Контроль цен в неконтролируемых сделках
Подборка наиболее важных документов по запросу Контроль цен в неконтролируемых сделках (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2023 N 12АП-2295/2023 по делу N А06-4656/2022
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисленного налога на прибыль.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Налоговый Кодекс РФ не исключает налоговый контроль за ценами в отношении сделок, не признаваемых контролируемыми, а только разграничивает соответствующие полномочия по уровням системы налоговых органов: проверка соответствия цен в контролируемых сделках в силу положений п. 1 ст. 105.17 НК РФ осуществляется центральным аппаратом ФНС России (с обязательным соблюдением положений раздела V.1 НК РФ, в т.ч. предусмотренных в гл. 14.3 НК РФ методов), а проверка цен в сделках между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ, может проводиться территориальными налоговыми органами в ходе камеральной или выездной налоговой проверки (с возможным, но не обязательным применением методов, предусмотренных в гл. 14.3 НК РФ, однако с обязательным доказыванием получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценой в сделках).
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисленного налога на прибыль.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Налоговый Кодекс РФ не исключает налоговый контроль за ценами в отношении сделок, не признаваемых контролируемыми, а только разграничивает соответствующие полномочия по уровням системы налоговых органов: проверка соответствия цен в контролируемых сделках в силу положений п. 1 ст. 105.17 НК РФ осуществляется центральным аппаратом ФНС России (с обязательным соблюдением положений раздела V.1 НК РФ, в т.ч. предусмотренных в гл. 14.3 НК РФ методов), а проверка цен в сделках между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ, может проводиться территориальными налоговыми органами в ходе камеральной или выездной налоговой проверки (с возможным, но не обязательным применением методов, предусмотренных в гл. 14.3 НК РФ, однако с обязательным доказыванием получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценой в сделках).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)В случаях совершения сделок, не отвечающих признакам контролируемых, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных налоговых проверок (письмо ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)В случаях совершения сделок, не отвечающих признакам контролируемых, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных налоговых проверок (письмо ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622).
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Однако судебная практика (Определения Верховного Суда РФ от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 по делу N А40-63374/2015, от 22.11.2016 N 306-КГ15-16059 по делу N А49-13370/2014), а также разъяснения финансовых органов (Письма ФНС России от 16.09.2014 N ЕД-4-2/18674@, от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, Письма Минфина России от 25.02.2016 N 03-01-11/10321, от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316, от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145) свидетельствуют о том, что НК РФ не исключает налоговый контроль за ценами в отношении сделок, не признаваемых контролируемыми, а только разграничивает соответствующие полномочия по уровням системы налоговых органов: проверка соответствия цен в контролируемых сделках в силу положений п. 1 ст. 105.17 НК РФ осуществляется центральным аппаратом ФНС России (с обязательным соблюдением положений раздела V.1 НК РФ, в т.ч. предусмотренных в гл. 14.3 НК РФ методов), а проверка цен в сделках между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ, может проводиться территориальными налоговыми органами в ходе камеральной или выездной налоговой проверки (с возможным, но не обязательным применением методов, предусмотренных в гл. 14.3 НК РФ, однако с обязательным доказыванием получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценой в сделках).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Однако судебная практика (Определения Верховного Суда РФ от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 по делу N А40-63374/2015, от 22.11.2016 N 306-КГ15-16059 по делу N А49-13370/2014), а также разъяснения финансовых органов (Письма ФНС России от 16.09.2014 N ЕД-4-2/18674@, от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, Письма Минфина России от 25.02.2016 N 03-01-11/10321, от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316, от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145) свидетельствуют о том, что НК РФ не исключает налоговый контроль за ценами в отношении сделок, не признаваемых контролируемыми, а только разграничивает соответствующие полномочия по уровням системы налоговых органов: проверка соответствия цен в контролируемых сделках в силу положений п. 1 ст. 105.17 НК РФ осуществляется центральным аппаратом ФНС России (с обязательным соблюдением положений раздела V.1 НК РФ, в т.ч. предусмотренных в гл. 14.3 НК РФ методов), а проверка цен в сделках между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ, может проводиться территориальными налоговыми органами в ходе камеральной или выездной налоговой проверки (с возможным, но не обязательным применением методов, предусмотренных в гл. 14.3 НК РФ, однако с обязательным доказыванием получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценой в сделках).
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Обосновывая при этом допустимость корректировки налоговой базы налоговой инспекцией, суд апелляционной инстанции и суд округа отметили, что у инспекции имелось право при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по тем операциям, которые не признаются контролируемыми сделками.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Обосновывая при этом допустимость корректировки налоговой базы налоговой инспекцией, суд апелляционной инстанции и суд округа отметили, что у инспекции имелось право при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по тем операциям, которые не признаются контролируемыми сделками.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2016)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016)При этом суд апелляционной инстанции отметил, что в случае совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным сделкам может быть предметом выездных и камеральных проверок.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016)При этом суд апелляционной инстанции отметил, что в случае совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным сделкам может быть предметом выездных и камеральных проверок.
Статья: Налоговый контроль за ценами в обычных сделках
(Никитина С.В.)
("Главная книга", 2024, N 13)Казалось бы, раз положения особого ценового контроля не распространяются на сделку, налогоплательщик может "играть" ценами, не задумываясь о налоговых последствиях. Но так ли это? Могут ли налоговики проверять соответствие цен в неконтролируемых сделках при проведении камеральных и выездных проверок?
(Никитина С.В.)
("Главная книга", 2024, N 13)Казалось бы, раз положения особого ценового контроля не распространяются на сделку, налогоплательщик может "играть" ценами, не задумываясь о налоговых последствиях. Но так ли это? Могут ли налоговики проверять соответствие цен в неконтролируемых сделках при проведении камеральных и выездных проверок?
Вопрос: Может ли быть доначислен налог на прибыль заимодавцу с суммы недополученного дохода по беспроцентному займу между юридическими лицами одной группы российских организаций?
(Консультация эксперта, 2024)Однако сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не признаются контролируемыми. Следовательно, цены, примененные в указанных сделках, не могут контролироваться (пп. 7 п. 4 ст. 105.14, п. 1 ст. 105.17 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)Однако сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не признаются контролируемыми. Следовательно, цены, примененные в указанных сделках, не могут контролироваться (пп. 7 п. 4 ст. 105.14, п. 1 ст. 105.17 НК РФ).
Вопрос: Организации, не являющиеся взаимозависимыми, заключили договор займа в рублях с процентной ставкой, в несколько раз превышающей рыночную. Вправе ли заемщик учесть проценты в полном объеме в целях налога на прибыль и существует ли риск претензий?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Учитывая указанное, если между сторонами сделки отсутствует взаимозависимость, то цена сделки признается для целей гл. 25 НК РФ рыночной. Поскольку стороны не являются взаимозависимыми лицами и сделки между ними не относятся к контролируемым, в целях налогообложения прибыли процентный доход учитывается исходя из фактической ставки, предусмотренной договором (ст. 269 НК РФ).
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Учитывая указанное, если между сторонами сделки отсутствует взаимозависимость, то цена сделки признается для целей гл. 25 НК РФ рыночной. Поскольку стороны не являются взаимозависимыми лицами и сделки между ними не относятся к контролируемым, в целях налогообложения прибыли процентный доход учитывается исходя из фактической ставки, предусмотренной договором (ст. 269 НК РФ).
Статья: Правовые основы выбора метода трансфертного ценообразования
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2024, N 1)Метод экспертной оценки (далее - МЭО, шестой метод): общие положения о данном методе закреплены в п. 9 ст. 105.7 НК РФ. Данный метод не является классическим методом трансфертного ценообразования, рекомендуем ОЭСР для анализа трансфертных цен. Экспертная оценка применяется при оценке цен не только в контролируемых сделках, но и в неконтролируемых сделках. При этом сделки не определяются как контролируемые исключительно в силу суммовых критериев, фактически они совершаются между взаимозависимыми лицами. То есть аналогично контролируемым сделкам имеется потенциальная возможность для получения необоснованной налоговой выгоды путем применения трансфертных цен, но нарушение подлежит квалификации согласно общим нормам о злоупотреблениях правом в сфере налогообложения, а не специальным.
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2024, N 1)Метод экспертной оценки (далее - МЭО, шестой метод): общие положения о данном методе закреплены в п. 9 ст. 105.7 НК РФ. Данный метод не является классическим методом трансфертного ценообразования, рекомендуем ОЭСР для анализа трансфертных цен. Экспертная оценка применяется при оценке цен не только в контролируемых сделках, но и в неконтролируемых сделках. При этом сделки не определяются как контролируемые исключительно в силу суммовых критериев, фактически они совершаются между взаимозависимыми лицами. То есть аналогично контролируемым сделкам имеется потенциальная возможность для получения необоснованной налоговой выгоды путем применения трансфертных цен, но нарушение подлежит квалификации согласно общим нормам о злоупотреблениях правом в сфере налогообложения, а не специальным.
Вопрос: О применении профессиональным участником рынка ценных бумаг методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг и определении цены по сделкам с ценными бумагами в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 01.03.2024 N 03-03-06/2/18405)В отношении применения цены сделки отмечаем, что по сделкам, не признаваемым контролируемыми в соответствии с разделом V.1 НК РФ, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок (пункт 29 статьи 280 Кодекса).
(Письмо Минфина России от 01.03.2024 N 03-03-06/2/18405)В отношении применения цены сделки отмечаем, что по сделкам, не признаваемым контролируемыми в соответствии с разделом V.1 НК РФ, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок (пункт 29 статьи 280 Кодекса).
Вопрос: О представлении документации в целях налогового контроля при осуществлении контролируемых сделок.
(Письмо ФНС России от 01.09.2025 N ШЮ-17-13/2296)4. Из совокупного толкования положений раздела V.1 Кодекса следует, что соответствие (несоответствие) цены в контролируемой сделке рыночному уровню определяется с помощью применения методов, предусмотренных главой 14.3 Кодекса <2>.
(Письмо ФНС России от 01.09.2025 N ШЮ-17-13/2296)4. Из совокупного толкования положений раздела V.1 Кодекса следует, что соответствие (несоответствие) цены в контролируемой сделке рыночному уровню определяется с помощью применения методов, предусмотренных главой 14.3 Кодекса <2>.
Путеводитель по сделкам. Мена. Сторона сделкиВнимание! ФНС России проводит контроль соответствия цен, применяемых взаимозависимыми лицами, рыночным ценам в отношении контролируемых сделок, совершаемых указанными лицами (п. 2 ст. 105.3, ст. 105.14 НК РФ). При этом товарообменные (бартерные) операции не относятся к контролируемым сделкам. Соответственно, ФНС России не контролирует правильность применения цен между взаимозависимыми лицами по таким сделкам.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Кроме того, встречаются разъяснения контролирующих органов с позицией о праве территориальных инспекций проверять цены в неконтролируемых сделках во всех случаях безотносительно выявления фактов получения необоснованной налоговой выгоды.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Кроме того, встречаются разъяснения контролирующих органов с позицией о праве территориальных инспекций проверять цены в неконтролируемых сделках во всех случаях безотносительно выявления фактов получения необоснованной налоговой выгоды.
Вопрос: Каковы особенности продажи учредителю имущества (недвижимости или автомобиля), являющегося основным средством?
(Консультация эксперта, 2025)Если сделка не относится к контролируемым, налоговый орган может проверить цену, только если сделка приводит к получению необоснованной налоговой выгоды. При этом сам факт существенного отклонения цены от рыночной без иных признаков необоснованной налоговой выгоды не имеет юридического значения (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 05.07.2023 N БВ-4-7/8532, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017);
(Консультация эксперта, 2025)Если сделка не относится к контролируемым, налоговый орган может проверить цену, только если сделка приводит к получению необоснованной налоговой выгоды. При этом сам факт существенного отклонения цены от рыночной без иных признаков необоснованной налоговой выгоды не имеет юридического значения (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 05.07.2023 N БВ-4-7/8532, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017);
Готовое решение: Какие лица признаются взаимозависимыми
(КонсультантПлюс, 2025)По вопросу самостоятельных корректировок ФНС России в Письме от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@ пояснила: во избежание привлечения к ответственности по п. 1 ст. 129.3 НК РФ налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговые обязательства по сделкам с взаимозависимыми лицами, если цены не соответствуют рыночным.
(КонсультантПлюс, 2025)По вопросу самостоятельных корректировок ФНС России в Письме от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@ пояснила: во избежание привлечения к ответственности по п. 1 ст. 129.3 НК РФ налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговые обязательства по сделкам с взаимозависимыми лицами, если цены не соответствуют рыночным.