Контролируемая задолженность между Российскими организациями
Подборка наиболее важных документов по запросу Контролируемая задолженность между Российскими организациями (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть в налоге на прибыль проценты по контролируемой задолженности
(КонсультантПлюс, 2025)В каких случаях задолженность между российскими организациями признается контролируемой
(КонсультантПлюс, 2025)В каких случаях задолженность между российскими организациями признается контролируемой
Статья: Проблема квалификации долговых обязательств, осложненных иностранным элементом в налоговых правоотношениях
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Во втором случае, установленном законодателем, иностранное лицо выступает в качестве гаранта исполнения обязательств, т.е. отсутствует факт предоставления прав или денежных средств в пользу российского лица. Такая задолженность может быть квалифицирована как контролируемая задолженность, если будет установлено, что кредитор не является банковской организацией или международной финансовой организацией и отсутствует факт исполнения обязательств между иностранным гарантом и кредитором или их взаимозависимыми лицами. При такой структуре возможна квалификация долговых обязательств как контролируемой задолженности, в том числе между российскими лицами без фактического получения денежных средств от иностранного лица. По своей сути такая правовая конструкция направлена на минимизацию налоговых рисков при переходе права требования к иностранному гаранту. При квалификации таких долговых обязательств помимо анализа взаимозависимости необходимо установить статус лица, выступающего кредитором. Такой статус устанавливается в соответствии с законом, на основе которого кредитор осуществляет экономическую деятельность, например в России таким законом является Федеральный закон о банках и банковской деятельности <12>. В случае необходимости анализа специального статуса иностранного кредитора на признак наличия статуса банка или международной финансовой организации наиболее эффективным источником информации будут являться официальные веб-сайты иностранных центральных банков или международных организаций. Также важно учитывать, что в долговых обязательствах могут участвовать специальные субъекты, такие как Внешэкономбанк, задолженность перед которым нельзя признать неконтролируемой в соответствии с письмом Минфина РФ <13>.
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Во втором случае, установленном законодателем, иностранное лицо выступает в качестве гаранта исполнения обязательств, т.е. отсутствует факт предоставления прав или денежных средств в пользу российского лица. Такая задолженность может быть квалифицирована как контролируемая задолженность, если будет установлено, что кредитор не является банковской организацией или международной финансовой организацией и отсутствует факт исполнения обязательств между иностранным гарантом и кредитором или их взаимозависимыми лицами. При такой структуре возможна квалификация долговых обязательств как контролируемой задолженности, в том числе между российскими лицами без фактического получения денежных средств от иностранного лица. По своей сути такая правовая конструкция направлена на минимизацию налоговых рисков при переходе права требования к иностранному гаранту. При квалификации таких долговых обязательств помимо анализа взаимозависимости необходимо установить статус лица, выступающего кредитором. Такой статус устанавливается в соответствии с законом, на основе которого кредитор осуществляет экономическую деятельность, например в России таким законом является Федеральный закон о банках и банковской деятельности <12>. В случае необходимости анализа специального статуса иностранного кредитора на признак наличия статуса банка или международной финансовой организации наиболее эффективным источником информации будут являться официальные веб-сайты иностранных центральных банков или международных организаций. Также важно учитывать, что в долговых обязательствах могут участвовать специальные субъекты, такие как Внешэкономбанк, задолженность перед которым нельзя признать неконтролируемой в соответствии с письмом Минфина РФ <13>.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)В соответствии с абзацем первым п. 3 и п. 4 ст. 269 НК РФ в состав расходов при исчислении налога на прибыль российской организации включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов (предельные проценты), а положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)В соответствии с абзацем первым п. 3 и п. 4 ст. 269 НК РФ в состав расходов при исчислении налога на прибыль российской организации включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов (предельные проценты), а положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам.
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Суд указал, что пункт 4 статьи 269 НК РФ не распространяется на те случаи, когда при погашении долгового обязательства проценты выплачиваются между двумя российскими организациями.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Суд указал, что пункт 4 статьи 269 НК РФ не распространяется на те случаи, когда при погашении долгового обязательства проценты выплачиваются между двумя российскими организациями.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)2) положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность (п. 6 ст. 269 НК РФ). Соответственно, при выплате иностранной организации-заимодавцу сверхнормативных процентов по контролируемой задолженности, переквалифицированных в силу ст. 269 НК РФ в дивиденды, организация-заемщик как налоговый агент в силу п. 1 ст. 310 НК РФ должна исчислить и удержать налог с дохода иностранного лица, полученного в виде дивидендов <*>.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)2) положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность (п. 6 ст. 269 НК РФ). Соответственно, при выплате иностранной организации-заимодавцу сверхнормативных процентов по контролируемой задолженности, переквалифицированных в силу ст. 269 НК РФ в дивиденды, организация-заемщик как налоговый агент в силу п. 1 ст. 310 НК РФ должна исчислить и удержать налог с дохода иностранного лица, полученного в виде дивидендов <*>.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Приравниваются ли к дивидендам проценты по контролируемой задолженности в части, превышающей предельный размер, если международным соглашением не предусмотрена переквалификация процентов по займу в дивиденды
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и должна облагаться налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
Приравниваются ли к дивидендам проценты по контролируемой задолженности в части, превышающей предельный размер, если международным соглашением не предусмотрена переквалификация процентов по займу в дивиденды
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и должна облагаться налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
Вопрос: Как в учете отражаются операции по кэш-пулингу и какие существуют риски по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)При этом Верховный Суд РФ в Определении от 14.09.2020 N 309-ЭС20-7376 обращает внимание на приоритет фактических отношений между организациями группы и ориентирует налоговые органы и суды на более глубокую и обоснованную оценку внутригруппового финансирования. Суд отмечает, что норма п. 2 ст. 269 НК РФ направлена на противодействие злоупотреблением правом, которое должно быть установлено из фактов хозяйственной деятельности. Совокупными доказательствами экономически оправданных расходов по контролируемой задолженности при наличии иностранного элемента в корпоративной структуре (рассматривалась ситуация, когда иностранная организация являлась основным участником российской организации, которая, в свою очередь, являлась основным участником российских организаций заемщика и заимодавца), например, являются следующие обстоятельства:
(Консультация эксперта, 2025)При этом Верховный Суд РФ в Определении от 14.09.2020 N 309-ЭС20-7376 обращает внимание на приоритет фактических отношений между организациями группы и ориентирует налоговые органы и суды на более глубокую и обоснованную оценку внутригруппового финансирования. Суд отмечает, что норма п. 2 ст. 269 НК РФ направлена на противодействие злоупотреблением правом, которое должно быть установлено из фактов хозяйственной деятельности. Совокупными доказательствами экономически оправданных расходов по контролируемой задолженности при наличии иностранного элемента в корпоративной структуре (рассматривалась ситуация, когда иностранная организация являлась основным участником российской организации, которая, в свою очередь, являлась основным участником российских организаций заемщика и заимодавца), например, являются следующие обстоятельства:
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)3) долговому обязательству, по которому иностранное лицо и (или) его взаимозависимое лицо выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого обязательства российской организации.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)3) долговому обязательству, по которому иностранное лицо и (или) его взаимозависимое лицо выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого обязательства российской организации.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Является ли заемщик налоговым агентом по налогу на прибыль, если проценты по контролируемой задолженности выплачиваются заимодавцу - российской организации
(КонсультантПлюс, 2025)В п. 13 Обзора рассмотрена ситуация, когда у заемщика возникла контролируемая задолженность перед российской организацией. По мнению инспекции, заемщик должен был, в частности, исполнить обязанности налогового агента. Однако суд первой инстанции указал, что п. 4 ст. 269 НК РФ не применяется, когда проценты выплачиваются между двумя российскими организациями.
Является ли заемщик налоговым агентом по налогу на прибыль, если проценты по контролируемой задолженности выплачиваются заимодавцу - российской организации
(КонсультантПлюс, 2025)В п. 13 Обзора рассмотрена ситуация, когда у заемщика возникла контролируемая задолженность перед российской организацией. По мнению инспекции, заемщик должен был, в частности, исполнить обязанности налогового агента. Однако суд первой инстанции указал, что п. 4 ст. 269 НК РФ не применяется, когда проценты выплачиваются между двумя российскими организациями.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо и (или) его взаимозависимое лицо выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого обязательства российской организации.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо и (или) его взаимозависимое лицо выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого обязательства российской организации.
Статья: Налоговый мониторинг: что ФНС предполагает увидеть в новых налоговых регистрах
(Князев А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 7)- о доле прямого и косвенного участия иностранного взаимозависимого лица в российской организации (в процентах);
(Князев А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 7)- о доле прямого и косвенного участия иностранного взаимозависимого лица в российской организации (в процентах);
Готовое решение: Налог на прибыль при выплате дивидендов
(КонсультантПлюс, 2025)Дивидендами, выплаченными иностранной компании, признаются в том числе и выплаченные проценты по контролируемой задолженности в части, превышающей предельный размер, определенный по правилам ст. 269 НК РФ. В этом случае также возможно применить пониженную ставку по международным соглашениям между РФ и государством иностранной компании (п. 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2020), Определение Верховного Суда РФ от 02.10.2019 N 307-ЭС19-8719, п. 2 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за третий квартал 2019 года, Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях).
(КонсультантПлюс, 2025)Дивидендами, выплаченными иностранной компании, признаются в том числе и выплаченные проценты по контролируемой задолженности в части, превышающей предельный размер, определенный по правилам ст. 269 НК РФ. В этом случае также возможно применить пониженную ставку по международным соглашениям между РФ и государством иностранной компании (п. 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2020), Определение Верховного Суда РФ от 02.10.2019 N 307-ЭС19-8719, п. 2 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за третий квартал 2019 года, Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях).
Статья: Расчеты с контрагентами, филиалами и учредителями, модернизация ОС: помогаем избежать налоговых споров
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 8)При учете в расходах по налогу на прибыль процентов по контролируемой задолженности применяются нормы п. 3 - 6 ст. 269 НК РФ. Пунктом 6 ст. 269 НК РФ установлено, что положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, и облагается налогом в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 224 или п. 3 ст. 284 НК РФ.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 8)При учете в расходах по налогу на прибыль процентов по контролируемой задолженности применяются нормы п. 3 - 6 ст. 269 НК РФ. Пунктом 6 ст. 269 НК РФ установлено, что положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, и облагается налогом в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 224 или п. 3 ст. 284 НК РФ.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль суммы списанной контролируемой задолженности при прощении в 2022 г. обязательств по договору займа (кредита) с иностранной организацией (гражданином).
(Письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-06/1/126010)При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 269 НК РФ в случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 - 6 статьи 269 НК РФ. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях статьи 269 НК РФ учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 статьи 269 НК РФ, в совокупности.
(Письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-06/1/126010)При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 269 НК РФ в случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 - 6 статьи 269 НК РФ. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях статьи 269 НК РФ учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 статьи 269 НК РФ, в совокупности.