Коэффициент тонкой капитализации
Подборка наиболее важных документов по запросу Коэффициент тонкой капитализации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Не так давно появилось разъяснение УМНС России по г. Москве от 25 мая 2004 г. N 26-12/35083, в котором пояснен вопрос, следует ли при расчете коэффициента капитализации по п.2 ст.269 НК РФ складывать всю сумму долговых обязательств и относить ее к собственному капиталу или возможно рассчитать коэффициент капитализации по каждому долгу.
("Бухгалтерия и банки", 2005, N 1)Однако то, что сравнивается именно суммарная величина непогашенных долгов (требование абз.1 п.2 ст.269 НК РФ), не означает, что сами правила "тонких процентов" и последующий расчет коэффициентов капитализации осуществляются путем деления всей суммы непогашенных долгов на собственный капитал.
("Бухгалтерия и банки", 2005, N 1)Однако то, что сравнивается именно суммарная величина непогашенных долгов (требование абз.1 п.2 ст.269 НК РФ), не означает, что сами правила "тонких процентов" и последующий расчет коэффициентов капитализации осуществляются путем деления всей суммы непогашенных долгов на собственный капитал.
Статья: Российские правила тонкой капитализации: восстановление в правах или импульс к развитию? Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 15 ноября 2011 г. N 8654/11
(Овсянников С.В.)
("Вестник ВАС РФ", 2012, N 5)Проблема, которая была поставлена перед Президиумом ВАС РФ, связана не с толкованием указанных правил тонкой капитализации как таковых, а с коллизией этих правил и положений международных договоров об устранении двойного налогообложения, заключенных РФ. Одной из непременных статей подобных договоров является статья о недискриминации, состоящая из ряда положений, обеспечивающих предоставление иностранному капиталу, происходящему из одного договаривающегося государства, национального налогового режима в другом договаривающемся государстве.
(Овсянников С.В.)
("Вестник ВАС РФ", 2012, N 5)Проблема, которая была поставлена перед Президиумом ВАС РФ, связана не с толкованием указанных правил тонкой капитализации как таковых, а с коллизией этих правил и положений международных договоров об устранении двойного налогообложения, заключенных РФ. Одной из непременных статей подобных договоров является статья о недискриминации, состоящая из ряда положений, обеспечивающих предоставление иностранному капиталу, происходящему из одного договаривающегося государства, национального налогового режима в другом договаривающемся государстве.
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 15.04.2013 N ВАС-2267/13 по делу N А40-37344/11-107-160
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку сумма выплаченных дивидендов подлежала налогообложению по ставке 15 процентов, обществом при выплате процентов по займам необоснованно не исчислен и не уплачен налог на доходы иностранного юридического лица.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.По эпизоду, связанному с доначислением обществу 1 344 095 рублей налога на доходы иностранных организаций, соответствующих пеней и штрафов, суды сделали вывод о том, что к выплаченным обществом иностранной компании процентам применяются нормы пункта 4 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие возможность переквалификации процентов в дивиденды в части, превышающий предельный размер, рассчитанный с учетом коэффициента капитализации на основании пункта 2 этой статьи.
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку сумма выплаченных дивидендов подлежала налогообложению по ставке 15 процентов, обществом при выплате процентов по займам необоснованно не исчислен и не уплачен налог на доходы иностранного юридического лица.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.По эпизоду, связанному с доначислением обществу 1 344 095 рублей налога на доходы иностранных организаций, соответствующих пеней и штрафов, суды сделали вывод о том, что к выплаченным обществом иностранной компании процентам применяются нормы пункта 4 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие возможность переквалификации процентов в дивиденды в части, превышающий предельный размер, рассчитанный с учетом коэффициента капитализации на основании пункта 2 этой статьи.
Определение Верховного Суда РФ от 28.03.2016 N 307-КГ16-1257 по делу N А05-12258/2014
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа о доначислении обществу налога на прибыль.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, поскольку обязанность российской организации-заемщика как налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с процентов по займу возникает только при выплате процентов иностранной организации.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Суд кассационной инстанции счел обоснованным вывод налогового органа о необходимости применении правил тонкой капитализации, указав, что общество неправомерно включило расходы по выплате процентов по договорам займа в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку им не были соблюдены предусмотренные пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса условия для такого отнесения, применяемые при наличии контролируемой задолженности, а потому признал законным и обоснованным оспариваемое решение налогового органа в части уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2010 и 2011 годы.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа о доначислении обществу налога на прибыль.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, поскольку обязанность российской организации-заемщика как налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с процентов по займу возникает только при выплате процентов иностранной организации.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Суд кассационной инстанции счел обоснованным вывод налогового органа о необходимости применении правил тонкой капитализации, указав, что общество неправомерно включило расходы по выплате процентов по договорам займа в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку им не были соблюдены предусмотренные пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса условия для такого отнесения, применяемые при наличии контролируемой задолженности, а потому признал законным и обоснованным оспариваемое решение налогового органа в части уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2010 и 2011 годы.
Нормативные акты
Директива N 2016/1164 Совета Европейского Союза
"Об установлении правил в отношении практик уклонения от уплаты налогов, которые непосредственно влияют на функционирование внутреннего рынка" [рус., англ.]
(Принята в г. Брюсселе 12.07.2016)(6) В попытке снизить глобальную налоговую ответственность группы компаний все чаще участвуют в BEPS посредством чрезмерной выплаты процентов. Норма об ограничении процентов необходима для противодействия такой практике путем ограничения возможности вычета чрезмерных расходов налогоплательщиков по займам. В этой связи необходимо зафиксировать коэффициент возможности вычета, который относится к налогооблагаемой прибыли налогоплательщика до уплаты налогов, процентов, износа и амортизации (EBITDA). Государства-члены ЕС должны уменьшить данный коэффициент или ввести временные рамки, или ограничить количество не освобожденных от налогообложения расходов по займам, которые могут быть отнесены на последующие или на предыдущие периоды, в целях обеспечения высокого уровня защиты. Принимая во внимание, что целью является разработка минимальных стандартов, государства-члены ЕС могут принять альтернативные меры в отношении прибыли налогоплательщика до уплаты процентов и налогов (EBIT), зафиксированные способом, эквивалентным коэффициенту на основе EBITDA. В дополнение к норме об ограничении процентов, предусмотренной настоящей Директивой, государства-члены ЕС также могут применять специальные нормы по противодействию финансированию внутренней задолженности, в частности, правила тонкой капитализации. Не подлежащие налогообложению доходы не должны засчитываться в счет подлежащих вычету расходов по займам. Это связано с тем, что только налогооблагаемый доход должен учитываться при определении того, какой процент может быть принят к вычету.
"Об установлении правил в отношении практик уклонения от уплаты налогов, которые непосредственно влияют на функционирование внутреннего рынка" [рус., англ.]
(Принята в г. Брюсселе 12.07.2016)(6) В попытке снизить глобальную налоговую ответственность группы компаний все чаще участвуют в BEPS посредством чрезмерной выплаты процентов. Норма об ограничении процентов необходима для противодействия такой практике путем ограничения возможности вычета чрезмерных расходов налогоплательщиков по займам. В этой связи необходимо зафиксировать коэффициент возможности вычета, который относится к налогооблагаемой прибыли налогоплательщика до уплаты налогов, процентов, износа и амортизации (EBITDA). Государства-члены ЕС должны уменьшить данный коэффициент или ввести временные рамки, или ограничить количество не освобожденных от налогообложения расходов по займам, которые могут быть отнесены на последующие или на предыдущие периоды, в целях обеспечения высокого уровня защиты. Принимая во внимание, что целью является разработка минимальных стандартов, государства-члены ЕС могут принять альтернативные меры в отношении прибыли налогоплательщика до уплаты процентов и налогов (EBIT), зафиксированные способом, эквивалентным коэффициенту на основе EBITDA. В дополнение к норме об ограничении процентов, предусмотренной настоящей Директивой, государства-члены ЕС также могут применять специальные нормы по противодействию финансированию внутренней задолженности, в частности, правила тонкой капитализации. Не подлежащие налогообложению доходы не должны засчитываться в счет подлежащих вычету расходов по займам. Это связано с тем, что только налогооблагаемый доход должен учитываться при определении того, какой процент может быть принят к вычету.
Директива N 2016/1164 Совета Европейского Союза
"Об установлении правил в отношении практик уклонения от уплаты налогов, которые непосредственно влияют на функционирование внутреннего рынка" [рус., англ.]
(Принята в г. Брюсселе 12.07.2016)
(с изм. и доп. от 29.05.2017)(6) В попытке снизить глобальную налоговую ответственность группы компаний все чаще участвуют в BEPS посредством чрезмерной выплаты процентов. Норма об ограничении процентов необходима для противодействия такой практике путем ограничения возможности вычета чрезмерных расходов налогоплательщиков по займам. В этой связи необходимо зафиксировать коэффициент возможности вычета, который относится к налогооблагаемой прибыли налогоплательщика до уплаты налогов, процентов, износа и амортизации (EBITDA). Государства-члены ЕС должны уменьшить данный коэффициент или ввести временные рамки, или ограничить количество не освобожденных от налогообложения расходов по займам, которые могут быть отнесены на последующие или на предыдущие периоды, в целях обеспечения высокого уровня защиты. Принимая во внимание, что целью является разработка минимальных стандартов, государства-члены ЕС могут принять альтернативные меры в отношении прибыли налогоплательщика до уплаты процентов и налогов (EBIT), зафиксированные способом, эквивалентным коэффициенту на основе EBITDA. В дополнение к норме об ограничении процентов, предусмотренной настоящей Директивой, государства-члены ЕС также могут применять специальные нормы по противодействию финансированию внутренней задолженности, в частности, правила тонкой капитализации. Не подлежащие налогообложению доходы не должны засчитываться в счет подлежащих вычету расходов по займам. Это связано с тем, что только налогооблагаемый доход должен учитываться при определении того, какой процент может быть принят к вычету.
"Об установлении правил в отношении практик уклонения от уплаты налогов, которые непосредственно влияют на функционирование внутреннего рынка" [рус., англ.]
(Принята в г. Брюсселе 12.07.2016)
(с изм. и доп. от 29.05.2017)(6) В попытке снизить глобальную налоговую ответственность группы компаний все чаще участвуют в BEPS посредством чрезмерной выплаты процентов. Норма об ограничении процентов необходима для противодействия такой практике путем ограничения возможности вычета чрезмерных расходов налогоплательщиков по займам. В этой связи необходимо зафиксировать коэффициент возможности вычета, который относится к налогооблагаемой прибыли налогоплательщика до уплаты налогов, процентов, износа и амортизации (EBITDA). Государства-члены ЕС должны уменьшить данный коэффициент или ввести временные рамки, или ограничить количество не освобожденных от налогообложения расходов по займам, которые могут быть отнесены на последующие или на предыдущие периоды, в целях обеспечения высокого уровня защиты. Принимая во внимание, что целью является разработка минимальных стандартов, государства-члены ЕС могут принять альтернативные меры в отношении прибыли налогоплательщика до уплаты процентов и налогов (EBIT), зафиксированные способом, эквивалентным коэффициенту на основе EBITDA. В дополнение к норме об ограничении процентов, предусмотренной настоящей Директивой, государства-члены ЕС также могут применять специальные нормы по противодействию финансированию внутренней задолженности, в частности, правила тонкой капитализации. Не подлежащие налогообложению доходы не должны засчитываться в счет подлежащих вычету расходов по займам. Это связано с тем, что только налогооблагаемый доход должен учитываться при определении того, какой процент может быть принят к вычету.
Статья: Управление проблемными активами банков: налоговый аспект
(Кузнецов А.Н., Сычев И.М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2009, N 10)Кроме того, это также касается финансирования структур, где под действие правила тонкой капитализации <1> подпадает заемщик. Важно убедиться, что любая реструктуризация задолженности или изменение кредитных условий не приводит к применению правила тонкой капитализации у заемщика, что может негативно отразиться на способности заемщика обслуживать кредит.
(Кузнецов А.Н., Сычев И.М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2009, N 10)Кроме того, это также касается финансирования структур, где под действие правила тонкой капитализации <1> подпадает заемщик. Важно убедиться, что любая реструктуризация задолженности или изменение кредитных условий не приводит к применению правила тонкой капитализации у заемщика, что может негативно отразиться на способности заемщика обслуживать кредит.
Статья: Инвестиции за рубеж, или Практикуя налоговое право в условиях глобализации (Продолжение)
(Васильева Т.П.)
("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 3)Изложенное необходимо учитывать при планировании займов внутри российско-европейской группы, если одна из компаний - участник холдинга зарегистрирована, например, в BVI и эта компания будет предоставлять заем, а другая, на которую будет перечисляться заем, является резидентом Испании. При перечислении процентов из Испании в BVI (и при превышении коэффициента "тонкой капитализации") данные проценты будут переквалифицированы испанскими налоговыми властями в дивиденды, не признаваемые в качестве расходов испанской компании.
(Васильева Т.П.)
("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 3)Изложенное необходимо учитывать при планировании займов внутри российско-европейской группы, если одна из компаний - участник холдинга зарегистрирована, например, в BVI и эта компания будет предоставлять заем, а другая, на которую будет перечисляться заем, является резидентом Испании. При перечислении процентов из Испании в BVI (и при превышении коэффициента "тонкой капитализации") данные проценты будут переквалифицированы испанскими налоговыми властями в дивиденды, не признаваемые в качестве расходов испанской компании.
Статья: Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах
(Сорокина В.А.)
("Налоги и налогообложение", 2010, N 10)3. В связи с тем что установленный предельный коэффициент, применяемый при расчете вычитаемых процентов, начисленных в пользу связанной стороны, не всегда является объективным, правило тонкой капитализации можно заменить применением правил трансфертного ценообразования.
(Сорокина В.А.)
("Налоги и налогообложение", 2010, N 10)3. В связи с тем что установленный предельный коэффициент, применяемый при расчете вычитаемых процентов, начисленных в пользу связанной стороны, не всегда является объективным, правило тонкой капитализации можно заменить применением правил трансфертного ценообразования.
Статья: Налоговый учет кредитов и займов
(Парасоцкая Н.Н.)
("Аудитор", 2014, N 11)На последнее число каждого отчетного периода налогоплательщику необходимо определить предельную величину процентов, начисленных по долговым обязательствам и признаваемых расходом. Для этого в каждом отчетном периоде сумму начисленных процентов по контролируемой задолженности необходимо делить на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату рассматриваемого отчетного периода:
(Парасоцкая Н.Н.)
("Аудитор", 2014, N 11)На последнее число каждого отчетного периода налогоплательщику необходимо определить предельную величину процентов, начисленных по долговым обязательствам и признаваемых расходом. Для этого в каждом отчетном периоде сумму начисленных процентов по контролируемой задолженности необходимо делить на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату рассматриваемого отчетного периода:
Вопрос: ...Лизингодатель имеет непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранными кредиторами, которые прямо владеют более чем 20% уставного капитала лизингодателя. Вправе ли лизингодатель при учете предельной величины процентов по контролируемой задолженности в составе расходов для целей налога на прибыль применять коэффициент 12,5, если он создает дочернюю организацию?
(Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30015)Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, применяются правила "тонкой капитализации" определения размера процентов, подлежащих включению в состав расходов.
(Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30015)Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, применяются правила "тонкой капитализации" определения размера процентов, подлежащих включению в состав расходов.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за декабрь 2020 г. - январь 2021 г.
(Щекин Д.М., Машков Л.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2021, N 3)1. Требование о том, что налогоплательщик должен осуществлять исключительно лизинговую деятельность для использования коэффициента 12,5 при применении правил тонкой капитализации (в редакции, действовавшей до 2017 г.), не означает, что налогоплательщик может получать только доходы в виде лизинговых платежей. Допустимо также получение иных доходов, связанных с лизинговой деятельностью, а также доходов, получение которых не сопряжено с осуществлением какой-либо деятельности (внереализационных доходов).
(Щекин Д.М., Машков Л.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2021, N 3)1. Требование о том, что налогоплательщик должен осуществлять исключительно лизинговую деятельность для использования коэффициента 12,5 при применении правил тонкой капитализации (в редакции, действовавшей до 2017 г.), не означает, что налогоплательщик может получать только доходы в виде лизинговых платежей. Допустимо также получение иных доходов, связанных с лизинговой деятельностью, а также доходов, получение которых не сопряжено с осуществлением какой-либо деятельности (внереализационных доходов).
Статья: Сравнительно-правовой анализ правил по ограничению вычета процентных расходов в странах континентальной и англосаксонской правовых систем
(Реплянская А.А.)
("Публично-правовые исследования" (электронный журнал), 2016, N 3)В России правила тонкой капитализации порождают следующие последствия для заемщика и заимодавца: заемщик для целей учета в качестве расхода процентов, подлежащих уплате по контролируемой задолженности, обязан на последнюю дату каждого отчетного (налогового) периода определять их предельный размер, на который может быть уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций. Предельные проценты рассчитываются с помощью применения коэффициента капитализации, определяемого так же на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Суммы, подлежащие выплате заимодавцу, переквалифицируются в дивиденды в части, превышающей размер предельных процентов.
(Реплянская А.А.)
("Публично-правовые исследования" (электронный журнал), 2016, N 3)В России правила тонкой капитализации порождают следующие последствия для заемщика и заимодавца: заемщик для целей учета в качестве расхода процентов, подлежащих уплате по контролируемой задолженности, обязан на последнюю дату каждого отчетного (налогового) периода определять их предельный размер, на который может быть уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций. Предельные проценты рассчитываются с помощью применения коэффициента капитализации, определяемого так же на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Суммы, подлежащие выплате заимодавцу, переквалифицируются в дивиденды в части, превышающей размер предельных процентов.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2016, N 12)Обществу (заемщику) доначислены налог на прибыль, налог с доходов в виде дивидендов за 2011 и 2012 гг., пени и штраф в связи с отказом в признании для целей налогообложения прибыли процентов, начисленных по договорам займа с иностранной "сестринской" компанией "Scania Treasury Luxembourg Sari" (Люксембург). Суд признал эту задолженность за контролируемой материнской компанией "Scania CV AB" (Швеция) и, поскольку ее размер более чем в три раза превысил разницу суммы активов и величины обязательств заемщика, применил правила "тонкой капитализации". Суд признал обоснованными выводы инспекции о злоупотреблении Обществом нормами права в целях получения возможности корректировать базу налога на прибыль и уменьшать налоговые обязательства, а также возможности вывода капитала из страны в пользу материнской компании, используя "сестринскую" компанию - казначея группы Scania. Довод, что Общество - лизинговая компания и при определении предельной величины заемных средств необходимо применять коэффициент 12,5, а не 3, не принят судом. Не учтены и судебные акты, ранее принятые в пользу Общества по аналогичным претензиям инспекции, так как не имеют преюдициального значения, поскольку вынесены по иным обстоятельствам (займы были получены от другой иностранной "сестринской" компании)
("Налоговый вестник", 2016, N 12)Обществу (заемщику) доначислены налог на прибыль, налог с доходов в виде дивидендов за 2011 и 2012 гг., пени и штраф в связи с отказом в признании для целей налогообложения прибыли процентов, начисленных по договорам займа с иностранной "сестринской" компанией "Scania Treasury Luxembourg Sari" (Люксембург). Суд признал эту задолженность за контролируемой материнской компанией "Scania CV AB" (Швеция) и, поскольку ее размер более чем в три раза превысил разницу суммы активов и величины обязательств заемщика, применил правила "тонкой капитализации". Суд признал обоснованными выводы инспекции о злоупотреблении Обществом нормами права в целях получения возможности корректировать базу налога на прибыль и уменьшать налоговые обязательства, а также возможности вывода капитала из страны в пользу материнской компании, используя "сестринскую" компанию - казначея группы Scania. Довод, что Общество - лизинговая компания и при определении предельной величины заемных средств необходимо применять коэффициент 12,5, а не 3, не принят судом. Не учтены и судебные акты, ранее принятые в пользу Общества по аналогичным претензиям инспекции, так как не имеют преюдициального значения, поскольку вынесены по иным обстоятельствам (займы были получены от другой иностранной "сестринской" компании)
Статья: Налоговые новации. Что нас ждет в 2017 году
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2016, N 36)Эти правила также подвергнутся изменениям, например для исчисления размера контролируемой задолженности придется учитывать все соответствующие долговые обязательства компании в совокупности. Напомним, что в настоящее время коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к:
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2016, N 36)Эти правила также подвергнутся изменениям, например для исчисления размера контролируемой задолженности придется учитывать все соответствующие долговые обязательства компании в совокупности. Напомним, что в настоящее время коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к:
Вопрос: Какая проверка необходима в рамках кеш-пулинга при задолженности организации по займу перед взаимозависимым иностранным лицом?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2025)Так, в частности, контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность российской организации по займу в рамках кеш-пулинга перед взаимозависимым иностранным лицом, если оно прямо или косвенно участвует в деятельности налогоплательщика или с взаимозависимыми лицами иностранной организации. Если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода, то в расход включается предельная величина процентов. Предельный размер определяется с учетом коэффициента капитализации. Процентные расходы сверх предельного размера приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу.
(Подборки и консультации Горячей линии, 2025)Так, в частности, контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность российской организации по займу в рамках кеш-пулинга перед взаимозависимым иностранным лицом, если оно прямо или косвенно участвует в деятельности налогоплательщика или с взаимозависимыми лицами иностранной организации. Если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода, то в расход включается предельная величина процентов. Предельный размер определяется с учетом коэффициента капитализации. Процентные расходы сверх предельного размера приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу.