Контролируемые сделки критерии 2018
Подборка наиболее важных документов по запросу Контролируемые сделки критерии 2018 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Контролируемые сделки по договору займа с взаимозависимым лицом
(КонсультантПлюс, 2025)Сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ не признаются контролируемыми (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Если сделка заключена (изменена допсоглашением) до 01.01.2017, но доходы (расходы) по ней учитываются после этой даты, она также не признается контролируемой (Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-12-11/1/6568).
(КонсультантПлюс, 2025)Сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ не признаются контролируемыми (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Если сделка заключена (изменена допсоглашением) до 01.01.2017, но доходы (расходы) по ней учитываются после этой даты, она также не признается контролируемой (Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-12-11/1/6568).
Статья: Контролируемые сделки и взаимозависимые лица: вопросы правоприменительной практики
(Тория Р.А., Бит-Шабо И.В.)
("Безопасность бизнеса", 2024, N 2)Еще одним интересным делом является дело Арбитражного суда Самарской области N А55-1621/2018 <16>. ПАО "Тольяттиазот" (далее - Общество) заключило внешнеторговые контролируемые сделки с взаимосвязанной компанией NITROCHEM DISTRIBUTION AG. Однако Общество опровергало наличие признаков взаимосвязанности. При разрешении спора суд принял во внимание результаты выездных налоговых проверок, а также вступившие в силу судебные акты с участием тех же лиц и признал лиц взаимосвязанными по иным критериям. Одним из доказательств признаков взаимосвязанности являлись материалы уголовных дел в отношении деятельности Общества, возбужденных в связи с нарушением прав акционеров, которые были запрошены Службой в рамках проверки. Налоговым органом использовалась информация из открытых источников (сведения из информационных агентств, официальные данные Главного торгового реестра Швейцарии). Данные из вышеуказанных источников позволили определить цепочку корпоративных отношений, которые могли оказывать влияние. Кроме того, сопоставлены адреса электронных почт, местонахождение организаций, иные косвенные признаки, указывающие на взаимосвязанность. Номинальность компаний в цепочке корпоративных отношений подтверждалась ответом Министерства финансов Республики Кипр об отсутствии банковских счетов по месту нахождения. При проведении проверки установлены тождественность юридического адреса, наличие одного номинального директора, что также указывало на взаимосвязанность лиц. Также был проведен анализ внутригруппового финансирования, который подтвердил вышеуказанные доводы. Одним из признаков взаимосвязанности являлся отчет юридической фирмы, в котором рассматривался вопрос передачи земельного участка. Вышеуказанное свидетельствует, что налоговым органом проводится детальный анализ документов и информации, а также правовые заключения юридических подразделений. Однако формальные признаки взаимосвязанности между сторонами отсутствовали. Косвенные признаки указывали на единый центр принятия решения, а также на наличие единого бенефициарного владельца. Общество создало модель дистрибуции, в рамках которой продажа продукции на мировом рынке осуществляется по заниженным ценам через подконтрольного швейцарского трейдера, в результате производится перевод прибыли Общества за рубеж. Сумму доначисления на прибыль организации налоговый орган определил, используя метод сопоставимых рыночных цен. По результатам указанного анализа определены условия проверяемых сделок, способные оказывать влияние на цены сделок. По результатам сопоставления рыночных цен выявлено занижение налоговой базы. Позиция налогового органа была поддержана всеми инстанциями, в том числе Верховным Судом Российской Федерации. Указанное решение позволяет сделать вывод, что налоговым органом детально анализируются корпоративные, финансовые отношения лиц, ценообразование по проверяемым сделкам.
(Тория Р.А., Бит-Шабо И.В.)
("Безопасность бизнеса", 2024, N 2)Еще одним интересным делом является дело Арбитражного суда Самарской области N А55-1621/2018 <16>. ПАО "Тольяттиазот" (далее - Общество) заключило внешнеторговые контролируемые сделки с взаимосвязанной компанией NITROCHEM DISTRIBUTION AG. Однако Общество опровергало наличие признаков взаимосвязанности. При разрешении спора суд принял во внимание результаты выездных налоговых проверок, а также вступившие в силу судебные акты с участием тех же лиц и признал лиц взаимосвязанными по иным критериям. Одним из доказательств признаков взаимосвязанности являлись материалы уголовных дел в отношении деятельности Общества, возбужденных в связи с нарушением прав акционеров, которые были запрошены Службой в рамках проверки. Налоговым органом использовалась информация из открытых источников (сведения из информационных агентств, официальные данные Главного торгового реестра Швейцарии). Данные из вышеуказанных источников позволили определить цепочку корпоративных отношений, которые могли оказывать влияние. Кроме того, сопоставлены адреса электронных почт, местонахождение организаций, иные косвенные признаки, указывающие на взаимосвязанность. Номинальность компаний в цепочке корпоративных отношений подтверждалась ответом Министерства финансов Республики Кипр об отсутствии банковских счетов по месту нахождения. При проведении проверки установлены тождественность юридического адреса, наличие одного номинального директора, что также указывало на взаимосвязанность лиц. Также был проведен анализ внутригруппового финансирования, который подтвердил вышеуказанные доводы. Одним из признаков взаимосвязанности являлся отчет юридической фирмы, в котором рассматривался вопрос передачи земельного участка. Вышеуказанное свидетельствует, что налоговым органом проводится детальный анализ документов и информации, а также правовые заключения юридических подразделений. Однако формальные признаки взаимосвязанности между сторонами отсутствовали. Косвенные признаки указывали на единый центр принятия решения, а также на наличие единого бенефициарного владельца. Общество создало модель дистрибуции, в рамках которой продажа продукции на мировом рынке осуществляется по заниженным ценам через подконтрольного швейцарского трейдера, в результате производится перевод прибыли Общества за рубеж. Сумму доначисления на прибыль организации налоговый орган определил, используя метод сопоставимых рыночных цен. По результатам указанного анализа определены условия проверяемых сделок, способные оказывать влияние на цены сделок. По результатам сопоставления рыночных цен выявлено занижение налоговой базы. Позиция налогового органа была поддержана всеми инстанциями, в том числе Верховным Судом Российской Федерации. Указанное решение позволяет сделать вывод, что налоговым органом детально анализируются корпоративные, финансовые отношения лиц, ценообразование по проверяемым сделкам.
Статья: Уведомление о контролируемой сделке: подавать или нет?
(Пшеничная Е.)
("Расчет", 2018, N 5)Исходя из условий рассматриваемой ситуации российской организацией в 2016 году заключен договор на оказание ею услуг в адрес не взаимозависимой иностранной компании - резидента Республики Маврикий, цена сделки составляет 90 млн руб. (в том числе НДС). Однако услуги в 2016 году не были оказаны, а был только получен аванс от иностранца, который согласно подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается в составе выручки российской организации за 2016 год. Другими словами, учитывая вышеизложенное, суммовой критерий в 60 млн руб. для признания сделки контролируемой не соблюден (подп. 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ), данная операция за 2016 год не может быть признана контролируемой, соответственно, уведомление в налоговую инспекцию за 2016 год компания подавать не обязана.
(Пшеничная Е.)
("Расчет", 2018, N 5)Исходя из условий рассматриваемой ситуации российской организацией в 2016 году заключен договор на оказание ею услуг в адрес не взаимозависимой иностранной компании - резидента Республики Маврикий, цена сделки составляет 90 млн руб. (в том числе НДС). Однако услуги в 2016 году не были оказаны, а был только получен аванс от иностранца, который согласно подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается в составе выручки российской организации за 2016 год. Другими словами, учитывая вышеизложенное, суммовой критерий в 60 млн руб. для признания сделки контролируемой не соблюден (подп. 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ), данная операция за 2016 год не может быть признана контролируемой, соответственно, уведомление в налоговую инспекцию за 2016 год компания подавать не обязана.
Вопрос: Организация на УСН ("доходы") продает здание физическому лицу по цене ниже кадастровой и остаточной стоимости. Взаимозависимости нет. Какая стоимость будет учитываться в доходах при расчете налога?
(Консультация эксперта, 2020)Таким образом, по сравнению с ранее действовавшим правовым регулированием контроля цен (ст. 40 НК РФ) положения разд. V.1 НК РФ сузили круг контролирующих органов, наделенных полномочиями по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, ограничили сферу проведения такого контроля специальным перечнем сделок, отвечающих определенным в законе критериям (контролируемые сделки) (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.03.2018 N 303-КГ17-19327 по делу N А04-9989/2016).
(Консультация эксперта, 2020)Таким образом, по сравнению с ранее действовавшим правовым регулированием контроля цен (ст. 40 НК РФ) положения разд. V.1 НК РФ сузили круг контролирующих органов, наделенных полномочиями по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, ограничили сферу проведения такого контроля специальным перечнем сделок, отвечающих определенным в законе критериям (контролируемые сделки) (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.03.2018 N 303-КГ17-19327 по делу N А04-9989/2016).
Статья: Правовое регулирование сделок, совершаемых в особом порядке бюджетными и автономными учреждениями
(Загребаева Е.В.)
("Журнал предпринимательского и корпоративного права", 2020, N 1)Закон "Об автономных учреждениях" и Закон "О некоммерческих организациях" устанавливают, что крупной признается не только единичная, но и несколько взаимосвязанных сделок. Как отмечает С.А. Бурлаков <39>, нормы о взаимосвязанных сделках важны для защиты компании от вывода активов. При этом указанные Законы включают только понятие "взаимосвязанные сделки", не определяя его содержание через указание возможных критериев отнесения двух или нескольких сделок к данной категории. Минприроды России применительно к подведомственным ему федеральным бюджетным учреждениям устанавливает следующие три критерия взаимосвязанности крупных сделок: непродолжительный период времени их совершения, однородность предмета, стороны - одни и те же либо взаимозависимые лица <40>. Таким образом, применительно к учреждениям критерии взаимосвязанных сделок фрагментарно раскрываются лишь в отдельном нормативном акте. Между тем в судебно-арбитражной практике регулярно возникают вопросы определения двух или нескольких сделок взаимосвязанными. Верховный Суд РФ в Постановлении Пленума от 26.06.2018 N 27 <41>, обобщая сформированные сложившейся практикой решения при рассмотрении споров о крупных сделках с участием хозяйственных обществ, определил критерии взаимосвязанных сделок. Правовым последствием установления взаимосвязанности в отношении определенной сделки является применение к ней режима крупной сделки. Например, по отношению к унитарным предприятиям взаимосвязанные сделки раскрываются через такие критерии, как "приобретается или отчуждается имущество, связанное единым технологическим процессом, а также сделки, преследующие цели концентрации такого имущества в собственности одного лица" <42>.
(Загребаева Е.В.)
("Журнал предпринимательского и корпоративного права", 2020, N 1)Закон "Об автономных учреждениях" и Закон "О некоммерческих организациях" устанавливают, что крупной признается не только единичная, но и несколько взаимосвязанных сделок. Как отмечает С.А. Бурлаков <39>, нормы о взаимосвязанных сделках важны для защиты компании от вывода активов. При этом указанные Законы включают только понятие "взаимосвязанные сделки", не определяя его содержание через указание возможных критериев отнесения двух или нескольких сделок к данной категории. Минприроды России применительно к подведомственным ему федеральным бюджетным учреждениям устанавливает следующие три критерия взаимосвязанности крупных сделок: непродолжительный период времени их совершения, однородность предмета, стороны - одни и те же либо взаимозависимые лица <40>. Таким образом, применительно к учреждениям критерии взаимосвязанных сделок фрагментарно раскрываются лишь в отдельном нормативном акте. Между тем в судебно-арбитражной практике регулярно возникают вопросы определения двух или нескольких сделок взаимосвязанными. Верховный Суд РФ в Постановлении Пленума от 26.06.2018 N 27 <41>, обобщая сформированные сложившейся практикой решения при рассмотрении споров о крупных сделках с участием хозяйственных обществ, определил критерии взаимосвязанных сделок. Правовым последствием установления взаимосвязанности в отношении определенной сделки является применение к ней режима крупной сделки. Например, по отношению к унитарным предприятиям взаимосвязанные сделки раскрываются через такие критерии, как "приобретается или отчуждается имущество, связанное единым технологическим процессом, а также сделки, преследующие цели концентрации такого имущества в собственности одного лица" <42>.
Вопрос: При каких условиях сделки в области внешней торговли признаются контролируемыми сделками?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2024)Сделки в области внешней торговли товарами признаются контролируемыми при превышении суммового критерия 120 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
(Подборки и консультации Горячей линии, 2024)Сделки в области внешней торговли товарами признаются контролируемыми при превышении суммового критерия 120 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Статья: Уведомляем о контролируемых сделках 2018 года
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2019, N 9)Критерием контролируемости сделки между российскими взаимозависимыми лицами в 2018 г., одно из которых применяет УСН, является годовая сумма доходов по сделке - более 60 млн руб.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2019, N 9)Критерием контролируемости сделки между российскими взаимозависимыми лицами в 2018 г., одно из которых применяет УСН, является годовая сумма доходов по сделке - более 60 млн руб.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2019 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 3)Отметим, что с 2019 года для сделок между взаимозависимыми лицами, одна из сторон которых не является российским налогоплательщиком, введен ценовой критерий от 60 млн руб. Данное изменение внесено в п. 3 ст. 105.14 НК РФ Законом РФ от 03.08.2018 N 302-ФЗ, однако оно применяется только в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и с 1 января 2019 года, вне зависимости от даты заключения договора.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 3)Отметим, что с 2019 года для сделок между взаимозависимыми лицами, одна из сторон которых не является российским налогоплательщиком, введен ценовой критерий от 60 млн руб. Данное изменение внесено в п. 3 ст. 105.14 НК РФ Законом РФ от 03.08.2018 N 302-ФЗ, однако оно применяется только в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и с 1 января 2019 года, вне зависимости от даты заключения договора.
Статья: Летний калейдоскоп. Изменения НК РФ
(Спиридонова Н.)
("Финансовая газета", 2018, NN 32, 33)Кроме того, с 03.09.2018 по итогам дополнительных проверок обязательно оформляется дополнение к акту налоговой проверки (п. 6.1 ст. 101 НК РФ). В нем указываются дополнительные доказательства, подтверждающие факт совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения по устранению нарушений. Дополнение к акту налоговой проверки нужно составить в течение 15 дней со дня окончания проверки. Налогоплательщику данный документ вручается в течение 5 дней с даты этого дополнения. Документы, представленные самим налогоплательщиком, к дополнению к акту налоговой проверки не прилагаются. В случае уклонения налогоплательщика от получения такого дополнения к акту налоговой проверки этот факт отражается в дополнении к акту, а само дополнение к акту направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации либо обособленного подразделения или месту жительства физического лица и считается полученным на 6-й день с даты отправки заказного письма. На возражения на дополнение к акту налоговой проверки налогоплательщику отводится 15 дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки (п. 6.2 ст. 101 НК РФ). Эти правила действуют в отношении проверок, завершенных после 03.09.2018.
(Спиридонова Н.)
("Финансовая газета", 2018, NN 32, 33)Кроме того, с 03.09.2018 по итогам дополнительных проверок обязательно оформляется дополнение к акту налоговой проверки (п. 6.1 ст. 101 НК РФ). В нем указываются дополнительные доказательства, подтверждающие факт совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения по устранению нарушений. Дополнение к акту налоговой проверки нужно составить в течение 15 дней со дня окончания проверки. Налогоплательщику данный документ вручается в течение 5 дней с даты этого дополнения. Документы, представленные самим налогоплательщиком, к дополнению к акту налоговой проверки не прилагаются. В случае уклонения налогоплательщика от получения такого дополнения к акту налоговой проверки этот факт отражается в дополнении к акту, а само дополнение к акту направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации либо обособленного подразделения или месту жительства физического лица и считается полученным на 6-й день с даты отправки заказного письма. На возражения на дополнение к акту налоговой проверки налогоплательщику отводится 15 дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки (п. 6.2 ст. 101 НК РФ). Эти правила действуют в отношении проверок, завершенных после 03.09.2018.
Вопрос: Сколько разд. 1А уведомления о контролируемых сделках нужно заполнить в случае оказания услуг и продажи товаров одному покупателю?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2021)Контролируемые сделки: критерии и уведомление в налоговую
(Подборки и консультации Горячей линии, 2021)Контролируемые сделки: критерии и уведомление в налоговую
Готовое решение: Какие сделки признаются контролируемыми
(КонсультантПлюс, 2026)Если код товара не включен в Перечень или сделка не соответствует критериям отнесения к внешней торговле товарами, признать ее контролируемой на основании пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ нельзя. Однако она может быть признана контролируемой по иным основаниям, предусмотренным данной статьей (Письма Минфина России от 17.06.2025 N 03-12-12/58719, от 19.02.2019 N 03-12-11/1/10545, от 19.03.2018 N 03-12-11/1/16985).
(КонсультантПлюс, 2026)Если код товара не включен в Перечень или сделка не соответствует критериям отнесения к внешней торговле товарами, признать ее контролируемой на основании пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ нельзя. Однако она может быть признана контролируемой по иным основаниям, предусмотренным данной статьей (Письма Минфина России от 17.06.2025 N 03-12-12/58719, от 19.02.2019 N 03-12-11/1/10545, от 19.03.2018 N 03-12-11/1/16985).
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Однако если впоследствии на последнее число какого-то отчетного (налогового) периода задолженность по долговому обязательству начинает отвечать критериям контролируемой, то налогоплательщик-должник обязан при определении налоговой базы по налогу на прибыль применять особые правила, установленные для контролируемых сделок. При этом пересчет процентов за предыдущие отчетные периоды, в которых контролируемая задолженность отсутствовала, не производится (Письма Минфина России от 09.04.2021 N 03-03-06/1/26525, от 09.11.2018 N 03-03-06/1/80652).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Однако если впоследствии на последнее число какого-то отчетного (налогового) периода задолженность по долговому обязательству начинает отвечать критериям контролируемой, то налогоплательщик-должник обязан при определении налоговой базы по налогу на прибыль применять особые правила, установленные для контролируемых сделок. При этом пересчет процентов за предыдущие отчетные периоды, в которых контролируемая задолженность отсутствовала, не производится (Письма Минфина России от 09.04.2021 N 03-03-06/1/26525, от 09.11.2018 N 03-03-06/1/80652).