Контролируемая задолженность беспроцентный займ
Подборка наиболее важных документов по запросу Контролируемая задолженность беспроцентный займ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 269 "Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")На основании п. п. 2, 3 ст. 269 НК РФ суд пришел к выводу, что включение в расходы процентов по контролируемой задолженности является незаконным. Суд указал, что ограничение по учету процентов действует также в случаях, когда кредитором, являющимся аффилированным лицом, выступает не только иностранная компания, но и российская компания, аффилированная с иностранной компанией. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что при расчете коэффициента капитализации не должны учитываться беспроцентные займы. Исходя из содержания п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются как процентные, так и беспроцентные займы. При этом согласно правовой позиции ВС РФ, изложенной в Определениях от 05.04.2018 по делу N А40-176513/2016, от 06.03.2018 по делу N А27-25564/2015, для целей ст. 269 НК РФ сумма займа квалифицируется в качестве вклада в капитал, в этой связи не имеет значения, являются займы процентными или беспроцентными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")На основании п. п. 2, 3 ст. 269 НК РФ суд пришел к выводу, что включение в расходы процентов по контролируемой задолженности является незаконным. Суд указал, что ограничение по учету процентов действует также в случаях, когда кредитором, являющимся аффилированным лицом, выступает не только иностранная компания, но и российская компания, аффилированная с иностранной компанией. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что при расчете коэффициента капитализации не должны учитываться беспроцентные займы. Исходя из содержания п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются как процентные, так и беспроцентные займы. При этом согласно правовой позиции ВС РФ, изложенной в Определениях от 05.04.2018 по делу N А40-176513/2016, от 06.03.2018 по делу N А27-25564/2015, для целей ст. 269 НК РФ сумма займа квалифицируется в качестве вклада в капитал, в этой связи не имеет значения, являются займы процентными или беспроцентными.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Взаимозависимые организации заключили договор займа стройматериалов. Такие же стройматериалы возвращены в следующем налоговом периоде. Отражать ли эти операции в налоговом учете? Есть ли риск переквалификации сделки? Вправе ли заемщик учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на доставку материалов?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)В общем случае расходом в целях налогообложения прибыли признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ). Особые правила следует применять в отношении процентов по долговым обязательствам, которые возникли в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми (п. п. 1, 1.1 - 1.3 ст. 269 НК РФ), а также в отношении контролируемой задолженности согласно п. п. 2 - 6 ст. 269 НК РФ (с учетом норм п. п. 7 - 13 ст. 269 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)В общем случае расходом в целях налогообложения прибыли признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ). Особые правила следует применять в отношении процентов по долговым обязательствам, которые возникли в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми (п. п. 1, 1.1 - 1.3 ст. 269 НК РФ), а также в отношении контролируемой задолженности согласно п. п. 2 - 6 ст. 269 НК РФ (с учетом норм п. п. 7 - 13 ст. 269 НК РФ).
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)С учетом изложенного коэффициент капитализации определяется с учетом как процентных, так и беспроцентных займов (Постановление АС Московского округа от 29.10.2020 N Ф05-13631/2020 по делу N А40-186632/2018).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)С учетом изложенного коэффициент капитализации определяется с учетом как процентных, так и беспроцентных займов (Постановление АС Московского округа от 29.10.2020 N Ф05-13631/2020 по делу N А40-186632/2018).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2017 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 4)Таким образом, поскольку первый договор и второй договор не признаются контролируемыми сделками и не приводят к появлению контролируемой задолженности, к ним не применяются особые правила учета процентов, установленные ст. 269 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 4)Таким образом, поскольку первый договор и второй договор не признаются контролируемыми сделками и не приводят к появлению контролируемой задолженности, к ним не применяются особые правила учета процентов, установленные ст. 269 НК РФ.
Статья: Сверхпредельные проценты по контролируемой задолженности
(Ростошинский А.М.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 6)Суд указал: займы, полученные заемщиком, не стали беспроцентными в результате заключения соглашений о прощении долга и обоснованно учтены инспекцией при расчете предельной величины признаваемых расходом процентов. Подписание соглашений о прощении долга не изменяет существа ранее заключенных договоров о предоставлении займа и их возмездного характера.
(Ростошинский А.М.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 6)Суд указал: займы, полученные заемщиком, не стали беспроцентными в результате заключения соглашений о прощении долга и обоснованно учтены инспекцией при расчете предельной величины признаваемых расходом процентов. Подписание соглашений о прощении долга не изменяет существа ранее заключенных договоров о предоставлении займа и их возмездного характера.
Статья: Налоговые риски российских холдингов и практические рекомендации по их снижению
(Семенова М.)
("Консультант", 2011, N 5)В ряде случаев руководство группы заинтересовано в организации внутригруппового финансирования с минимальными затратами на уплату процентов компаниями-заемщиками. Тогда перераспределение денежных средств производится путем предоставления беспроцентных займов или займов по ставкам, существенно ниже рыночного уровня. Согласно позиции налоговых органов, компания-заемщик, получившая беспроцентный заем, должна отразить внереализационный доход, равный стоимости безвозмездно полученной "финансовой услуги", рассчитанный на основе рыночной процентной ставки, и доначислить в отношении такого дохода налог на прибыль по ставке 20%.
(Семенова М.)
("Консультант", 2011, N 5)В ряде случаев руководство группы заинтересовано в организации внутригруппового финансирования с минимальными затратами на уплату процентов компаниями-заемщиками. Тогда перераспределение денежных средств производится путем предоставления беспроцентных займов или займов по ставкам, существенно ниже рыночного уровня. Согласно позиции налоговых органов, компания-заемщик, получившая беспроцентный заем, должна отразить внереализационный доход, равный стоимости безвозмездно полученной "финансовой услуги", рассчитанный на основе рыночной процентной ставки, и доначислить в отношении такого дохода налог на прибыль по ставке 20%.
Статья: Особенности учета и налогообложения контролируемой задолженности
(Парасоцкая Н.Н., Текучев А.А.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2013, N 4)Следует обратить внимание, что если у вас несколько долговых обязательств перед одним и тем же заимодавцем, то при подсчете коэффициента капитализации учитывается в том числе и задолженность по беспроцентным займам (Письма Минфина России от 18 августа 2009 г. N 03-03-06/1/534, от 28 июня 2007 г. N 03-03-06/1/434). Кстати, данный подход приведет к уменьшению предельного размера процентов по контролируемой задолженности.
(Парасоцкая Н.Н., Текучев А.А.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2013, N 4)Следует обратить внимание, что если у вас несколько долговых обязательств перед одним и тем же заимодавцем, то при подсчете коэффициента капитализации учитывается в том числе и задолженность по беспроцентным займам (Письма Минфина России от 18 августа 2009 г. N 03-03-06/1/534, от 28 июня 2007 г. N 03-03-06/1/434). Кстати, данный подход приведет к уменьшению предельного размера процентов по контролируемой задолженности.
Статья: Применяем правило "недостаточной" ("тонкой") капитализации
(Давыдова О.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 11)Контролируемой является задолженность по всем долговым обязательствам перед одной иностранной или российской организацией независимо от того, по одному или нескольким договорам займа в отчетном (налоговом) периоде эти обязательства возникли. По мнению Президиума ВАС, иное толкование противоречило бы принципу, заложенному в ст. 269 НК РФ и устанавливающему ограничения для признания в целях налогообложения прибыли расходов по уплате процентов по долговым обязательствам перед компаниями, доминирующими в различных формах в деятельности налогоплательщика - российской организации (Постановление от 01.04.2008 N 15318/07). Такой же позиции придерживаются чиновники, поскольку они настаивают: коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к непогашенной задолженности перед каждым лицом, в отношении которого имеется долговое обязательство. Поступить по-другому не позволяет и сам расчет коэффициента, предполагающий, что в нем учитывается доля прямого или косвенного участия иностранной организации в капитале заемщика. А это, в свою очередь, исключает возможность суммирования долей прямого и косвенного участия. Размер контролируемой задолженности определяется исходя из всех долговых обязательств (кредитов, товарных и коммерческих кредитов, займов, банковских вкладов и заимствований) перед указанным лицом (Письма Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/433, от 27.07.2012 N 03-03-06/1/366, от 21.04.2011 N 03-03-06/1/261, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/511, от 02.12.2005 N 03-03-04/1/406, УФНС по г. Москве от 07.06.2012 N 16-15/050574@). К этим обязательствам относятся и те, по которым договором не предусмотрена выплата процентов. Поэтому при расчете коэффициента капитализации учитывается непогашенная задолженность как по процентному (без учета начисленных процентов по такой задолженности <12>), так и по беспроцентному займу (Письма Минфина России от 16.09.2010 N 03-03-05/158, от 28.06.2007 N 03-03-06/1/434).
(Давыдова О.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 11)Контролируемой является задолженность по всем долговым обязательствам перед одной иностранной или российской организацией независимо от того, по одному или нескольким договорам займа в отчетном (налоговом) периоде эти обязательства возникли. По мнению Президиума ВАС, иное толкование противоречило бы принципу, заложенному в ст. 269 НК РФ и устанавливающему ограничения для признания в целях налогообложения прибыли расходов по уплате процентов по долговым обязательствам перед компаниями, доминирующими в различных формах в деятельности налогоплательщика - российской организации (Постановление от 01.04.2008 N 15318/07). Такой же позиции придерживаются чиновники, поскольку они настаивают: коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к непогашенной задолженности перед каждым лицом, в отношении которого имеется долговое обязательство. Поступить по-другому не позволяет и сам расчет коэффициента, предполагающий, что в нем учитывается доля прямого или косвенного участия иностранной организации в капитале заемщика. А это, в свою очередь, исключает возможность суммирования долей прямого и косвенного участия. Размер контролируемой задолженности определяется исходя из всех долговых обязательств (кредитов, товарных и коммерческих кредитов, займов, банковских вкладов и заимствований) перед указанным лицом (Письма Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/433, от 27.07.2012 N 03-03-06/1/366, от 21.04.2011 N 03-03-06/1/261, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/511, от 02.12.2005 N 03-03-04/1/406, УФНС по г. Москве от 07.06.2012 N 16-15/050574@). К этим обязательствам относятся и те, по которым договором не предусмотрена выплата процентов. Поэтому при расчете коэффициента капитализации учитывается непогашенная задолженность как по процентному (без учета начисленных процентов по такой задолженности <12>), так и по беспроцентному займу (Письма Минфина России от 16.09.2010 N 03-03-05/158, от 28.06.2007 N 03-03-06/1/434).
Статья: V Налоговый форум: изменения по налогу на прибыль и практика применения главы 25 НК РФ
(Рябова Р.И.)
("Российский налоговый курьер", 2012, N 9)Говоря о договорах займа, Р.И. Рябова отметила такой нюанс по поводу беспроцентных займов. "До 2012 г. такие сделки были не столь рискованны, как сейчас. Это связано с вступлением в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ о трансфертном ценообразовании. Теперь операция по выдаче беспроцентного займа может попасть под проверку как контролируемая сделка, если она совершена между взаимозависимыми лицами. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 24.02.2012 N 03-01-18/1-15", - предупредила слушателей Р.И. Рябова.
(Рябова Р.И.)
("Российский налоговый курьер", 2012, N 9)Говоря о договорах займа, Р.И. Рябова отметила такой нюанс по поводу беспроцентных займов. "До 2012 г. такие сделки были не столь рискованны, как сейчас. Это связано с вступлением в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ о трансфертном ценообразовании. Теперь операция по выдаче беспроцентного займа может попасть под проверку как контролируемая сделка, если она совершена между взаимозависимыми лицами. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 24.02.2012 N 03-01-18/1-15", - предупредила слушателей Р.И. Рябова.
"Долговые обязательства"
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Напоминаем, что с 01.01.2017 размер контролируемой задолженности рассчитывается исходя из совокупности всех обязательств организации, которые обладают признаками такой задолженности.
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Напоминаем, что с 01.01.2017 размер контролируемой задолженности рассчитывается исходя из совокупности всех обязательств организации, которые обладают признаками такой задолженности.
"Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: Учебное пособие"
(Полежарова Л.В., Артемьев А.А.)
(под ред. Л.И. Гончаренко)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2013)В целях ст. 269 НК РФ контролируемая задолженность перед иностранной организацией определяется с учетом всех долговых обязательств (кредитов, товарных и коммерческих кредитов, займов, банковских вкладов, банковских заимствований) вне зависимости от того, предусмотрена договором по ним или нет выплата процентов. Соответственно, при расчете коэффициента капитализации учитывается непогашенная задолженность как по процентному, так и по беспроцентному займу.
(Полежарова Л.В., Артемьев А.А.)
(под ред. Л.И. Гончаренко)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2013)В целях ст. 269 НК РФ контролируемая задолженность перед иностранной организацией определяется с учетом всех долговых обязательств (кредитов, товарных и коммерческих кредитов, займов, банковских вкладов, банковских заимствований) вне зависимости от того, предусмотрена договором по ним или нет выплата процентов. Соответственно, при расчете коэффициента капитализации учитывается непогашенная задолженность как по процентному, так и по беспроцентному займу.
Статья: Тенденции правоприменения в сфере корпоративного налогообложения с участием иностранного элемента
(Пономарева К.А.)
("Право и экономика", 2017, N 5)<20> Федеральный закон от 15 февраля 2016 года N 25-ФЗ "О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности" // СЗ РФ. 2016. N 7. Ст. 913.
(Пономарева К.А.)
("Право и экономика", 2017, N 5)<20> Федеральный закон от 15 февраля 2016 года N 25-ФЗ "О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности" // СЗ РФ. 2016. N 7. Ст. 913.
Статья: Актуальные аспекты финансирования организации собственником
(Блохин К.М.)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2014, N 9)2.2) владеющее более 20% уставного капитала. В указанном случае необходимо отслеживать возникновение "контролируемой" задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ). В данной ситуации контролирующие органы могут всю сумму начисленных процентов по контролируемой задолженности (или ее часть):
(Блохин К.М.)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2014, N 9)2.2) владеющее более 20% уставного капитала. В указанном случае необходимо отслеживать возникновение "контролируемой" задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ). В данной ситуации контролирующие органы могут всю сумму начисленных процентов по контролируемой задолженности (или ее часть):