Консервация основных средств в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Консервация основных средств в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав расходов суммы амортизации основного средства - буровой установки, поскольку она не использовалась в деятельности. Суд установил, что буровая установка была переведена обществом на консервацию на срок более года. Затем в связи с заключением договора подряда, в котором предусматривалось выполнение работ при помощи данной установки, буровая установка была выведена из консервации, что было отражено в бухгалтерском учете. После завершения работ установка снова была переведена на консервацию ввиду отсутствия производственной необходимости. Суд указал, что консервация или расконсервация основного средства является правом налогоплательщика. Обязанности по переводу на консервацию основного средства в случае его простоя налоговым законодательством не предусмотрено. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации в период использования установки после ее вывода из консервации и до момента перевода на консервацию вновь.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав расходов суммы амортизации основного средства - буровой установки, поскольку она не использовалась в деятельности. Суд установил, что буровая установка была переведена обществом на консервацию на срок более года. Затем в связи с заключением договора подряда, в котором предусматривалось выполнение работ при помощи данной установки, буровая установка была выведена из консервации, что было отражено в бухгалтерском учете. После завершения работ установка снова была переведена на консервацию ввиду отсутствия производственной необходимости. Суд указал, что консервация или расконсервация основного средства является правом налогоплательщика. Обязанности по переводу на консервацию основного средства в случае его простоя налоговым законодательством не предусмотрено. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации в период использования установки после ее вывода из консервации и до момента перевода на консервацию вновь.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учитывать консервацию основных средств при применении ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый учет законсервированных ОС и порядок начисления амортизации по ним зависят от продолжительности консервации.
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый учет законсервированных ОС и порядок начисления амортизации по ним зависят от продолжительности консервации.
Типовая ситуация: Консервация основных средств: оформление и учет
(Издательство "Главная книга", 2025)Если срок консервации больше 3 месяцев, в налоговом учете приостановите амортизацию ОС с месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию. После расконсервации амортизацию возобновите (Письмо Минфина от 01.04.2020 N 03-03-06/1/25858).
(Издательство "Главная книга", 2025)Если срок консервации больше 3 месяцев, в налоговом учете приостановите амортизацию ОС с месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию. После расконсервации амортизацию возобновите (Письмо Минфина от 01.04.2020 N 03-03-06/1/25858).
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли в налоговом учете амортизировать имущество, которое временно не используется для получения дохода
(КонсультантПлюс, 2025)Разъясняется, что если основное средство не консервировалось на время приостановления деятельности, то сумма начисленной за время простоя амортизации учитывается в качестве расхода текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ.
Можно ли в налоговом учете амортизировать имущество, которое временно не используется для получения дохода
(КонсультантПлюс, 2025)Разъясняется, что если основное средство не консервировалось на время приостановления деятельности, то сумма начисленной за время простоя амортизации учитывается в качестве расхода текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ.
Вопрос: Вправе ли ООО при возобновлении деятельности начислить амортизацию за два года? Если да, то можно ли начислить амортизацию в текущем периоде?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Вопрос: ООО на ОСН два года не вело деятельность, подавало нулевую отчетность. При этом на балансе имелись ОС (движимое имущество), по которым в налоговом учете амортизация не начислялась. Консервация оформлена не была, хотя фактически ОС не использовались. Вправе ли ООО при возобновлении деятельности начислить амортизацию за два года? Если да, то можно ли начислить амортизацию в текущем периоде?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Вопрос: ООО на ОСН два года не вело деятельность, подавало нулевую отчетность. При этом на балансе имелись ОС (движимое имущество), по которым в налоговом учете амортизация не начислялась. Консервация оформлена не была, хотя фактически ОС не использовались. Вправе ли ООО при возобновлении деятельности начислить амортизацию за два года? Если да, то можно ли начислить амортизацию в текущем периоде?
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 03.04.2024 N 03-03-06/3/30336 "Об исчислении для целей налогообложения прибыли амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе в период их временного простоя"
(Светлова И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 11)Суммы начисленной амортизации, а также расходы на обслуживание имущества, временно не приносящего доход, учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 17.11.2023 N 03-03-06/1/110266).
(Светлова И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 11)Суммы начисленной амортизации, а также расходы на обслуживание имущества, временно не приносящего доход, учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 17.11.2023 N 03-03-06/1/110266).
Статья: Разукомплектация ОС: как отразить в бухучете
(Гусев К.В., Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 21)- изменения особенностей эксплуатации, назначения и функций частей ОС, включая ситуации, когда это влияет на порядок их учета и амортизации (например, при прекращении амортизации в налоговом учете части ОС в связи с переводом этой части на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев) <5>.
(Гусев К.В., Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 21)- изменения особенностей эксплуатации, назначения и функций частей ОС, включая ситуации, когда это влияет на порядок их учета и амортизации (например, при прекращении амортизации в налоговом учете части ОС в связи с переводом этой части на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев) <5>.
Вопрос: Организация перевела на консервацию на шесть месяцев дорогостоящее оборудование (основное средство). После этого оборудование продается с убытком. Как должен быть учтен убыток в целях налога на прибыль: единовременно, как при продаже имущества, или по правилам списания убытка от реализации амортизируемого имущества?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Организация перевела на консервацию на шесть месяцев дорогостоящее оборудование (основное средство). После этого оборудование продается с убытком. Как должен быть учтен убыток в целях налога на прибыль: единовременно, как при продаже имущества, или по правилам списания убытка от реализации амортизируемого имущества?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Организация перевела на консервацию на шесть месяцев дорогостоящее оборудование (основное средство). После этого оборудование продается с убытком. Как должен быть учтен убыток в целях налога на прибыль: единовременно, как при продаже имущества, или по правилам списания убытка от реализации амортизируемого имущества?
Вопрос: Должна ли организация продолжать амортизировать основное средство в налоговом учете по налогу на прибыль, если оно не будет использоваться в течение двух месяцев и будет передано на хранение?
(Консультация эксперта, 2023)Исключаются из состава амортизируемого имущества основные средства, переведенные на консервацию на период свыше 3 месяцев, а также находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев и не используемые в деятельности, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 256 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2023)Исключаются из состава амортизируемого имущества основные средства, переведенные на консервацию на период свыше 3 месяцев, а также находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев и не используемые в деятельности, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 256 НК РФ).
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)ФАС Северо-Западного округа также подтвердил, что амортизация, начисленная за период, когда ОС находились во временном простое, должна учитываться в целях налогообложения. Налоговый орган настаивал на том, что организация должна была перевести такие ОС на консервацию и прекратить начисление амортизации. Однако судьи согласились с тем, что у организации нет обязанности консервировать временно не используемые объекты (Постановление от 11.12.2007 N А56-9865/2007).
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)ФАС Северо-Западного округа также подтвердил, что амортизация, начисленная за период, когда ОС находились во временном простое, должна учитываться в целях налогообложения. Налоговый орган настаивал на том, что организация должна была перевести такие ОС на консервацию и прекратить начисление амортизации. Однако судьи согласились с тем, что у организации нет обязанности консервировать временно не используемые объекты (Постановление от 11.12.2007 N А56-9865/2007).
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)В налоговом учете есть множество особенностей, связанных с начислением амортизации. В частности, норму амортизации можно увеличить или уменьшить. Кроме того, в особом порядке начисляют амортизацию по основным средствам, которые уже эксплуатировались другим владельцем, были законсервированы или модернизированы.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)В налоговом учете есть множество особенностей, связанных с начислением амортизации. В частности, норму амортизации можно увеличить или уменьшить. Кроме того, в особом порядке начисляют амортизацию по основным средствам, которые уже эксплуатировались другим владельцем, были законсервированы или модернизированы.
Вопрос: Банк на 11 месяцев сдал в аренду объект недвижимости, временно не используемый в основной деятельности (объект НВНОД), стоимостью более 100 тыс. руб. Вправе ли банк амортизировать данный объект в целях налога на прибыль, в том числе после окончания договора аренды и до заключения нового договора?
(Консультация эксперта, 2025)В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
(Консультация эксперта, 2025)В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: