Коэффициент разрыхления НДПИ
Подборка наиболее важных документов по запросу Коэффициент разрыхления НДПИ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 04.04.2025 N 309-ЭС25-1424 по делу N А60-50998/2023
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о возмещении потерь по договору купли-продажи долей в уставном капитале ООО.
Обжалуемый результат спора: Дело направлено на новое рассмотрение, поскольку суды, отказывая в удовлетворении требования, не дали надлежащего толкования условиям договора, не установили, бесспорно ли требование налогового органа, не определили период, с которого продавец должен был узнать об ином порядке расчета НДПИ, не дали оценку всем имеющимся доказательствам.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Обществом "Каменск-Уральский карьер" получено информационное письмо налогового органа от 19 сентября 2022 г. N 11-27/11969 о результатах проведенного анализа показателей налоговой отчетности за 2019 - 2021 годы, согласно которому налоговым органом выявлены факты и обстоятельства, которые могут свидетельствовать о нарушении обществом налогового законодательства, а именно - отражение налогоплательщиком добычи известняка и песка с исчислением налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), исходя из расчетной стоимости, тогда как сложившаяся практика предполагает обложение полезного ископаемого, добытого из недр, по цене реализации щебня; не учтен коэффициент разрыхления, что привело к несоответствию количества добытого полезного ископаемого по декларации объему полезного ископаемого, отраженному в журнале движения горной массы и формах N 5-гр, 2-лс; налоговым органом установлено занижение добытого полезного ископаемого за 2019 - 2021 годы и недоимка по уплате НДПИ по Исетскому и Кремлевскому месторождениям за 2019 - 2021 годы в размере 8 748 439 руб.; обществу "Каменск-Уральский карьер" указано на необходимость проведения анализа налоговой отчетности за 2019 - 2021 годы в целях самостоятельной проверки правильности формирования налоговой базы по НДПИ, учитывая нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), и в случае выявления нарушений - представить уточненные налоговые декларации по НДПИ за 2019 - 2021 годы в срок до 3 октября 2022 г.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о возмещении потерь по договору купли-продажи долей в уставном капитале ООО.
Обжалуемый результат спора: Дело направлено на новое рассмотрение, поскольку суды, отказывая в удовлетворении требования, не дали надлежащего толкования условиям договора, не установили, бесспорно ли требование налогового органа, не определили период, с которого продавец должен был узнать об ином порядке расчета НДПИ, не дали оценку всем имеющимся доказательствам.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Обществом "Каменск-Уральский карьер" получено информационное письмо налогового органа от 19 сентября 2022 г. N 11-27/11969 о результатах проведенного анализа показателей налоговой отчетности за 2019 - 2021 годы, согласно которому налоговым органом выявлены факты и обстоятельства, которые могут свидетельствовать о нарушении обществом налогового законодательства, а именно - отражение налогоплательщиком добычи известняка и песка с исчислением налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), исходя из расчетной стоимости, тогда как сложившаяся практика предполагает обложение полезного ископаемого, добытого из недр, по цене реализации щебня; не учтен коэффициент разрыхления, что привело к несоответствию количества добытого полезного ископаемого по декларации объему полезного ископаемого, отраженному в журнале движения горной массы и формах N 5-гр, 2-лс; налоговым органом установлено занижение добытого полезного ископаемого за 2019 - 2021 годы и недоимка по уплате НДПИ по Исетскому и Кремлевскому месторождениям за 2019 - 2021 годы в размере 8 748 439 руб.; обществу "Каменск-Уральский карьер" указано на необходимость проведения анализа налоговой отчетности за 2019 - 2021 годы в целях самостоятельной проверки правильности формирования налоговой базы по НДПИ, учитывая нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), и в случае выявления нарушений - представить уточненные налоговые декларации по НДПИ за 2019 - 2021 годы в срок до 3 октября 2022 г.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 339 "Порядок определения количества добытого полезного ископаемого" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДПИ, поскольку налогоплательщик неправомерно учитывал количество добытого песка в плотном состоянии на основании данных маркшейдерского учета без коэффициента разрыхления, то есть без учета всего комплекса операций по добыче полезного ископаемого. Налогоплательщик возражал, поскольку договоры с контрагентами предусматривают поставку песка именно в плотном теле, без разрыхления. Коэффициент разрыхления применяется с целью сопоставления несоизмеримых величин, если добыча осуществляется в плотном теле, а реализация - в разрыхленном. Суд признал доначисление НДПИ правомерным, так как налогоплательщик должен был учитывать коэффициент разрыхления при определении количества добытого песка. Суд указал, что в соответствии с технической документацией разработка месторождения осуществляется открытым способом с использованием экскаваторов, процесс добычи включает в себя технологическую операцию по разрыхлению полезного ископаемого. Суд отклонил довод организации о совпадении объема добытого и реализованного полезного ископаемого как не свидетельствующий об отсутствии оснований для применения коэффициента разрыхления для целей НДПИ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДПИ, поскольку налогоплательщик неправомерно учитывал количество добытого песка в плотном состоянии на основании данных маркшейдерского учета без коэффициента разрыхления, то есть без учета всего комплекса операций по добыче полезного ископаемого. Налогоплательщик возражал, поскольку договоры с контрагентами предусматривают поставку песка именно в плотном теле, без разрыхления. Коэффициент разрыхления применяется с целью сопоставления несоизмеримых величин, если добыча осуществляется в плотном теле, а реализация - в разрыхленном. Суд признал доначисление НДПИ правомерным, так как налогоплательщик должен был учитывать коэффициент разрыхления при определении количества добытого песка. Суд указал, что в соответствии с технической документацией разработка месторождения осуществляется открытым способом с использованием экскаваторов, процесс добычи включает в себя технологическую операцию по разрыхлению полезного ископаемого. Суд отклонил довод организации о совпадении объема добытого и реализованного полезного ископаемого как не свидетельствующий об отсутствии оснований для применения коэффициента разрыхления для целей НДПИ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Трудовые отношения: вопросы и ответы
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 10)(-) 1. По мнению налогоплательщика, заявленные им в налоговых декларациях показатели, а именно: количество добытого полезного ископаемого (строительного камня) и цена реализации единицы полезного ископаемого - сформированы для полезного ископаемого в плотном теле, то есть данные величины являются сопоставимыми, в связи с чем основания для применения при исчислении налоговой базы по НДПИ коэффициента разрыхления отсутствовали.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 10)(-) 1. По мнению налогоплательщика, заявленные им в налоговых декларациях показатели, а именно: количество добытого полезного ископаемого (строительного камня) и цена реализации единицы полезного ископаемого - сформированы для полезного ископаемого в плотном теле, то есть данные величины являются сопоставимыми, в связи с чем основания для применения при исчислении налоговой базы по НДПИ коэффициента разрыхления отсутствовали.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения о доначислении предпринимателю налога на добычу полезных ископаемых послужил вывод о занижении им налогооблагаемой базы в результате неправильного определения объема добытого полезного ископаемого и неприменения к объему добычи коэффициента разрыхления, установленного Техническим проектом разработки месторождения строительного камня.
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения о доначислении предпринимателю налога на добычу полезных ископаемых послужил вывод о занижении им налогооблагаемой базы в результате неправильного определения объема добытого полезного ископаемого и неприменения к объему добычи коэффициента разрыхления, установленного Техническим проектом разработки месторождения строительного камня.
Административная практика
Решение ФНС России от 18.06.2013
Суть жалобы: Привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 и п. 1 ст. 126 НК РФ.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как доказательств того, что заявителем осуществлялся учет количества добытого полезного ископаемого с применением коэффициента разрыхления, представлено не было.По мнению Заявителя, поскольку Общество вело учет добытого полезного ископаемого в разрыхленном состоянии, то у Инспекции отсутствовали основания при перерасчете НДПИ применять коэффициент разрыхления.
Суть жалобы: Привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 и п. 1 ст. 126 НК РФ.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как доказательств того, что заявителем осуществлялся учет количества добытого полезного ископаемого с применением коэффициента разрыхления, представлено не было.По мнению Заявителя, поскольку Общество вело учет добытого полезного ископаемого в разрыхленном состоянии, то у Инспекции отсутствовали основания при перерасчете НДПИ применять коэффициент разрыхления.
Вопрос: О порядке определения количества добытого полезного ископаемого, в частности песчано-гравийной смеси (ПГС), для целей НДПИ.
(Письмо ФНС РФ от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1471@)Как следует из обращений территориальных налоговых органов, налогоплательщики добывают ПГС в разрыхленном состоянии, не подвергая их измерениям. При этом количество добытой ПГС для целей НДПИ недропользователи определяют в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учета, осуществляемого в соответствии с Инструкцией по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом, утвержденной Постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 06.06.2003 N 74, так как ст. 339 Кодекса не предусмотрено определение количества добытого полезного ископаемого с учетом коэффициента разрыхления.
(Письмо ФНС РФ от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1471@)Как следует из обращений территориальных налоговых органов, налогоплательщики добывают ПГС в разрыхленном состоянии, не подвергая их измерениям. При этом количество добытой ПГС для целей НДПИ недропользователи определяют в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учета, осуществляемого в соответствии с Инструкцией по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом, утвержденной Постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 06.06.2003 N 74, так как ст. 339 Кодекса не предусмотрено определение количества добытого полезного ископаемого с учетом коэффициента разрыхления.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2014, N 11)Инспекция доначислила НДПИ, полагая, что общество занизило количество добытого андезита в связи с отражением его в декларациях в плотном состоянии без учета коэффициента разрыхления (1,3). По мнению общества, в соответствии с лицензией на право пользования недрами добываемым полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим стандартам, считается андезит в плотном состоянии. После дробления андезита образуется разрыхленный продукт - щебень, который считается вторичным продуктом, количество которого не может быть признано объектом обложения НДПИ. Суд согласился с обществом, указав, что не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при его дальнейшей переработке
("Налоговый вестник", 2014, N 11)Инспекция доначислила НДПИ, полагая, что общество занизило количество добытого андезита в связи с отражением его в декларациях в плотном состоянии без учета коэффициента разрыхления (1,3). По мнению общества, в соответствии с лицензией на право пользования недрами добываемым полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим стандартам, считается андезит в плотном состоянии. После дробления андезита образуется разрыхленный продукт - щебень, который считается вторичным продуктом, количество которого не может быть признано объектом обложения НДПИ. Суд согласился с обществом, указав, что не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при его дальнейшей переработке
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2017, N 8)В нарушение п. 7 ст. 339 НК РФ Общество для целей исчисления НДПИ учитывало количество добытого известняка в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учета без учета коэффициента разрыхления и всего комплекса технологических операций по добыче полезного ископаемого из недр в соответствии с техническим проектом разработки спорных месторождений. Поскольку процесс добычи Обществом известняка включает технологическую операцию его разрыхления, при определении количества добытого полезного ископаемого прямым методом должен учитываться коэффициент разрыхления, предусмотренный соответствующими техническими проектами. Общество занизило базу НДПИ
("Налоговый вестник", 2017, N 8)В нарушение п. 7 ст. 339 НК РФ Общество для целей исчисления НДПИ учитывало количество добытого известняка в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учета без учета коэффициента разрыхления и всего комплекса технологических операций по добыче полезного ископаемого из недр в соответствии с техническим проектом разработки спорных месторождений. Поскольку процесс добычи Обществом известняка включает технологическую операцию его разрыхления, при определении количества добытого полезного ископаемого прямым методом должен учитываться коэффициент разрыхления, предусмотренный соответствующими техническими проектами. Общество занизило базу НДПИ
Вопрос: ...Общество на месторождении ведет добычу строительного камня. Для целей НДПИ общество определяет количество добытого полезного ископаемого в метрах кубических прямым методом в плотном состоянии на основании маркшейдерского учета. Правомерно ли определение обществом количества добытого полезного ископаемого для целей НДПИ в плотном состоянии?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2013)Вопрос: Общество на месторождении ведет добычу строительного камня. Согласно техническому проекту отработка запасов строительного камня ведется открытым способом (карьером). Система отработки предусматривает буровзрывные работы и валовую выемку горной массы. При этом коэффициент разрыхления проектом не предусмотрен.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2013)Вопрос: Общество на месторождении ведет добычу строительного камня. Согласно техническому проекту отработка запасов строительного камня ведется открытым способом (карьером). Система отработки предусматривает буровзрывные работы и валовую выемку горной массы. При этом коэффициент разрыхления проектом не предусмотрен.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 11)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, законодатель по смыслу ст. 339 НК РФ в качестве объекта налогообложения НДПИ указывает именно на разрыхленный песок как полезное ископаемое, в отношении которого завершен комплекс технологических мероприятий. Поэтому объем добытого ископаемого в целях налогообложения необходимо было отражать с перерасчетом плотного состояния в разрыхленное, с применением коэффициента разрыхления.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 11)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, законодатель по смыслу ст. 339 НК РФ в качестве объекта налогообложения НДПИ указывает именно на разрыхленный песок как полезное ископаемое, в отношении которого завершен комплекс технологических мероприятий. Поэтому объем добытого ископаемого в целях налогообложения необходимо было отражать с перерасчетом плотного состояния в разрыхленное, с применением коэффициента разрыхления.
Статья: Арбитражная "солянка" для промышленников
(Линейкина С.М.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 8)Налоговая инспекция посчитала, что налогоплательщик занизил налоговую базу по НДПИ, в связи с тем что при определении количества добытого полезного ископаемого не был применен коэффициент разрыхления, установленный техническим проектом разработки месторождения строительного камня, равный 1,7. Победа в суде досталась налоговикам по следующим причинам (Постановление ФАС ДВО от 16.07.2014 N Ф03-2825/2014).
(Линейкина С.М.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 8)Налоговая инспекция посчитала, что налогоплательщик занизил налоговую базу по НДПИ, в связи с тем что при определении количества добытого полезного ископаемого не был применен коэффициент разрыхления, установленный техническим проектом разработки месторождения строительного камня, равный 1,7. Победа в суде досталась налоговикам по следующим причинам (Постановление ФАС ДВО от 16.07.2014 N Ф03-2825/2014).
Вопрос: Об определении количества добытого полезного ископаемого в целях НДПИ и отражении его в форме статистической отчетности N 5-гр и декларации.
(Письмо Минфина России от 07.10.2019 N 03-06-06-01/76964)При этом следует учитывать, что количество добытого полезного ископаемого (кварцевого песка) по данным маркшейдерского учета определяется в плотном состоянии, а его реализация (в соответствии с технологией его добычи) - в разрыхленном состоянии. В связи с этим при отражении в декларации по НДПИ количества добытого полезного ископаемого необходимо учитывать не только объемную массу полезного ископаемого, но и коэффициент разрыхления.
(Письмо Минфина России от 07.10.2019 N 03-06-06-01/76964)При этом следует учитывать, что количество добытого полезного ископаемого (кварцевого песка) по данным маркшейдерского учета определяется в плотном состоянии, а его реализация (в соответствии с технологией его добычи) - в разрыхленном состоянии. В связи с этим при отражении в декларации по НДПИ количества добытого полезного ископаемого необходимо учитывать не только объемную массу полезного ископаемого, но и коэффициент разрыхления.