Контролируемые сделки 2016 год
Подборка наиболее важных документов по запросу Контролируемые сделки 2016 год (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 101.4 НК РФПривлечь к ответственности по ст. 129.4 НК РФ может руководитель инспекции, в которую подается уведомление о контролируемых сделках >>>
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.07.2024 по делу N А74-1143/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС и пени.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Как следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, в случае отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения им учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы наделены компетенцией по определению недоимки расчетным путем. При этом допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями или бездействием налогоплательщика, не обеспечившего надлежащее оформление учета своих доходов и расходов. В связи с этим использование расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. Поэтому подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ не исключает возможность определения размера недоимки как применительно к установленным главой 14.3 НК РФ методам, используемым при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, так и на основании сведений о рыночной стоимости объекта оценки, если с учетом всех обстоятельств дела эти сведения позволяют сделать вывод не о точной величине, но об уровне дохода, который действительно мог быть получен при совершении сделок аналогичными налогоплательщиками (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 по делу N А40-63374/2015).
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС и пени.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Как следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, в случае отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения им учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы наделены компетенцией по определению недоимки расчетным путем. При этом допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями или бездействием налогоплательщика, не обеспечившего надлежащее оформление учета своих доходов и расходов. В связи с этим использование расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. Поэтому подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ не исключает возможность определения размера недоимки как применительно к установленным главой 14.3 НК РФ методам, используемым при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, так и на основании сведений о рыночной стоимости объекта оценки, если с учетом всех обстоятельств дела эти сведения позволяют сделать вывод не о точной величине, но об уровне дохода, который действительно мог быть получен при совершении сделок аналогичными налогоплательщиками (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 по делу N А40-63374/2015).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Аналогичные изменения произошли в отношении необращающихся производных финансовых инструментов. Согласно п. 4 ст. 305 НК РФ определение рыночных цен для необращающихся производных финансовых инструментов, установленное п. 2 ст. 305 НК РФ, с 1 января 2016 года будет применяться только в отношении контролируемых сделок. По сделкам, не признаваемым таковыми, фактическая цена необращающегося ПФИ будет в целях налогообложения признаваться рыночной (п. 4 ст. 305 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Аналогичные изменения произошли в отношении необращающихся производных финансовых инструментов. Согласно п. 4 ст. 305 НК РФ определение рыночных цен для необращающихся производных финансовых инструментов, установленное п. 2 ст. 305 НК РФ, с 1 января 2016 года будет применяться только в отношении контролируемых сделок. По сделкам, не признаваемым таковыми, фактическая цена необращающегося ПФИ будет в целях налогообложения признаваться рыночной (п. 4 ст. 305 НК РФ).
Статья: Вопросы применения медианного значения рыночного интервала в регулировании трансфертных цен
(Князева А.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)Развитие налогового контроля цен по сделкам между взаимозависимыми лицами осуществляется по двум направлениям: первое - проверка цен по контролируемым сделкам, второе - когда "проведен не контроль за ценами, право на осуществление которого предоставлено центральному аппарату ФНС России, а рассчитаны действительные обязательства налогоплательщика" <4>. Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами подвергаются налоговому контролю как со стороны центрального аппарата ФНС России (см. законопроект "О внесении изменения в статью 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 3 августа 2023 г. N 140576), так и со стороны территориальных налоговых органов, а их полномочия разграничиваются только критериями отнесения сделки к контролируемой (например, Определение Верховного Суда РФ от 12 мая 2016 г. N АПЛ16-124, Письмо Минфина России от 18 октября 2012 г. N 03-01-18/8-145), а правила трансфертного ценообразования (применение методов ценообразования, определение рыночного интервала рентабельности) применяются налоговыми органами любого уровня.
(Князева А.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)Развитие налогового контроля цен по сделкам между взаимозависимыми лицами осуществляется по двум направлениям: первое - проверка цен по контролируемым сделкам, второе - когда "проведен не контроль за ценами, право на осуществление которого предоставлено центральному аппарату ФНС России, а рассчитаны действительные обязательства налогоплательщика" <4>. Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами подвергаются налоговому контролю как со стороны центрального аппарата ФНС России (см. законопроект "О внесении изменения в статью 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 3 августа 2023 г. N 140576), так и со стороны территориальных налоговых органов, а их полномочия разграничиваются только критериями отнесения сделки к контролируемой (например, Определение Верховного Суда РФ от 12 мая 2016 г. N АПЛ16-124, Письмо Минфина России от 18 октября 2012 г. N 03-01-18/8-145), а правила трансфертного ценообразования (применение методов ценообразования, определение рыночного интервала рентабельности) применяются налоговыми органами любого уровня.
Нормативные акты
Апелляционное определение Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 12.05.2016 N АПЛ16-124
<Об исключении из мотивировочной части решения Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N АКПИ15-1383 выводов суда, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим абзаца двенадцатого письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 "О применении положений статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации">ООО "Минводы-Кровля" оспорило в Верховном Суде Российской Федерации абзац двенадцатый Письма, ссылаясь на то, что он имеет нормативное содержание и противоречит пунктам 2, 3 статьи 105.3, пункту 1 статьи 105.17 Кодекса. По мнению административного истца, согласно Федеральному закону от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ) с 1 января 2012 г. территориальные налоговые органы не вправе осуществлять контроль цен в сделках между взаимозависимыми лицами и применять методы определения доходов, указанные в главе 14.3 Кодекса. Оспариваемое положение изменяет определенное Кодексом содержание полномочий территориальных налоговых органов, расширяя сферу применения контроля цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, нарушает его права как налогоплательщика, который был привлечен налоговым органом к ответственности за совершение налогового правонарушения, и может привести к нарушению принципа равенства налогоплательщиков.
<Об исключении из мотивировочной части решения Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N АКПИ15-1383 выводов суда, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим абзаца двенадцатого письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 "О применении положений статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации">ООО "Минводы-Кровля" оспорило в Верховном Суде Российской Федерации абзац двенадцатый Письма, ссылаясь на то, что он имеет нормативное содержание и противоречит пунктам 2, 3 статьи 105.3, пункту 1 статьи 105.17 Кодекса. По мнению административного истца, согласно Федеральному закону от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ) с 1 января 2012 г. территориальные налоговые органы не вправе осуществлять контроль цен в сделках между взаимозависимыми лицами и применять методы определения доходов, указанные в главе 14.3 Кодекса. Оспариваемое положение изменяет определенное Кодексом содержание полномочий территориальных налоговых органов, расширяя сферу применения контроля цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, нарушает его права как налогоплательщика, который был привлечен налоговым органом к ответственности за совершение налогового правонарушения, и может привести к нарушению принципа равенства налогоплательщиков.
Готовое решение: Контролируемые сделки по договору займа с взаимозависимым лицом
(КонсультантПлюс, 2025)Займы от иностранной организации признают контролируемыми сделками при условии, что эта иностранная организация является либо взаимозависимой по отношению к налогоплательщику, либо резидентом офшорной зоны и (или) государства либо территории, где для прибыли (доходов) организаций установлена ставка налога на прибыль не более 15%, при этом сумма доходов по всем сделкам с этой организацией за календарный год превышает 120 млн руб. (п. 1, пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Для определения величины дохода по договору займа учитывается величина процентов, рассчитанных исходя из рыночной или фактической ставки, если она соответствует рыночной (п. 9 ст. 105.14 НК РФ, Письма Минфина России от 03.11.2017 N 03-12-11/1/72800, от 27.12.2016 N 03-12-11/1/78430, от 28.12.2016 N 03-12-11/1/78760, от 16.08.2013 N 03-01-18/33535, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97, от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67). Контролируемой сделкой может быть как процентный, так и беспроцентный договор займа.
(КонсультантПлюс, 2025)Займы от иностранной организации признают контролируемыми сделками при условии, что эта иностранная организация является либо взаимозависимой по отношению к налогоплательщику, либо резидентом офшорной зоны и (или) государства либо территории, где для прибыли (доходов) организаций установлена ставка налога на прибыль не более 15%, при этом сумма доходов по всем сделкам с этой организацией за календарный год превышает 120 млн руб. (п. 1, пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Для определения величины дохода по договору займа учитывается величина процентов, рассчитанных исходя из рыночной или фактической ставки, если она соответствует рыночной (п. 9 ст. 105.14 НК РФ, Письма Минфина России от 03.11.2017 N 03-12-11/1/72800, от 27.12.2016 N 03-12-11/1/78430, от 28.12.2016 N 03-12-11/1/78760, от 16.08.2013 N 03-01-18/33535, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97, от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67). Контролируемой сделкой может быть как процентный, так и беспроцентный договор займа.
Вопрос: Корректируются ли в целях налога на прибыль доходы заимодавца на рыночную ставку за пользование заемщиком средствами по договору беспроцентного рублевого займа между взаимозависимыми российскими организациями?
(Консультация эксперта, 2025)При этом Верховный Суд РФ допускал возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ "О направлении судебной практики" также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму).
(Консультация эксперта, 2025)При этом Верховный Суд РФ допускал возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ "О направлении судебной практики" также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму).
Готовое решение: Как заполнить и подать уведомление о контролируемых сделках
(КонсультантПлюс, 2025)Что такое "однородные сделки" и "группа однородных сделок" для представления информации по ним в уведомлении о контролируемых сделках
(КонсультантПлюс, 2025)Что такое "однородные сделки" и "группа однородных сделок" для представления информации по ним в уведомлении о контролируемых сделках
Готовое решение: Как определяется рыночная цена сделки в целях налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2025)На это указано в п. 3 ст. 105.8 НК РФ, Письмах Минфина России от 23.06.2015 N 03-01-18/36188, от 19.10.2016 N 03-12-11/1/60841.
(КонсультантПлюс, 2025)На это указано в п. 3 ст. 105.8 НК РФ, Письмах Минфина России от 23.06.2015 N 03-01-18/36188, от 19.10.2016 N 03-12-11/1/60841.
Готовое решение: Как должнику учитывать операции по коммерческому кредиту
(КонсультантПлюс, 2025)В налоговом учете проценты в размере, установленном в договоре, на конец каждого месяца и на дату погашения задолженности включают во внереализационные расходы. Есть особенности учета процентов по контролируемой задолженности и контролируемым сделкам.
(КонсультантПлюс, 2025)В налоговом учете проценты в размере, установленном в договоре, на конец каждого месяца и на дату погашения задолженности включают во внереализационные расходы. Есть особенности учета процентов по контролируемой задолженности и контролируемым сделкам.
Вопрос: Надо ли заимодавцу определять доход исходя из рыночной процентной ставки за пользование денежными средствами, если договор беспроцентного займа заключен между взаимозависимыми лицами, применяющими УСН?
(Консультация эксперта, 2024)Однако ранее Верховный Суд РФ допускал возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ "О направлении судебной практики" также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму).
(Консультация эксперта, 2024)Однако ранее Верховный Суд РФ допускал возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ "О направлении судебной практики" также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму).
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Например, суд подтвердил полномочия инспекции по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, на их соответствие рыночным ценам, поскольку установлено получение необоснованной налоговой выгоды (Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2021 N 307-ЭС21-2949 по делу N А13-589/2016).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Например, суд подтвердил полномочия инспекции по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, на их соответствие рыночным ценам, поскольку установлено получение необоснованной налоговой выгоды (Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2021 N 307-ЭС21-2949 по делу N А13-589/2016).