Контролируемые сделки 2016 год
Подборка наиболее важных документов по запросу Контролируемые сделки 2016 год (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 101.4 НК РФПривлечь к ответственности по ст. 129.4 НК РФ может руководитель инспекции, в которую подается уведомление о контролируемых сделках >>>
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.07.2024 по делу N А74-1143/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС и пени.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Как следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, в случае отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения им учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы наделены компетенцией по определению недоимки расчетным путем. При этом допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями или бездействием налогоплательщика, не обеспечившего надлежащее оформление учета своих доходов и расходов. В связи с этим использование расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. Поэтому подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ не исключает возможность определения размера недоимки как применительно к установленным главой 14.3 НК РФ методам, используемым при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, так и на основании сведений о рыночной стоимости объекта оценки, если с учетом всех обстоятельств дела эти сведения позволяют сделать вывод не о точной величине, но об уровне дохода, который действительно мог быть получен при совершении сделок аналогичными налогоплательщиками (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 по делу N А40-63374/2015).
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС и пени.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Как следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, в случае отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения им учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы наделены компетенцией по определению недоимки расчетным путем. При этом допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями или бездействием налогоплательщика, не обеспечившего надлежащее оформление учета своих доходов и расходов. В связи с этим использование расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. Поэтому подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ не исключает возможность определения размера недоимки как применительно к установленным главой 14.3 НК РФ методам, используемым при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, так и на основании сведений о рыночной стоимости объекта оценки, если с учетом всех обстоятельств дела эти сведения позволяют сделать вывод не о точной величине, но об уровне дохода, который действительно мог быть получен при совершении сделок аналогичными налогоплательщиками (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 по делу N А40-63374/2015).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Усмотрение против современных технологий и "изворотливости" предпринимателей (на примере налоговых правоотношений)
(Кобзарь-Фролова М.Н.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 4)<16> См., напр.: Об отдельных вопросах, связанных с налогообложением в сделках между взаимозависимыми лицами: письмо Минфина России от 13 июля 2016 г. N 03-01-18/40957; О применении норм Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации": письмо ФНС России от 16 авг. 2017 г. N СА-4-7/16152@. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
(Кобзарь-Фролова М.Н.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 4)<16> См., напр.: Об отдельных вопросах, связанных с налогообложением в сделках между взаимозависимыми лицами: письмо Минфина России от 13 июля 2016 г. N 03-01-18/40957; О применении норм Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации": письмо ФНС России от 16 авг. 2017 г. N СА-4-7/16152@. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
Статья: Вопросы применения медианного значения рыночного интервала в регулировании трансфертных цен
(Князева А.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)Развитие налогового контроля цен по сделкам между взаимозависимыми лицами осуществляется по двум направлениям: первое - проверка цен по контролируемым сделкам, второе - когда "проведен не контроль за ценами, право на осуществление которого предоставлено центральному аппарату ФНС России, а рассчитаны действительные обязательства налогоплательщика" <4>. Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами подвергаются налоговому контролю как со стороны центрального аппарата ФНС России (см. законопроект "О внесении изменения в статью 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 3 августа 2023 г. N 140576), так и со стороны территориальных налоговых органов, а их полномочия разграничиваются только критериями отнесения сделки к контролируемой (например, Определение Верховного Суда РФ от 12 мая 2016 г. N АПЛ16-124, Письмо Минфина России от 18 октября 2012 г. N 03-01-18/8-145), а правила трансфертного ценообразования (применение методов ценообразования, определение рыночного интервала рентабельности) применяются налоговыми органами любого уровня.
(Князева А.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)Развитие налогового контроля цен по сделкам между взаимозависимыми лицами осуществляется по двум направлениям: первое - проверка цен по контролируемым сделкам, второе - когда "проведен не контроль за ценами, право на осуществление которого предоставлено центральному аппарату ФНС России, а рассчитаны действительные обязательства налогоплательщика" <4>. Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами подвергаются налоговому контролю как со стороны центрального аппарата ФНС России (см. законопроект "О внесении изменения в статью 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 3 августа 2023 г. N 140576), так и со стороны территориальных налоговых органов, а их полномочия разграничиваются только критериями отнесения сделки к контролируемой (например, Определение Верховного Суда РФ от 12 мая 2016 г. N АПЛ16-124, Письмо Минфина России от 18 октября 2012 г. N 03-01-18/8-145), а правила трансфертного ценообразования (применение методов ценообразования, определение рыночного интервала рентабельности) применяются налоговыми органами любого уровня.
Нормативные акты
Апелляционное определение Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 12.05.2016 N АПЛ16-124
<Об исключении из мотивировочной части решения Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N АКПИ15-1383 выводов суда, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим абзаца двенадцатого письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 "О применении положений статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации">ООО "Минводы-Кровля" оспорило в Верховном Суде Российской Федерации абзац двенадцатый Письма, ссылаясь на то, что он имеет нормативное содержание и противоречит пунктам 2, 3 статьи 105.3, пункту 1 статьи 105.17 Кодекса. По мнению административного истца, согласно Федеральному закону от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ) с 1 января 2012 г. территориальные налоговые органы не вправе осуществлять контроль цен в сделках между взаимозависимыми лицами и применять методы определения доходов, указанные в главе 14.3 Кодекса. Оспариваемое положение изменяет определенное Кодексом содержание полномочий территориальных налоговых органов, расширяя сферу применения контроля цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, нарушает его права как налогоплательщика, который был привлечен налоговым органом к ответственности за совершение налогового правонарушения, и может привести к нарушению принципа равенства налогоплательщиков.
<Об исключении из мотивировочной части решения Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N АКПИ15-1383 выводов суда, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим абзаца двенадцатого письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 "О применении положений статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации">ООО "Минводы-Кровля" оспорило в Верховном Суде Российской Федерации абзац двенадцатый Письма, ссылаясь на то, что он имеет нормативное содержание и противоречит пунктам 2, 3 статьи 105.3, пункту 1 статьи 105.17 Кодекса. По мнению административного истца, согласно Федеральному закону от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ) с 1 января 2012 г. территориальные налоговые органы не вправе осуществлять контроль цен в сделках между взаимозависимыми лицами и применять методы определения доходов, указанные в главе 14.3 Кодекса. Оспариваемое положение изменяет определенное Кодексом содержание полномочий территориальных налоговых органов, расширяя сферу применения контроля цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, нарушает его права как налогоплательщика, который был привлечен налоговым органом к ответственности за совершение налогового правонарушения, и может привести к нарушению принципа равенства налогоплательщиков.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Следует отметить, что в настоящее время в Налоговый кодекс РФ введена ст. 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов", где нормативно дополнительно установлены некие абстрактные критерии допустимости и недопустимости уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога в контексте понятия пределов осуществления налоговых прав (данная статья применяется к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после 19 августа 2017 г., а также выездным налоговым проверкам и проверкам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после 19 августа 2017 г. <1>).
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Следует отметить, что в настоящее время в Налоговый кодекс РФ введена ст. 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов", где нормативно дополнительно установлены некие абстрактные критерии допустимости и недопустимости уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога в контексте понятия пределов осуществления налоговых прав (данная статья применяется к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после 19 августа 2017 г., а также выездным налоговым проверкам и проверкам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после 19 августа 2017 г. <1>).
Готовое решение: Как определяется рыночная цена сделки в целях налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2026)На это указано в п. 3 ст. 105.8 НК РФ, Письмах Минфина России от 23.06.2015 N 03-01-18/36188, от 19.10.2016 N 03-12-11/1/60841.
(КонсультантПлюс, 2026)На это указано в п. 3 ст. 105.8 НК РФ, Письмах Минфина России от 23.06.2015 N 03-01-18/36188, от 19.10.2016 N 03-12-11/1/60841.
Готовое решение: Контролируемые сделки по договору займа с взаимозависимым лицом
(КонсультантПлюс, 2026)Займы от иностранной организации признают контролируемыми сделками при условии, что эта иностранная организация является либо взаимозависимой по отношению к налогоплательщику, либо резидентом офшорной зоны и (или) государства либо территории, где для прибыли (доходов) организаций установлена ставка налога на прибыль не более 15%, при этом сумма доходов по всем сделкам с этой организацией за календарный год превышает 120 млн руб. (п. 1, пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Для определения величины дохода по договору займа учитывается величина процентов, рассчитанных исходя из рыночной или фактической ставки, если она соответствует рыночной (п. 9 ст. 105.14 НК РФ, Письма Минфина России от 03.11.2017 N 03-12-11/1/72800, от 27.12.2016 N 03-12-11/1/78430, от 28.12.2016 N 03-12-11/1/78760, от 16.08.2013 N 03-01-18/33535, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97, от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67). Контролируемой сделкой может быть как процентный, так и беспроцентный договор займа.
(КонсультантПлюс, 2026)Займы от иностранной организации признают контролируемыми сделками при условии, что эта иностранная организация является либо взаимозависимой по отношению к налогоплательщику, либо резидентом офшорной зоны и (или) государства либо территории, где для прибыли (доходов) организаций установлена ставка налога на прибыль не более 15%, при этом сумма доходов по всем сделкам с этой организацией за календарный год превышает 120 млн руб. (п. 1, пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Для определения величины дохода по договору займа учитывается величина процентов, рассчитанных исходя из рыночной или фактической ставки, если она соответствует рыночной (п. 9 ст. 105.14 НК РФ, Письма Минфина России от 03.11.2017 N 03-12-11/1/72800, от 27.12.2016 N 03-12-11/1/78430, от 28.12.2016 N 03-12-11/1/78760, от 16.08.2013 N 03-01-18/33535, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97, от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67). Контролируемой сделкой может быть как процентный, так и беспроцентный договор займа.
Статья: Почему Налоговый кодекс перестал быть настольной книгой инспектора?
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2021, N 5)С 2012 г. ценовому контролю подлежит закрытый перечень опасных с точки зрения трансфертного манипулирования ценой сделок, установленный в ст. 105.14 НК РФ. Тем не менее налоговые органы со ссылкой на письмо Минфина от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145, выпущенное по запросу налоговой службы, продолжили проверять и пересматривать цены в сделках, не включенных в перечень контролируемых. Верховный Суд РФ поддержал такую практику <3>, что было вполне ожидаемо, ведь иной подход противоречил бы принципу полноты налогового контроля со стороны государства <4>. Но в результате подобного ведомственно-судебного нормотворчества налогоплательщики, совершающие, казалось бы, неконтролируемые сделки, лишились многочисленных гарантий, доступных тем, кто совершает контролируемые сделки. Это влечет не только дискриминацию, но и взимание налогов в размере большем, нежели требует закон, поскольку симметричная корректировка цен невозможна. Решением проблемы может быть распространение на "неконтролируемые контролируемые сделки" позитивных положений, предусмотренных разделом V.1 НК РФ. Сделать это нетрудно - и законодательными поправками, и официальным разъяснением высшего судебного органа или ФНС России. Но воз и ныне там.
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2021, N 5)С 2012 г. ценовому контролю подлежит закрытый перечень опасных с точки зрения трансфертного манипулирования ценой сделок, установленный в ст. 105.14 НК РФ. Тем не менее налоговые органы со ссылкой на письмо Минфина от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145, выпущенное по запросу налоговой службы, продолжили проверять и пересматривать цены в сделках, не включенных в перечень контролируемых. Верховный Суд РФ поддержал такую практику <3>, что было вполне ожидаемо, ведь иной подход противоречил бы принципу полноты налогового контроля со стороны государства <4>. Но в результате подобного ведомственно-судебного нормотворчества налогоплательщики, совершающие, казалось бы, неконтролируемые сделки, лишились многочисленных гарантий, доступных тем, кто совершает контролируемые сделки. Это влечет не только дискриминацию, но и взимание налогов в размере большем, нежели требует закон, поскольку симметричная корректировка цен невозможна. Решением проблемы может быть распространение на "неконтролируемые контролируемые сделки" позитивных положений, предусмотренных разделом V.1 НК РФ. Сделать это нетрудно - и законодательными поправками, и официальным разъяснением высшего судебного органа или ФНС России. Но воз и ныне там.
Вопрос: Надо ли заимодавцу определять доход исходя из рыночной процентной ставки за пользование денежными средствами, если договор беспроцентного займа заключен между взаимозависимыми лицами, применяющими УСН?
(Консультация эксперта, 2024)Однако ранее Верховный Суд РФ допускал возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ "О направлении судебной практики" также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму).
(Консультация эксперта, 2024)Однако ранее Верховный Суд РФ допускал возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ "О направлении судебной практики" также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму).
Вопрос: Как учитываются для целей налога на прибыль проценты по займу от учредителя-физлица (резидента РФ) с долей в уставном капитале более 25%?
(Консультация эксперта, 2026)При этом стоит также отметить, что Минфин России разъяснил, что особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения, предусмотренные абз. 1, 2 и 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ, в отношении сделок между взаимозависимыми лицами возможно применять в том числе в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со ст. 105.14 НК РФ контролируемыми (Письмо Минфина России от 09.02.2016 N 03-01-18/6665).
(Консультация эксперта, 2026)При этом стоит также отметить, что Минфин России разъяснил, что особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения, предусмотренные абз. 1, 2 и 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ, в отношении сделок между взаимозависимыми лицами возможно применять в том числе в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со ст. 105.14 НК РФ контролируемыми (Письмо Минфина России от 09.02.2016 N 03-01-18/6665).
Вопрос: Как в учете отражаются операции по кэш-пулингу и какие существуют риски по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2026)Доходом для расчета суммового критерия выступает не сама сумма займа, а сумма процентов исходя из рыночной или фактической ставки, если она соответствует рыночной (Письмо Минфина России от 27.12.2016 N 03-12-11/1/78430).
(Консультация эксперта, 2026)Доходом для расчета суммового критерия выступает не сама сумма займа, а сумма процентов исходя из рыночной или фактической ставки, если она соответствует рыночной (Письмо Минфина России от 27.12.2016 N 03-12-11/1/78430).
Готовое решение: Порядок заполнения и представления уведомления о контролируемых сделках до 27 января 2025 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2025)Номер контролируемой сделки (поле 1) налогоплательщик присваивает самостоятельно и проставляет его во всех аналогичных полях других разделов уведомления (п. 6.2 Порядка заполнения).
(КонсультантПлюс, 2025)Номер контролируемой сделки (поле 1) налогоплательщик присваивает самостоятельно и проставляет его во всех аналогичных полях других разделов уведомления (п. 6.2 Порядка заполнения).