Коэффициент тонкой капитализации
Подборка наиболее важных документов по запросу Коэффициент тонкой капитализации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 01.12.2020 N 305-ЭС20-16100 по делу N А40-123840/2019
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Решение: Дело передано для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поскольку заслуживает внимания довод заявителя о том, что установление для лизинговых компаний повышенного коэффициента соотношения долга и собственного капитала (12,5) направлено на учет специфики лизинга, справедливое и экономически обоснованное налогообложение данного сектора экономики.Позиция судов, согласно которой доходы от осуществления лизинговой деятельности сводятся исключительно к получению лизинговых платежей, представляется налогоплательщику незаконной, поскольку не соответствует целям осуществления лизинговой деятельности и лишает налогоплательщика права на применение коэффициента тонкой капитализации по формальным основаниям.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Решение: Дело передано для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поскольку заслуживает внимания довод заявителя о том, что установление для лизинговых компаний повышенного коэффициента соотношения долга и собственного капитала (12,5) направлено на учет специфики лизинга, справедливое и экономически обоснованное налогообложение данного сектора экономики.Позиция судов, согласно которой доходы от осуществления лизинговой деятельности сводятся исключительно к получению лизинговых платежей, представляется налогоплательщику незаконной, поскольку не соответствует целям осуществления лизинговой деятельности и лишает налогоплательщика права на применение коэффициента тонкой капитализации по формальным основаниям.
Определение Верховного Суда РФ от 28.03.2016 N 307-КГ16-1257 по делу N А05-12258/2014
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа о доначислении обществу налога на прибыль.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, поскольку обязанность российской организации-заемщика как налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с процентов по займу возникает только при выплате процентов иностранной организации.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Суд кассационной инстанции счел обоснованным вывод налогового органа о необходимости применении правил тонкой капитализации, указав, что общество неправомерно включило расходы по выплате процентов по договорам займа в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку им не были соблюдены предусмотренные пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса условия для такого отнесения, применяемые при наличии контролируемой задолженности, а потому признал законным и обоснованным оспариваемое решение налогового органа в части уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2010 и 2011 годы.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа о доначислении обществу налога на прибыль.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, поскольку обязанность российской организации-заемщика как налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с процентов по займу возникает только при выплате процентов иностранной организации.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Суд кассационной инстанции счел обоснованным вывод налогового органа о необходимости применении правил тонкой капитализации, указав, что общество неправомерно включило расходы по выплате процентов по договорам займа в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку им не были соблюдены предусмотренные пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса условия для такого отнесения, применяемые при наличии контролируемой задолженности, а потому признал законным и обоснованным оспариваемое решение налогового органа в части уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2010 и 2011 годы.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Правила тонкой капитализации: совершенствование подходов и инструментов их реализации с учетом зарубежного опыта
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Помимо этого, для применения особого правила учета процентов по контролируемой задолженности необходимо соблюдение еще одного условия - это значение так называемого коэффициента капитализации, определяемого как отношение размера контролируемой задолженности к собственному капиталу. При этом в расчет собственного капитала не включается задолженность по налогам и сборам <8>. Ключевой проблемой налогового администрирования является определение оптимального соотношения собственного и заемного капиталов, формирующего "границу" применимости правила переквалификации процентов в дивиденды. Для использования особых правил обложения контролируемой задолженности коэффициент капитализации должен быть более 3, то есть ее сумма должна в 3 и более раза превышать собственный капитал. В контексте данного параметра отметим, что учеными и практиками неоднократно высказывалось мнение о том, что соотношение 3:1 является чрезмерно высоким и не соответствует передовой зарубежной практике <9>. Так, для применения правил тонкой капитализации в США установлено соотношение 1,5:1; в Китае - 2:1. Исследование, проведенное в отношении 60 крупнейших российских компаний, формирующих финансовую отчетность по МСФО или US GAAP, показало, что для 75% из них значение коэффициента капитализации составило менее 1:1, для 82% - менее 1,5:1, для 92% - менее 3:1 <10>.
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Помимо этого, для применения особого правила учета процентов по контролируемой задолженности необходимо соблюдение еще одного условия - это значение так называемого коэффициента капитализации, определяемого как отношение размера контролируемой задолженности к собственному капиталу. При этом в расчет собственного капитала не включается задолженность по налогам и сборам <8>. Ключевой проблемой налогового администрирования является определение оптимального соотношения собственного и заемного капиталов, формирующего "границу" применимости правила переквалификации процентов в дивиденды. Для использования особых правил обложения контролируемой задолженности коэффициент капитализации должен быть более 3, то есть ее сумма должна в 3 и более раза превышать собственный капитал. В контексте данного параметра отметим, что учеными и практиками неоднократно высказывалось мнение о том, что соотношение 3:1 является чрезмерно высоким и не соответствует передовой зарубежной практике <9>. Так, для применения правил тонкой капитализации в США установлено соотношение 1,5:1; в Китае - 2:1. Исследование, проведенное в отношении 60 крупнейших российских компаний, формирующих финансовую отчетность по МСФО или US GAAP, показало, что для 75% из них значение коэффициента капитализации составило менее 1:1, для 82% - менее 1,5:1, для 92% - менее 3:1 <10>.
Готовое решение: Как учесть в налоге на прибыль проценты по контролируемой задолженности
(КонсультантПлюс, 2026)"Тонкая капитализация" - это финансовое состояние компании, при котором объем ее собственного капитала существенно ниже заемных средств. Налоговый кодекс РФ этот термин не использует, но определенные ограничения для таких компаний предусмотрены ст. 269 НК РФ. Компании, у которых размер контролируемой задолженности превышает собственный капитал более чем в 3 раза (у банков и лизинговых компаний - более чем в 12,5 раз), включают проценты по такой задолженности в расходы в ограниченном размере (ст. 269 НК РФ). На практике такой порядок называют "правилом тонкой капитализации".
(КонсультантПлюс, 2026)"Тонкая капитализация" - это финансовое состояние компании, при котором объем ее собственного капитала существенно ниже заемных средств. Налоговый кодекс РФ этот термин не использует, но определенные ограничения для таких компаний предусмотрены ст. 269 НК РФ. Компании, у которых размер контролируемой задолженности превышает собственный капитал более чем в 3 раза (у банков и лизинговых компаний - более чем в 12,5 раз), включают проценты по такой задолженности в расходы в ограниченном размере (ст. 269 НК РФ). На практике такой порядок называют "правилом тонкой капитализации".
Нормативные акты
Директива N 2016/1164 Совета Европейского Союза
"Об установлении правил в отношении практик уклонения от уплаты налогов, которые непосредственно влияют на функционирование внутреннего рынка" [рус., англ.]
(Принята в г. Брюсселе 12.07.2016)
(с изм. и доп. от 29.05.2017)(6) В попытке снизить глобальную налоговую ответственность группы компаний все чаще участвуют в BEPS посредством чрезмерной выплаты процентов. Норма об ограничении процентов необходима для противодействия такой практике путем ограничения возможности вычета чрезмерных расходов налогоплательщиков по займам. В этой связи необходимо зафиксировать коэффициент возможности вычета, который относится к налогооблагаемой прибыли налогоплательщика до уплаты налогов, процентов, износа и амортизации (EBITDA). Государства-члены ЕС должны уменьшить данный коэффициент или ввести временные рамки, или ограничить количество не освобожденных от налогообложения расходов по займам, которые могут быть отнесены на последующие или на предыдущие периоды, в целях обеспечения высокого уровня защиты. Принимая во внимание, что целью является разработка минимальных стандартов, государства-члены ЕС могут принять альтернативные меры в отношении прибыли налогоплательщика до уплаты процентов и налогов (EBIT), зафиксированные способом, эквивалентным коэффициенту на основе EBITDA. В дополнение к норме об ограничении процентов, предусмотренной настоящей Директивой, государства-члены ЕС также могут применять специальные нормы по противодействию финансированию внутренней задолженности, в частности, правила тонкой капитализации. Не подлежащие налогообложению доходы не должны засчитываться в счет подлежащих вычету расходов по займам. Это связано с тем, что только налогооблагаемый доход должен учитываться при определении того, какой процент может быть принят к вычету.
"Об установлении правил в отношении практик уклонения от уплаты налогов, которые непосредственно влияют на функционирование внутреннего рынка" [рус., англ.]
(Принята в г. Брюсселе 12.07.2016)
(с изм. и доп. от 29.05.2017)(6) В попытке снизить глобальную налоговую ответственность группы компаний все чаще участвуют в BEPS посредством чрезмерной выплаты процентов. Норма об ограничении процентов необходима для противодействия такой практике путем ограничения возможности вычета чрезмерных расходов налогоплательщиков по займам. В этой связи необходимо зафиксировать коэффициент возможности вычета, который относится к налогооблагаемой прибыли налогоплательщика до уплаты налогов, процентов, износа и амортизации (EBITDA). Государства-члены ЕС должны уменьшить данный коэффициент или ввести временные рамки, или ограничить количество не освобожденных от налогообложения расходов по займам, которые могут быть отнесены на последующие или на предыдущие периоды, в целях обеспечения высокого уровня защиты. Принимая во внимание, что целью является разработка минимальных стандартов, государства-члены ЕС могут принять альтернативные меры в отношении прибыли налогоплательщика до уплаты процентов и налогов (EBIT), зафиксированные способом, эквивалентным коэффициенту на основе EBITDA. В дополнение к норме об ограничении процентов, предусмотренной настоящей Директивой, государства-члены ЕС также могут применять специальные нормы по противодействию финансированию внутренней задолженности, в частности, правила тонкой капитализации. Не подлежащие налогообложению доходы не должны засчитываться в счет подлежащих вычету расходов по займам. Это связано с тем, что только налогооблагаемый доход должен учитываться при определении того, какой процент может быть принят к вычету.
Директива N 2016/1164 Совета Европейского Союза
"Об установлении правил в отношении практик уклонения от уплаты налогов, которые непосредственно влияют на функционирование внутреннего рынка" [рус., англ.]
(Принята в г. Брюсселе 12.07.2016)(6) В попытке снизить глобальную налоговую ответственность группы компаний все чаще участвуют в BEPS посредством чрезмерной выплаты процентов. Норма об ограничении процентов необходима для противодействия такой практике путем ограничения возможности вычета чрезмерных расходов налогоплательщиков по займам. В этой связи необходимо зафиксировать коэффициент возможности вычета, который относится к налогооблагаемой прибыли налогоплательщика до уплаты налогов, процентов, износа и амортизации (EBITDA). Государства-члены ЕС должны уменьшить данный коэффициент или ввести временные рамки, или ограничить количество не освобожденных от налогообложения расходов по займам, которые могут быть отнесены на последующие или на предыдущие периоды, в целях обеспечения высокого уровня защиты. Принимая во внимание, что целью является разработка минимальных стандартов, государства-члены ЕС могут принять альтернативные меры в отношении прибыли налогоплательщика до уплаты процентов и налогов (EBIT), зафиксированные способом, эквивалентным коэффициенту на основе EBITDA. В дополнение к норме об ограничении процентов, предусмотренной настоящей Директивой, государства-члены ЕС также могут применять специальные нормы по противодействию финансированию внутренней задолженности, в частности, правила тонкой капитализации. Не подлежащие налогообложению доходы не должны засчитываться в счет подлежащих вычету расходов по займам. Это связано с тем, что только налогооблагаемый доход должен учитываться при определении того, какой процент может быть принят к вычету.
"Об установлении правил в отношении практик уклонения от уплаты налогов, которые непосредственно влияют на функционирование внутреннего рынка" [рус., англ.]
(Принята в г. Брюсселе 12.07.2016)(6) В попытке снизить глобальную налоговую ответственность группы компаний все чаще участвуют в BEPS посредством чрезмерной выплаты процентов. Норма об ограничении процентов необходима для противодействия такой практике путем ограничения возможности вычета чрезмерных расходов налогоплательщиков по займам. В этой связи необходимо зафиксировать коэффициент возможности вычета, который относится к налогооблагаемой прибыли налогоплательщика до уплаты налогов, процентов, износа и амортизации (EBITDA). Государства-члены ЕС должны уменьшить данный коэффициент или ввести временные рамки, или ограничить количество не освобожденных от налогообложения расходов по займам, которые могут быть отнесены на последующие или на предыдущие периоды, в целях обеспечения высокого уровня защиты. Принимая во внимание, что целью является разработка минимальных стандартов, государства-члены ЕС могут принять альтернативные меры в отношении прибыли налогоплательщика до уплаты процентов и налогов (EBIT), зафиксированные способом, эквивалентным коэффициенту на основе EBITDA. В дополнение к норме об ограничении процентов, предусмотренной настоящей Директивой, государства-члены ЕС также могут применять специальные нормы по противодействию финансированию внутренней задолженности, в частности, правила тонкой капитализации. Не подлежащие налогообложению доходы не должны засчитываться в счет подлежащих вычету расходов по займам. Это связано с тем, что только налогооблагаемый доход должен учитываться при определении того, какой процент может быть принят к вычету.
Вопрос: ...ООО занимается лизинговой деятельностью, доход от которой составляет 98% всего дохода. При досрочном расторжении договора лизинга с неплатежеспособными клиентами ООО продает изъятое лизинговое имущество либо сдает его в аренду. ООО имеет непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранными кредиторами, которые косвенно владеют более чем 20% уставного капитала ООО. Вправе ли ООО при учете процентов в расходах для целей исчисления налога на прибыль применять коэффициент 12,5 в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ? Нужно ли рассчитывать коэффициент капитализации применительно к непогашенной задолженности перед каждым кредитором или с учетом общей суммы задолженности перед всеми кредиторами?
(Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/433)Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, применяются правила "тонкой капитализации" определения размера процентов, подлежащих включению в состав расходов.
(Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/433)Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, применяются правила "тонкой капитализации" определения размера процентов, подлежащих включению в состав расходов.
Статья: Развитие законодательства о налогах и сборах: по пути к балансу интересов
(Шевченко Е.Е.)
("Законы России: опыт, анализ, практика", 2018, N 12)Величина затрат на выплату процентов по займу, подпавшему под правила тонкой капитализации, которые налогоплательщик вправе учесть в расходах для целей налога на прибыль, зависит от коэффициента капитализации. Общий порядок расчета коэффициента содержит п. 4 ст. 269 НК РФ. Однако в случае, если заем выражен в иностранной валюте, для корректного расчета налоговых обязательств необходимо обращаться к Закону N 32-ФЗ. Без учета особенностей, изложенных в Законе N 32-ФЗ <5>, налоговая база может быть завышена или занижена, что в последнем случае может повлечь неблагоприятные налоговые последствия.
(Шевченко Е.Е.)
("Законы России: опыт, анализ, практика", 2018, N 12)Величина затрат на выплату процентов по займу, подпавшему под правила тонкой капитализации, которые налогоплательщик вправе учесть в расходах для целей налога на прибыль, зависит от коэффициента капитализации. Общий порядок расчета коэффициента содержит п. 4 ст. 269 НК РФ. Однако в случае, если заем выражен в иностранной валюте, для корректного расчета налоговых обязательств необходимо обращаться к Закону N 32-ФЗ. Без учета особенностей, изложенных в Законе N 32-ФЗ <5>, налоговая база может быть завышена или занижена, что в последнем случае может повлечь неблагоприятные налоговые последствия.
"Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие"
(Аронов А.В., Кашин В.А.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2013)Для ограничения такой практики в налоговом праве имеется норматив нормальной (или "тонкой", "минимальной") капитализации, согласно которому соотношение капитала корпорации и ее ссудной задолженности не может быть ниже некоторого установленного коэффициента (различающегося для разных отраслей).
(Аронов А.В., Кашин В.А.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2013)Для ограничения такой практики в налоговом праве имеется норматив нормальной (или "тонкой", "минимальной") капитализации, согласно которому соотношение капитала корпорации и ее ссудной задолженности не может быть ниже некоторого установленного коэффициента (различающегося для разных отраслей).
"Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: Учебное пособие"
(Полежарова Л.В., Артемьев А.А.)
(под ред. Л.И. Гончаренко)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2013)В соответствии с установленным ст. 269 НК РФ правилом тонкой капитализации проценты, выплачиваемые сверх предельного уровня, рассчитываемого на основе коэффициента капитализации и доли участия иностранной материнской компании в российской организации, рассматриваются как выплата дивидендов и облагаются по соответствующей ставке налога. Кроме того, такие проценты принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли российской организации в составе налоговых вычетов тоже с учетом правила капитализации.
(Полежарова Л.В., Артемьев А.А.)
(под ред. Л.И. Гончаренко)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2013)В соответствии с установленным ст. 269 НК РФ правилом тонкой капитализации проценты, выплачиваемые сверх предельного уровня, рассчитываемого на основе коэффициента капитализации и доли участия иностранной материнской компании в российской организации, рассматриваются как выплата дивидендов и облагаются по соответствующей ставке налога. Кроме того, такие проценты принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли российской организации в составе налоговых вычетов тоже с учетом правила капитализации.
Статья: Налоговые новации. Что нас ждет в 2017 году
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2016, N 36)Эти правила также подвергнутся изменениям, например для исчисления размера контролируемой задолженности придется учитывать все соответствующие долговые обязательства компании в совокупности. Напомним, что в настоящее время коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к:
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2016, N 36)Эти правила также подвергнутся изменениям, например для исчисления размера контролируемой задолженности придется учитывать все соответствующие долговые обязательства компании в совокупности. Напомним, что в настоящее время коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к:
Статья: Кредиты и займы: "прибыльный" учет процентов (как учитывать доходы и расходы при выдаче/получении займов)
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2015, N 18)(если) размер задолженности более чем в 3 раза (для лизинговых компаний - более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал, то для расчета процентов нужно применять так называемое правило тонкой капитализации <29>. В этом случае переходите к следующему шагу.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2015, N 18)(если) размер задолженности более чем в 3 раза (для лизинговых компаний - более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал, то для расчета процентов нужно применять так называемое правило тонкой капитализации <29>. В этом случае переходите к следующему шагу.
Статья: Восток - дело тонкое, или О налогообложении в Китае
(Кизимов А.С.)
("Российский налоговый курьер", 2009, N 15)С 1 января 2008 г. в КНР действуют правила "тонкой капитализации", согласно которым для обычных организаций коэффициент, определяемый как отношение заемного капитала к собственному, не должен быть более двух, а для финансовых компаний - не более пяти. Проценты по избыточным заемным средствам нельзя списывать в расходы или переносить на будущие налоговые периоды.
(Кизимов А.С.)
("Российский налоговый курьер", 2009, N 15)С 1 января 2008 г. в КНР действуют правила "тонкой капитализации", согласно которым для обычных организаций коэффициент, определяемый как отношение заемного капитала к собственному, не должен быть более двух, а для финансовых компаний - не более пяти. Проценты по избыточным заемным средствам нельзя списывать в расходы или переносить на будущие налоговые периоды.
Статья: Сравнительно-правовой анализ правил по ограничению вычета процентных расходов в странах континентальной и англосаксонской правовых систем
(Реплянская А.А.)
("Публично-правовые исследования" (электронный журнал), 2016, N 3)В России правила тонкой капитализации порождают следующие последствия для заемщика и заимодавца: заемщик для целей учета в качестве расхода процентов, подлежащих уплате по контролируемой задолженности, обязан на последнюю дату каждого отчетного (налогового) периода определять их предельный размер, на который может быть уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций. Предельные проценты рассчитываются с помощью применения коэффициента капитализации, определяемого так же на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Суммы, подлежащие выплате заимодавцу, переквалифицируются в дивиденды в части, превышающей размер предельных процентов.
(Реплянская А.А.)
("Публично-правовые исследования" (электронный журнал), 2016, N 3)В России правила тонкой капитализации порождают следующие последствия для заемщика и заимодавца: заемщик для целей учета в качестве расхода процентов, подлежащих уплате по контролируемой задолженности, обязан на последнюю дату каждого отчетного (налогового) периода определять их предельный размер, на который может быть уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций. Предельные проценты рассчитываются с помощью применения коэффициента капитализации, определяемого так же на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Суммы, подлежащие выплате заимодавцу, переквалифицируются в дивиденды в части, превышающей размер предельных процентов.
Статья: Налогообложение контролируемой задолженности
(Тарыгин С.Г.)
("Российский налоговый курьер", 2006, N 19)По мнению автора, такие расходы необходимо признавать дивидендами, поскольку правила "тонких процентов" применяются независимо от размера собственного капитала.
(Тарыгин С.Г.)
("Российский налоговый курьер", 2006, N 19)По мнению автора, такие расходы необходимо признавать дивидендами, поскольку правила "тонких процентов" применяются независимо от размера собственного капитала.
Статья: Как рассчитать для налогового учета предельную сумму процентов по контролируемой задолженности
(Панина П.Г.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 22)Определяем коэффициент капитализации (КК). Для этого сумму непогашенной контролируемой задолженности нужно разделить на величину собственного капитала, соответствующего доле участия иностранной организации (Д). Полученный результат следует разделить на 3 (или на 12,5 для банков и лизинговых компаний). Расчет можно представить в виде такой формулы:
(Панина П.Г.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 22)Определяем коэффициент капитализации (КК). Для этого сумму непогашенной контролируемой задолженности нужно разделить на величину собственного капитала, соответствующего доле участия иностранной организации (Д). Полученный результат следует разделить на 3 (или на 12,5 для банков и лизинговых компаний). Расчет можно представить в виде такой формулы: