Контролируемая задолженность беспроцентный займ
Подборка наиболее важных документов по запросу Контролируемая задолженность беспроцентный займ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 269 "Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")На основании п. п. 2, 3 ст. 269 НК РФ суд пришел к выводу, что включение в расходы процентов по контролируемой задолженности является незаконным. Суд указал, что ограничение по учету процентов действует также в случаях, когда кредитором, являющимся аффилированным лицом, выступает не только иностранная компания, но и российская компания, аффилированная с иностранной компанией. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что при расчете коэффициента капитализации не должны учитываться беспроцентные займы. Исходя из содержания п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются как процентные, так и беспроцентные займы. При этом согласно правовой позиции ВС РФ, изложенной в Определениях от 05.04.2018 по делу N А40-176513/2016, от 06.03.2018 по делу N А27-25564/2015, для целей ст. 269 НК РФ сумма займа квалифицируется в качестве вклада в капитал, в этой связи не имеет значения, являются займы процентными или беспроцентными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")На основании п. п. 2, 3 ст. 269 НК РФ суд пришел к выводу, что включение в расходы процентов по контролируемой задолженности является незаконным. Суд указал, что ограничение по учету процентов действует также в случаях, когда кредитором, являющимся аффилированным лицом, выступает не только иностранная компания, но и российская компания, аффилированная с иностранной компанией. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что при расчете коэффициента капитализации не должны учитываться беспроцентные займы. Исходя из содержания п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются как процентные, так и беспроцентные займы. При этом согласно правовой позиции ВС РФ, изложенной в Определениях от 05.04.2018 по делу N А40-176513/2016, от 06.03.2018 по делу N А27-25564/2015, для целей ст. 269 НК РФ сумма займа квалифицируется в качестве вклада в капитал, в этой связи не имеет значения, являются займы процентными или беспроцентными.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Взаимозависимые организации заключили договор займа стройматериалов. Такие же стройматериалы возвращены в следующем налоговом периоде. Отражать ли эти операции в налоговом учете? Есть ли риск переквалификации сделки? Вправе ли заемщик учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на доставку материалов?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)В общем случае расходом в целях налогообложения прибыли признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ). Особые правила следует применять в отношении процентов по долговым обязательствам, которые возникли в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми (п. п. 1, 1.1 - 1.3 ст. 269 НК РФ), а также в отношении контролируемой задолженности согласно п. п. 2 - 6 ст. 269 НК РФ (с учетом норм п. п. 7 - 13 ст. 269 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)В общем случае расходом в целях налогообложения прибыли признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ). Особые правила следует применять в отношении процентов по долговым обязательствам, которые возникли в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми (п. п. 1, 1.1 - 1.3 ст. 269 НК РФ), а также в отношении контролируемой задолженности согласно п. п. 2 - 6 ст. 269 НК РФ (с учетом норм п. п. 7 - 13 ст. 269 НК РФ).
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)С учетом изложенного коэффициент капитализации определяется с учетом как процентных, так и беспроцентных займов (Постановление АС Московского округа от 29.10.2020 N Ф05-13631/2020 по делу N А40-186632/2018).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)С учетом изложенного коэффициент капитализации определяется с учетом как процентных, так и беспроцентных займов (Постановление АС Московского округа от 29.10.2020 N Ф05-13631/2020 по делу N А40-186632/2018).
Вопрос: ООО получило от учредителя-нерезидента беспроцентный и процентный займы. Учитывать ли при расчете коэффициента капитализации непогашенную задолженность по беспроцентному займу? ООО выплачивает проценты и удерживает с них налог на прибыль ежемесячно, а предельные проценты рассчитывает ежеквартально. Как удержать и уплатить налог на прибыль нерезидента с положительной разницы между начисленными и предельными процентами?
(Письмо Минфина РФ от 28.06.2007 N 03-03-06/1/434)Таким образом, в целях ст. 269 Кодекса контролируемая задолженность перед иностранной организацией определяется с учетом долговых обязательств, указанных в абз. 1 п. 1 ст. 269 Кодекса, вне зависимости от того, предусмотрена договором или нет выплата процентов по таким долговым обязательствам.
(Письмо Минфина РФ от 28.06.2007 N 03-03-06/1/434)Таким образом, в целях ст. 269 Кодекса контролируемая задолженность перед иностранной организацией определяется с учетом долговых обязательств, указанных в абз. 1 п. 1 ст. 269 Кодекса, вне зависимости от того, предусмотрена договором или нет выплата процентов по таким долговым обязательствам.
Статья: Практические аспекты применения правил "тонкой капитализации"
(Антоненко И.)
("Горячая линия бухгалтера", 2009, N 19-20)Основанием для применения установленных НК РФ ограничений в отношении контролируемой задолженности перед иностранной организацией является наличие задолженности налогоплательщика перед иностранной организацией, более чем в три раза превышающей разницу между суммой активов и величиной указанных обязательств, независимо от того обстоятельства, по одному либо нескольким договорам займа, в т.ч. беспроцентного (Письмо Минфина России от 28.06.2007 N 03-03-06/1/434), в отчетном (налоговом) периоде эти обязательства возникли (Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-06/1/297, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 15318/07). При этом величина обязательства (непогашенного долга) для расчета контролируемой задолженности определяется без учета начисленных по нему и неуплаченных процентов (Письмо Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/406).
(Антоненко И.)
("Горячая линия бухгалтера", 2009, N 19-20)Основанием для применения установленных НК РФ ограничений в отношении контролируемой задолженности перед иностранной организацией является наличие задолженности налогоплательщика перед иностранной организацией, более чем в три раза превышающей разницу между суммой активов и величиной указанных обязательств, независимо от того обстоятельства, по одному либо нескольким договорам займа, в т.ч. беспроцентного (Письмо Минфина России от 28.06.2007 N 03-03-06/1/434), в отчетном (налоговом) периоде эти обязательства возникли (Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-06/1/297, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 15318/07). При этом величина обязательства (непогашенного долга) для расчета контролируемой задолженности определяется без учета начисленных по нему и неуплаченных процентов (Письмо Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/406).
"Долговые обязательства"
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Напоминаем, что с 01.01.2017 размер контролируемой задолженности рассчитывается исходя из совокупности всех обязательств организации, которые обладают признаками такой задолженности.
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Напоминаем, что с 01.01.2017 размер контролируемой задолженности рассчитывается исходя из совокупности всех обязательств организации, которые обладают признаками такой задолженности.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2017 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 4)Таким образом, поскольку первый договор и второй договор не признаются контролируемыми сделками и не приводят к появлению контролируемой задолженности, к ним не применяются особые правила учета процентов, установленные ст. 269 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 4)Таким образом, поскольку первый договор и второй договор не признаются контролируемыми сделками и не приводят к появлению контролируемой задолженности, к ним не применяются особые правила учета процентов, установленные ст. 269 НК РФ.
Статья: Тенденции правоприменения в сфере корпоративного налогообложения с участием иностранного элемента
(Пономарева К.А.)
("Право и экономика", 2017, N 5)<20> Федеральный закон от 15 февраля 2016 года N 25-ФЗ "О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности" // СЗ РФ. 2016. N 7. Ст. 913.
(Пономарева К.А.)
("Право и экономика", 2017, N 5)<20> Федеральный закон от 15 февраля 2016 года N 25-ФЗ "О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности" // СЗ РФ. 2016. N 7. Ст. 913.
Статья: Все о контролируемой задолженности
(Смирнова Е.Е.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 24)НКЗ - сумма непогашенной контролируемой задолженности;
(Смирнова Е.Е.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 24)НКЗ - сумма непогашенной контролируемой задолженности;
Статья: Бухгалтерский учет кредитов и займов
(Фомичева Л.П.)
("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2009, N 8)Величина обязательства (непогашенного долга) при расчете контролируемой задолженности определяется без учета начисленных процентов (Письмо Минфина России от 2 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/406). При расчете нужно учитывать итоговую сумму задолженности перед конкретным юридическим лицом, оформленную разными договорами займа в отношении одной иностранной организации, в том числе по процентному и по беспроцентному займам (Письма Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/297, от 28 июня 2007 г. N 03-03-06/1/434, Постановление Президиума ВАС РФ от 1 апреля 2008 г. N 15318/07).
(Фомичева Л.П.)
("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2009, N 8)Величина обязательства (непогашенного долга) при расчете контролируемой задолженности определяется без учета начисленных процентов (Письмо Минфина России от 2 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/406). При расчете нужно учитывать итоговую сумму задолженности перед конкретным юридическим лицом, оформленную разными договорами займа в отношении одной иностранной организации, в том числе по процентному и по беспроцентному займам (Письма Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/297, от 28 июня 2007 г. N 03-03-06/1/434, Постановление Президиума ВАС РФ от 1 апреля 2008 г. N 15318/07).
Статья: Актуальные аспекты финансирования организации собственником
(Блохин К.М.)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2014, N 9)2.2) владеющее более 20% уставного капитала. В указанном случае необходимо отслеживать возникновение "контролируемой" задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ). В данной ситуации контролирующие органы могут всю сумму начисленных процентов по контролируемой задолженности (или ее часть):
(Блохин К.М.)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2014, N 9)2.2) владеющее более 20% уставного капитала. В указанном случае необходимо отслеживать возникновение "контролируемой" задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ). В данной ситуации контролирующие органы могут всю сумму начисленных процентов по контролируемой задолженности (или ее часть):
Статья: Комментарий к Письму УФНС России по г. Москве от 06.05.2008 N 20-12/043524
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2008, N 8)Обратите внимание: при расчете коэффициента капитализации учитывается непогашенная задолженность как по процентному, так и по беспроцентному займу (Письмо Минфина России от 28.06.2007 N 03-03-06/1/434).
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2008, N 8)Обратите внимание: при расчете коэффициента капитализации учитывается непогашенная задолженность как по процентному, так и по беспроцентному займу (Письмо Минфина России от 28.06.2007 N 03-03-06/1/434).
Статья: Заем от иностранного учредителя. Особенности налогообложения процентных доходов
(Антаненкова Е.)
("Финансовая газета", 2012, N 26)Если российской организацией получено несколько займов от иностранной компании - учредителя, в том числе и долгосрочный беспроцентный заем, то в целях применения ст. 269 НК РФ контролируемая задолженность перед иностранной организацией определяется с учетом долговых обязательств, указанных в абз. 1 п. 1 данной статьи, вне зависимости от того, предусмотрена договором или нет выплата процентов по таким долговым обязательствам.
(Антаненкова Е.)
("Финансовая газета", 2012, N 26)Если российской организацией получено несколько займов от иностранной компании - учредителя, в том числе и долгосрочный беспроцентный заем, то в целях применения ст. 269 НК РФ контролируемая задолженность перед иностранной организацией определяется с учетом долговых обязательств, указанных в абз. 1 п. 1 данной статьи, вне зависимости от того, предусмотрена договором или нет выплата процентов по таким долговым обязательствам.