Консервация лизингового оБорудования
Подборка наиболее важных документов по запросу Консервация лизингового оБорудования (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 28.01.2021 N 305-ЭС20-22168 по делу N А40-5074/2020
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку с учетом того, что учет объектов основных средств, переданных обществом третьему лицу (лизингополучателю) по договору финансовой аренды (лизинга), осуществлялся обществом и последнему было известно о консервации имущества, общество не имело права начислять по этому имуществу амортизацию в спорный период.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При исследовании обстоятельств дела судом установлено, что учет объектов основных средств, переданных налогоплательщиком лизингополучателю по договору финансовой аренды (лизинга), осуществлялся обществом; обществу было известно о консервации имущества; вопреки позиции заявителя договор лизинга расторгнут 18.01.2013, а не 01.04.2014, в связи с чем, общество имело основания требовать возврата оборудования у лизингополучателя; оборудование не могло использоваться в деятельности лизингополучателя с момента введения в отношении него процедуры конкурсного производства; спорное имущество впоследствии приобретено взаимозависимой с налогоплательщиком организацией; в марте 2014 года оборудование фактически не использовалось для извлечения дохода ни лизингополучателем, ни обществом.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку с учетом того, что учет объектов основных средств, переданных обществом третьему лицу (лизингополучателю) по договору финансовой аренды (лизинга), осуществлялся обществом и последнему было известно о консервации имущества, общество не имело права начислять по этому имуществу амортизацию в спорный период.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При исследовании обстоятельств дела судом установлено, что учет объектов основных средств, переданных налогоплательщиком лизингополучателю по договору финансовой аренды (лизинга), осуществлялся обществом; обществу было известно о консервации имущества; вопреки позиции заявителя договор лизинга расторгнут 18.01.2013, а не 01.04.2014, в связи с чем, общество имело основания требовать возврата оборудования у лизингополучателя; оборудование не могло использоваться в деятельности лизингополучателя с момента введения в отношении него процедуры конкурсного производства; спорное имущество впоследствии приобретено взаимозависимой с налогоплательщиком организацией; в марте 2014 года оборудование фактически не использовалось для извлечения дохода ни лизингополучателем, ни обществом.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 258 "Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, ему было известно о консервации лизингополучателем имущества. Договор лизинга расторгнут, в связи с чем налогоплательщик имел основания требовать возврата оборудования. Оборудование не могло использоваться в деятельности лизингополучателя с момента введения в отношении него процедуры конкурсного производства. В спорный период оборудование фактически не использовалось для извлечения дохода ни лизингополучателем, ни налогоплательщиком. Впоследствии спорное имущество приобретено взаимозависимой с налогоплательщиком организацией.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, ему было известно о консервации лизингополучателем имущества. Договор лизинга расторгнут, в связи с чем налогоплательщик имел основания требовать возврата оборудования. Оборудование не могло использоваться в деятельности лизингополучателя с момента введения в отношении него процедуры конкурсного производства. В спорный период оборудование фактически не использовалось для извлечения дохода ни лизингополучателем, ни налогоплательщиком. Впоследствии спорное имущество приобретено взаимозависимой с налогоплательщиком организацией.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по ИБ "Корреспонденция счетов"Амортизация в случае перевода на консервацию объектов основных средств >>>
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 7)(-) 3. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно начислял амортизацию на законсервированное лизингополучателем оборудование, а также применял повышенный коэффициент амортизации по предметам лизинга, в связи с чем ему доначислен налог на имущество.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 7)(-) 3. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно начислял амортизацию на законсервированное лизингополучателем оборудование, а также применял повышенный коэффициент амортизации по предметам лизинга, в связи с чем ему доначислен налог на имущество.
Нормативные акты
Административная практика
Определение Ханты-Мансийского УФАС России от 19.02.2024 N 086/01/17-215/2024
<О назначении времени и места рассмотрения дела о нарушении антимонопольного законодательства>5.16. если заключается договор аренды, купли-продажи или договор на предоставление услуг по консервации, расконсервации, ликвидации недвижимого и/или движимого имущества;
<О назначении времени и места рассмотрения дела о нарушении антимонопольного законодательства>5.16. если заключается договор аренды, купли-продажи или договор на предоставление услуг по консервации, расконсервации, ликвидации недвижимого и/или движимого имущества;
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 23.09.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с: 1) доначислением налога на прибыль; 2) привлечением к ответственности за несвоевременное неполное перечисление НДФЛ.
Решение: 1) Жалоба оставлена без удовлетворения, так как представленные документы заполнены с нарушением требований налогового законодательства и не позволяют определить обоснованность расходов общества по списанию лизингового имущества; 2) Жалоба удовлетворена в части, штраф уменьшен в два раза, так как на дату вынесения решения задолженность по НДФЛ была погашена.В представленной жалобе налогоплательщик указывает, что на представленные претензии лизингополучатель не отвечал. По имеющейся информации, среди руководства предприятия произошел конфликт, было возбуждено уголовное дело, производственная деятельность прекращена. Распорядиться переданным в лизинг оборудованием в силу его специфики Общество не могло. Изъять оборудование и арендовать склад для его хранения - экономически невыгодно, продолжать начислять амортизацию на не используемое оборудование и не приносящее дохода - не правильно, в связи с чем, с 01.09.2003 г. оборудование числилось на консервации.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с: 1) доначислением налога на прибыль; 2) привлечением к ответственности за несвоевременное неполное перечисление НДФЛ.
Решение: 1) Жалоба оставлена без удовлетворения, так как представленные документы заполнены с нарушением требований налогового законодательства и не позволяют определить обоснованность расходов общества по списанию лизингового имущества; 2) Жалоба удовлетворена в части, штраф уменьшен в два раза, так как на дату вынесения решения задолженность по НДФЛ была погашена.В представленной жалобе налогоплательщик указывает, что на представленные претензии лизингополучатель не отвечал. По имеющейся информации, среди руководства предприятия произошел конфликт, было возбуждено уголовное дело, производственная деятельность прекращена. Распорядиться переданным в лизинг оборудованием в силу его специфики Общество не могло. Изъять оборудование и арендовать склад для его хранения - экономически невыгодно, продолжать начислять амортизацию на не используемое оборудование и не приносящее дохода - не правильно, в связи с чем, с 01.09.2003 г. оборудование числилось на консервации.
Формы
Форма: Договор о совместном использовании оборудования
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)1.3.1. Расходы на содержание, техническое обслуживание и ремонт, консервацию и утилизацию Оборудования Товарищи несут в равных долях (или: в следующем порядке _____________________).
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)1.3.1. Расходы на содержание, техническое обслуживание и ремонт, консервацию и утилизацию Оборудования Товарищи несут в равных долях (или: в следующем порядке _____________________).
Вопрос: Учреждение приобретает KVM-переключатель (клавиатура, видео, мышь). По какой статье КОСГУ следует приобретать переключатель-разветвитель? Как принять его к учету?
("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 9)Согласно п. 38 Инструкции N 157н материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.
("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 9)Согласно п. 38 Инструкции N 157н материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.
Статья: Учет оборудования, требующего монтажа
(Зернова И.)
("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3)Исходя из п. 38 Инструкции N 157н <1> материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.
(Зернова И.)
("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3)Исходя из п. 38 Инструкции N 157н <1> материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением списано морально устаревшее медицинское оборудование, приобретенное за счет средств учредителя и учтенное в составе основных средств. Оборудование находится на складе учреждения и не введено в эксплуатацию. Как отразить указанные операции в учете?..
(Консультация эксперта, 2014)Основными средствами являются материальные объекты имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления и используемые в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для осуществления государственных полномочий (функций). При этом не имеет значения стоимость данных объектов. Основные средства могут находиться в эксплуатации, в запасе, на консервации или быть сданы в аренду либо получены в лизинг (сублизинг) (абз. 2 п. 38 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н)).
(Консультация эксперта, 2014)Основными средствами являются материальные объекты имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления и используемые в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для осуществления государственных полномочий (функций). При этом не имеет значения стоимость данных объектов. Основные средства могут находиться в эксплуатации, в запасе, на консервации или быть сданы в аренду либо получены в лизинг (сублизинг) (абз. 2 п. 38 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н)).
Статья: О нецелевом использовании средств
(Гусев А.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2012, N 4)Напомним, что материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств. Кроме того, к основным средствам относятся объекты нефинансовых активов, составляющие библиотечный фонд учреждения (за исключением периодических изданий).
(Гусев А.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2012, N 4)Напомним, что материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств. Кроме того, к основным средствам относятся объекты нефинансовых активов, составляющие библиотечный фонд учреждения (за исключением периодических изданий).
Вопрос: ОАО являлось поручителем согласно заключенному договору лизинга между ООО и лизингодателем. При ликвидации ООО был заключен договор перенайма предмета лизинга, согласно которому все обязательства по выплате лизинговых платежей перешли к ОАО. Обязательства по договору лизинга выполнены, оборудование перешло в собственность ОАО. Так как оборудование не используется в деятельности ОАО, то в настоящее время оно законсервировано и готовится к реализации. Вправе ли ОАО при реализации данного оборудования расходы в виде арендных (лизинговых) платежей, уплачиваемых за предоставление во временное владение и пользование предмета лизинга, учесть при исчислении налога на прибыль?
(Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/1/220)Вопрос: ОАО являлось поручителем согласно заключенному договору лизинга между ООО и лизингодателем. При ликвидации ООО был заключен договор перенайма предмета лизинга, согласно которому все обязательства по выплате лизинговых платежей перешли к ОАО.
(Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/1/220)Вопрос: ОАО являлось поручителем согласно заключенному договору лизинга между ООО и лизингодателем. При ликвидации ООО был заключен договор перенайма предмета лизинга, согласно которому все обязательства по выплате лизинговых платежей перешли к ОАО.
"Организация и ведение налогового учета"
(Матвеев С.Ю.)
("Налоговый вестник", 2004)На третьем уровне организуется учет основных средств по видам (принадлежащие налогоплательщику на праве собственности; полученные в финансовую аренду, сданные в аренду; находящиеся в долевой собственности); на четвертом - по типам основных средств (здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и т.д.).
(Матвеев С.Ю.)
("Налоговый вестник", 2004)На третьем уровне организуется учет основных средств по видам (принадлежащие налогоплательщику на праве собственности; полученные в финансовую аренду, сданные в аренду; находящиеся в долевой собственности); на четвертом - по типам основных средств (здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и т.д.).
Статья: Признание убытков в налоговом учете
(Вагапова А.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 10)А как учитывать убытки от реализации оборудования, находящегося на консервации? Ведь такое имущество согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключается. Вместе с тем в Письме Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253 указано, что такие убытки учитываются по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ. В результате организации оказываются в невыгодном положении. Срок списания убытков в таких ситуациях будет равен: срок полезного использования минус срок фактической эксплуатации до продажи. Таким образом, из расчета исключается время, в течение которого объект находился на консервации, что приводит к увеличению срока учета убытка.
(Вагапова А.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 10)А как учитывать убытки от реализации оборудования, находящегося на консервации? Ведь такое имущество согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключается. Вместе с тем в Письме Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253 указано, что такие убытки учитываются по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ. В результате организации оказываются в невыгодном положении. Срок списания убытков в таких ситуациях будет равен: срок полезного использования минус срок фактической эксплуатации до продажи. Таким образом, из расчета исключается время, в течение которого объект находился на консервации, что приводит к увеличению срока учета убытка.
Статья: Управление техническим потенциалом полиграфического предприятия: основные направления и задачи
(Бескоровайная С.А.)
("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2008, N 2)В настоящее время широко распространена практика использования полиграфического оборудования на правах аренды (лизинга), что вызвано его высокой стоимостью, поэтому менеджеру важно иметь информацию о количестве и возможностях арендованного или сданного в аренду оборудования и сроках истечения договоров аренды (лизинга). Следует отметить также, что из-за возрастающих требований к качеству и скорости выполнения полиграфических работ со стороны заказчиков некоторое ранее установленное на предприятиях оборудование становится малопригодным к использованию, поэтому распространенным явлением становится консервация подобного оборудования. Высокая степень изношенности основных производственных фондов в целом по отрасли и отсутствие финансирования со стороны государства способствуют частому отвлечению технологического оборудования на ремонт, реконструкцию и модернизацию, что ведет к временному уменьшению производственно-технических возможностей предприятия.
(Бескоровайная С.А.)
("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2008, N 2)В настоящее время широко распространена практика использования полиграфического оборудования на правах аренды (лизинга), что вызвано его высокой стоимостью, поэтому менеджеру важно иметь информацию о количестве и возможностях арендованного или сданного в аренду оборудования и сроках истечения договоров аренды (лизинга). Следует отметить также, что из-за возрастающих требований к качеству и скорости выполнения полиграфических работ со стороны заказчиков некоторое ранее установленное на предприятиях оборудование становится малопригодным к использованию, поэтому распространенным явлением становится консервация подобного оборудования. Высокая степень изношенности основных производственных фондов в целом по отрасли и отсутствие финансирования со стороны государства способствуют частому отвлечению технологического оборудования на ремонт, реконструкцию и модернизацию, что ведет к временному уменьшению производственно-технических возможностей предприятия.
Вопрос: Бюджетным учреждением по договору пожертвования приобретены комплектующие для сборки оборудования для автоматического открытия ворот. Комплектующие следует списать по акту установки или после списания комплектующих учесть это оборудование в качестве основных средств?
("Бюджетный учет", 2013, N 10)Ответ: Независимо от метода приобретения (покупка, передача, по договору пожертвования) правила отнесения объектов к основным средствам одинаковы. В п. 38 Инструкции N 157н указано, что к учету в качестве основных средств принимаются материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг). Еще одно условие определено в п. 41 Инструкции N 157н - объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
("Бюджетный учет", 2013, N 10)Ответ: Независимо от метода приобретения (покупка, передача, по договору пожертвования) правила отнесения объектов к основным средствам одинаковы. В п. 38 Инструкции N 157н указано, что к учету в качестве основных средств принимаются материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг). Еще одно условие определено в п. 41 Инструкции N 157н - объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Статья: Налоговое информбюро от 12.02.2010
("Главная книга", 2010, N 4)Последствия. Ранее уже были аналогичные по сути разъяснения ведомства по поводу обоснованности начисления амортизации в перерывы в эксплуатации оборудования (при простое). В отношении лизинговых платежей, как видно, Минфин сделал такие же выводы: обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. И раз при получении оборудования в лизинг условие об экономической оправданности расходов выполнялось, то лизинговые платежи за периоды простоя могут быть включены в состав учитываемых расходов.
("Главная книга", 2010, N 4)Последствия. Ранее уже были аналогичные по сути разъяснения ведомства по поводу обоснованности начисления амортизации в перерывы в эксплуатации оборудования (при простое). В отношении лизинговых платежей, как видно, Минфин сделал такие же выводы: обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. И раз при получении оборудования в лизинг условие об экономической оправданности расходов выполнялось, то лизинговые платежи за периоды простоя могут быть включены в состав учитываемых расходов.