыми сделками при условии, что эта иностранная организация является либо взаимозависимой по отношению к налогоплательщику, либо резидентом офшорной зоны и (или) государства либо территории, где для прибыли (доходов) организаций установлена ставка налога на прибыль не более 15%, при этом сумма доходов по всем сделкам с этой организацией за календарный год превышает 120 млн руб. (п. 1, пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Для определения величины дохода по договору займа учитывается величина процентов, рассчитанных исходя из рыночной или фактической ставки, если она соответствует рыночной (п. 9 ст. 105.14 НК РФ, Письма Минфина России от 03.11.2017 N 03-12-11/1/72800, от 27.12.2016 N 03-12-11/1/78430, от 28.12.2016 N 03-12-11/1/78760, от 16.08.2013 N 03-01-18/33535, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97, от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67). Контролируемой сделкой может быть как процентный, так и беспроцентный договор займа.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)По результатам проверки налоговым органом принято решение о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 129.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа. Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа, что общество и иностранная компания являются взаимозависимыми лицами и сделка между названными организациями признается контролируемой сделкой, ввиду чего общество, в соответствии с требованиями ст. 105.16 НК РФ, обязано было уведомить налоговый орган о контролируемой сделке за 2014 год. Поскольку общество не отразило в уведомлении о контролируемых сделках за 2014 год информацию о сделке с иностранной компанией, налоговый орган пришел к выводу, что представленное налогоплательщиком уведомление о контролируемых сделках за 2014 год содержало недостоверные сведения.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)По результатам проверки налоговым органом принято решение о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 129.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа. Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа, что общество и иностранная компания являются взаимозависимыми лицами и сделка между названными организациями признается контролируемой сделкой, ввиду чего общество, в соответствии с требованиями ст. 105.16 НК РФ, обязано было уведомить налоговый орган о контролируемой сделке за 2014 год. Поскольку общество не отразило в уведомлении о контролируемых сделках за 2014 год информацию о сделке с иностранной компанией, налоговый орган пришел к выводу, что представленное налогоплательщиком уведомление о контролируемых сделках за 2014 год содержало недостоверные сведения.
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@
(ред. от 03.10.2025)
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)суммы корректировок цен сделок, произведенных с целью доначисления налога по результатам проверок налогоплательщиков по вопросам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проведенных в отношении контролируемых сделок, совершенных контролируемой иностранной компанией и указанными налогоплательщиками. Указанные суммы увеличивают значение показателя;
(ред. от 03.10.2025)
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)суммы корректировок цен сделок, произведенных с целью доначисления налога по результатам проверок налогоплательщиков по вопросам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проведенных в отношении контролируемых сделок, совершенных контролируемой иностранной компанией и указанными налогоплательщиками. Указанные суммы увеличивают значение показателя;
Вопрос: О представлении в целях налогового контроля сведений об иностранном лице, являющемся стороной контролируемой сделки.
(Письмо Минфина России от 18.04.2025 N 03-12-11/39082)Абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 105.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в документации, представляемой налогоплательщиком в соответствии с указанной статьей в целях налогового контроля (далее - документация), указываются сведения о доходах и расходах, численности сотрудников, сумме прибыли (убытка), стоимости основных средств и нематериальных активов иностранного лица (иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося стороной контролируемой сделки, за отчетный период, в котором совершена контролируемая сделка, с приложением подтверждающих документов, в том числе финансовой отчетности, если составление финансовой отчетности предусмотрено личным законом указанного лица (иностранной структуры без образования юридического лица) (в случае невозможности представления финансовой отчетности одновременно с документацией она представляется в срок не позднее двенадцати месяцев с даты окончания финансового года, в котором совершена контролируемая сделка).
(Письмо Минфина России от 18.04.2025 N 03-12-11/39082)Абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 105.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в документации, представляемой налогоплательщиком в соответствии с указанной статьей в целях налогового контроля (далее - документация), указываются сведения о доходах и расходах, численности сотрудников, сумме прибыли (убытка), стоимости основных средств и нематериальных активов иностранного лица (иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося стороной контролируемой сделки, за отчетный период, в котором совершена контролируемая сделка, с приложением подтверждающих документов, в том числе финансовой отчетности, если составление финансовой отчетности предусмотрено личным законом указанного лица (иностранной структуры без образования юридического лица) (в случае невозможности представления финансовой отчетности одновременно с документацией она представляется в срок не позднее двенадцати месяцев с даты окончания финансового года, в котором совершена контролируемая сделка).
Готовое решение: Какие лица признаются взаимозависимыми
(КонсультантПлюс, 2025)3. Налоговые последствия для взаимозависимых лиц
(КонсультантПлюс, 2025)3. Налоговые последствия для взаимозависимых лиц
Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Совет директоров (наблюдательный совет) и исполнительные органы акционерного обществаКак следует из материалов дела, АО "ТОАЗ" 06.10.2022 стало известно, что Управлением трансфертного ценообразования Федеральной налоговой службы России в отношении общества проведена проверка полноты исчисления и уплаты налога на прибыль организаций за 2016 год, в связи с совершением сделок с взаимозависимым (аффилированным) лицом - с иностранной компанией Амеропа АГ (Швейцария), в ходе которой установлено, что в 2016 году были совершены контролируемые сделки на экспорт аммиака и карбамида с взаимозависимой (аффилированной) иностранной компании Амеропа АГ (Швейцария), входящей в холдинг Амеропа Холдинг АГ (Ameropa Holding AG) (Швейцария), оформленные договором от 01.01.2014 N 643/00206492/14011, с дополнительными соглашениями к нему NN 45, 48, 50, 52, 55, 57, 59, 62, 64, 67, 70, 72, 76; контрактом от 09.02.2015 N 643/00206492/15023, приложениями к нему NN 19 - 28.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)В подпункт 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ внесены изменения в части круга лиц, в отношении которых осуществляется контроль сделок (приравнивание сделок с участием лиц, перечисленных в новой редакции данного подпункта, к сделкам между взаимозависимыми лицами). В частности, добавлены иностранные структуры без образования юридического лица (если их резидентство относится к перечню государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утверждаемому Министерством финансов РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)В подпункт 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ внесены изменения в части круга лиц, в отношении которых осуществляется контроль сделок (приравнивание сделок с участием лиц, перечисленных в новой редакции данного подпункта, к сделкам между взаимозависимыми лицами). В частности, добавлены иностранные структуры без образования юридического лица (если их резидентство относится к перечню государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утверждаемому Министерством финансов РФ).
Вопрос: Являются ли сделки между иностранной организацией (Китай) и ее представительством, зарегистрированным на территории РФ, контролируемыми сделками?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Являются ли сделки между иностранной организацией (Китай) и ее представительством, зарегистрированным на территории РФ, контролируемыми сделками?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Являются ли сделки между иностранной организацией (Китай) и ее представительством, зарегистрированным на территории РФ, контролируемыми сделками?
Вопрос: О признании иностранной структуры без образования юрлица, признаваемой контролируемой иностранной компанией, взаимозависимым лицом контролирующего лица этой структуры.
(Письмо Минфина России от 05.04.2024 N 03-12-11/1/31193)Учитывая изложенное, полагаем, что иностранная структура без образования юридического лица, которая в соответствии со статьей 25.13 Кодекса признается в целях Кодекса контролируемой иностранной компанией, не может быть признана взаимозависимым лицом контролирующего лица этой структуры в соответствии со статьей 105.1 Кодекса по основанию, предусмотренному подпунктом 13 пункта 2 указанной статьи.
(Письмо Минфина России от 05.04.2024 N 03-12-11/1/31193)Учитывая изложенное, полагаем, что иностранная структура без образования юридического лица, которая в соответствии со статьей 25.13 Кодекса признается в целях Кодекса контролируемой иностранной компанией, не может быть признана взаимозависимым лицом контролирующего лица этой структуры в соответствии со статьей 105.1 Кодекса по основанию, предусмотренному подпунктом 13 пункта 2 указанной статьи.
Вопрос: Об указании в документации, представляемой в целях налогового контроля, сведений об иностранном лице (иностранной структуре без образования юрлица), являющемся стороной контролируемой сделки.
(Письмо Минфина России от 14.02.2024 N 03-12-11/1/12763)Абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 105.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в документации, представляемой налогоплательщиком в соответствии с указанной статьей в целях налогового контроля (далее - документация), указываются сведения о доходах и расходах, численности сотрудников, сумме прибыли (убытка), стоимости основных средств и нематериальных активов иностранного лица (иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося стороной контролируемой сделки, за отчетный период, в котором совершена контролируемая сделка, с приложением подтверждающих документов, в том числе финансовой отчетности, если составление финансовой отчетности предусмотрено личным законом указанного лица (иностранной структуры без образования юридического лица) (в случае невозможности представления финансовой отчетности одновременно с документацией она представляется в срок не позднее двенадцати месяцев с даты окончания финансового года, в котором совершена контролируемая сделка).
(Письмо Минфина России от 14.02.2024 N 03-12-11/1/12763)Абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 105.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в документации, представляемой налогоплательщиком в соответствии с указанной статьей в целях налогового контроля (далее - документация), указываются сведения о доходах и расходах, численности сотрудников, сумме прибыли (убытка), стоимости основных средств и нематериальных активов иностранного лица (иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося стороной контролируемой сделки, за отчетный период, в котором совершена контролируемая сделка, с приложением подтверждающих документов, в том числе финансовой отчетности, если составление финансовой отчетности предусмотрено личным законом указанного лица (иностранной структуры без образования юридического лица) (в случае невозможности представления финансовой отчетности одновременно с документацией она представляется в срок не позднее двенадцати месяцев с даты окончания финансового года, в котором совершена контролируемая сделка).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (заемщика) получение и возврат займа, а также начисление и уплату процентов по нему, если заем получен в рублях от иностранной организации и в соответствии с НК РФ данная сделка является контролируемой?..
(Консультация эксперта, 2025)Иностранная организация - заимодавец зарегистрирована на территории государства, включенного в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 05.06.2023 N 86н, и не имеет постоянного представительства в РФ. Сумма доходов по всем сделкам, совершенным с данной иностранной организацией за текущий календарный год, в котором получен заем, превышает 120 млн руб. Заемщик и заимодавец не являются взаимозависимыми лицами. По соглашению сторон к правоотношениям сторон по договору займа применяются нормы российского права.
(Консультация эксперта, 2025)Иностранная организация - заимодавец зарегистрирована на территории государства, включенного в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 05.06.2023 N 86н, и не имеет постоянного представительства в РФ. Сумма доходов по всем сделкам, совершенным с данной иностранной организацией за текущий календарный год, в котором получен заем, превышает 120 млн руб. Заемщик и заимодавец не являются взаимозависимыми лицами. По соглашению сторон к правоотношениям сторон по договору займа применяются нормы российского права.
Вопрос: Как контролируются и какие существуют ограничения деятельности офшорных компаний в РФ?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)С целью пресечения манипулирования контрактными ценами разд. V.1 НК РФ установлены особенности налогообложения и налогового контроля при совершении контролируемых сделок, к которым относятся сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним сделки при соблюдении суммовых и иных дополнительных критериев.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)С целью пресечения манипулирования контрактными ценами разд. V.1 НК РФ установлены особенности налогообложения и налогового контроля при совершении контролируемых сделок, к которым относятся сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним сделки при соблюдении суммовых и иных дополнительных критериев.
Готовое решение: Трансфертное ценообразование и контролируемые сделки, доходы (расходы) по которым признаны до 31 декабря 2023 г. включительно
(КонсультантПлюс, 2023)3.1. Что такое международные группы компаний для целей контролируемых сделок
(КонсультантПлюс, 2023)3.1. Что такое международные группы компаний для целей контролируемых сделок