Когда применяется ставка 20/120
Подборка наиболее важных документов по запросу Когда применяется ставка 20/120 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 174.1 "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Доначисляя НДС, налоговый орган указал, что общество, применяющее УСН, при оказании потребителям услуг по подаче тепловой энергии (ТЭ) и горячего водоснабжения (теплоснабжения) (ГВС) в рамках концессионного соглашения неправомерно не исчисляло и не уплачивало НДС. Суд, ссылаясь на положения норм п. 13 ст. 40, ст. ст. 154 (п. 1), 161, 168 (п. п. 1, 2, 6), 174.1, 346.11 (п. 2) НК РФ, ст. 424 ГК РФ и п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", пришел к выводу, что налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС в составе тарифа реализуемых услуг по подаче ТЭ и ГВС, концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках концессионных соглашений операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, должен исчислять НДС. Суд признал обоснованным исчисление НДС с применением расчетной ставки 20/120. Суд отклонил доводы общества о неправомерном доначислении НДС из-за отсутствия у общества статуса плательщика этого налога при применении УСН, а также об установлении тарифа без включения в него суммы НДС, поскольку общество являлось концессионером и в силу прямого указания закона (абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ) должно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с доходов, полученных от деятельности, определенной концессионным соглашением, вне зависимости от применяемого налогового режима.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Доначисляя НДС, налоговый орган указал, что общество, применяющее УСН, при оказании потребителям услуг по подаче тепловой энергии (ТЭ) и горячего водоснабжения (теплоснабжения) (ГВС) в рамках концессионного соглашения неправомерно не исчисляло и не уплачивало НДС. Суд, ссылаясь на положения норм п. 13 ст. 40, ст. ст. 154 (п. 1), 161, 168 (п. п. 1, 2, 6), 174.1, 346.11 (п. 2) НК РФ, ст. 424 ГК РФ и п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", пришел к выводу, что налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС в составе тарифа реализуемых услуг по подаче ТЭ и ГВС, концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках концессионных соглашений операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, должен исчислять НДС. Суд признал обоснованным исчисление НДС с применением расчетной ставки 20/120. Суд отклонил доводы общества о неправомерном доначислении НДС из-за отсутствия у общества статуса плательщика этого налога при применении УСН, а также об установлении тарифа без включения в него суммы НДС, поскольку общество являлось концессионером и в силу прямого указания закона (абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ) должно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с доходов, полученных от деятельности, определенной концессионным соглашением, вне зависимости от применяемого налогового режима.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В случае если цена договора определена в твердой сумме, без учета НДС, уплачена покупателем налогоплательщику без НДС, а впоследствии налоговый орган осуществляет налогообложение данной выручки, сумма НДС должна начисляться в пределах установленной договором твердой цены по расчетной ставке 20/120, а не путем начисления НДС по ставке 20 процентов сверх сумм, предусмотренных договором и поступивших на расчетный счет продавца. Увеличение цены сделки и дополнительное взыскание сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается только в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора в соответствии со ст. 421 ГК РФ либо предусмотрена нормативными правовыми актами. Поскольку в договоре налогоплательщика с контрагентами отсутствовало условие о возможности одностороннего изменения цены договора, в том числе на сумму НДС, неправомерное неисчисление налогоплательщиком НДС с выручки могло служить основанием не для увеличения договорной цены в результате налогообложения, а для определения суммы НДС в рамках установленной твердой цены договора путем применения расчетной налоговой ставки 20/120.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В случае если цена договора определена в твердой сумме, без учета НДС, уплачена покупателем налогоплательщику без НДС, а впоследствии налоговый орган осуществляет налогообложение данной выручки, сумма НДС должна начисляться в пределах установленной договором твердой цены по расчетной ставке 20/120, а не путем начисления НДС по ставке 20 процентов сверх сумм, предусмотренных договором и поступивших на расчетный счет продавца. Увеличение цены сделки и дополнительное взыскание сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается только в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора в соответствии со ст. 421 ГК РФ либо предусмотрена нормативными правовыми актами. Поскольку в договоре налогоплательщика с контрагентами отсутствовало условие о возможности одностороннего изменения цены договора, в том числе на сумму НДС, неправомерное неисчисление налогоплательщиком НДС с выручки могло служить основанием не для увеличения договорной цены в результате налогообложения, а для определения суммы НДС в рамках установленной твердой цены договора путем применения расчетной налоговой ставки 20/120.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие ставки НДС применяются до 31 декабря 2025 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2025)6.1. В каких случаях применяется расчетная ставка НДС 20/120
(КонсультантПлюс, 2025)6.1. В каких случаях применяется расчетная ставка НДС 20/120
Готовое решение: Что учесть в связи с увеличением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 г.
(КонсультантПлюс, 2026)если доплату перечислили до 2026 г., она является дополнительной оплатой стоимости товаров (работ, услуг), с которой необходимо исчислить НДС по ставке 20/120. В этом случае продавец сможет выставить корректировочный счет-фактуру на разницу с учетом изменения стоимости товаров (работ, услуг), применив ставку 20/120.
(КонсультантПлюс, 2026)если доплату перечислили до 2026 г., она является дополнительной оплатой стоимости товаров (работ, услуг), с которой необходимо исчислить НДС по ставке 20/120. В этом случае продавец сможет выставить корректировочный счет-фактуру на разницу с учетом изменения стоимости товаров (работ, услуг), применив ставку 20/120.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@
"О направлении Методических рекомендаций"
(вместе с "Методическими рекомендациями по НДС для УСН")12. Когда применяются расчетные ставки НДС: 10/110; 20/120; 5/105; 7/107
"О направлении Методических рекомендаций"
(вместе с "Методическими рекомендациями по НДС для УСН")12. Когда применяются расчетные ставки НДС: 10/110; 20/120; 5/105; 7/107
Обзор: "Ставка НДС 22% с 2026 года: ФНС пояснила, как формировать кассовые чеки"
(КонсультантПлюс, 2025)Если ФНС приняла некорректный кассовый чек, оформляют чек коррекции на обратную операцию с ошибочными реквизитами, затем чек с правильными данными. Если в 2025 году применяли ставку НДС 20% (20/120), оба чека в 2026 году должны указывать эту ставку.
(КонсультантПлюс, 2025)Если ФНС приняла некорректный кассовый чек, оформляют чек коррекции на обратную операцию с ошибочными реквизитами, затем чек с правильными данными. Если в 2025 году применяли ставку НДС 20% (20/120), оба чека в 2026 году должны указывать эту ставку.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Таким образом, по нашему мнению, если из договора следует, что плата за сервитут не включает НДС, то сначала нужно увеличить размер платы на НДС. Затем применить расчетную ставку 20/120 и полученную сумму налога уплатить в бюджет.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Таким образом, по нашему мнению, если из договора следует, что плата за сервитут не включает НДС, то сначала нужно увеличить размер платы на НДС. Затем применить расчетную ставку 20/120 и полученную сумму налога уплатить в бюджет.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 25.09.2025 N 03-04-05/93110 <Как быть с НДС при изменении ставки во время исполнения договора?>
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 22)На дату получения оплаты реализация товара облагалась по стандартной ставке НДС в 20%. Руководствуясь пунктами 3 и 4 статьи 164 НК РФ, бухгалтерия ООО правомерно исчислила и уплатила в бюджет налог с полученного аванса, применив расчетную ставку 20/120.
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 22)На дату получения оплаты реализация товара облагалась по стандартной ставке НДС в 20%. Руководствуясь пунктами 3 и 4 статьи 164 НК РФ, бухгалтерия ООО правомерно исчислила и уплатила в бюджет налог с полученного аванса, применив расчетную ставку 20/120.
Статья: Налоговики разъяснили правила применения НДС в переходный период
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 1)- если отгрузка произошла в 2025 г., а оплата в 2026 г., налоговый агент исчисляет НДС на дату оплаты. При этом применяется ставка 20/120, так как товары (работы, услуги) отгружены до повышения ставки;
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 1)- если отгрузка произошла в 2025 г., а оплата в 2026 г., налоговый агент исчисляет НДС на дату оплаты. При этом применяется ставка 20/120, так как товары (работы, услуги) отгружены до повышения ставки;
Статья: Продажа дебиторской задолженности первоначальным кредитором
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 18)Если первоначальный кредитор уступает денежное требование, возникшее при реализации товаров (работ, услуг), то налоговую базу по НДС определяют как сумму превышения дохода от уступки над размером уступленного требования. Причем для этого расчета и доход от уступки, и дебиторку берут с НДС. К полученной налоговой базе применяют ставку 20/120 <19>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 18)Если первоначальный кредитор уступает денежное требование, возникшее при реализации товаров (работ, услуг), то налоговую базу по НДС определяют как сумму превышения дохода от уступки над размером уступленного требования. Причем для этого расчета и доход от уступки, и дебиторку берут с НДС. К полученной налоговой базе применяют ставку 20/120 <19>.
Статья: Учет приобретенной дебиторской задолженности
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 18)Налоговая база при переуступке такого требования или при погашении долга должником равна превышению полученного дохода (с НДС) над расходами на покупку этого требования <17>. К полученной величине налоговой базы нужно применить ставку 20/120.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 18)Налоговая база при переуступке такого требования или при погашении долга должником равна превышению полученного дохода (с НДС) над расходами на покупку этого требования <17>. К полученной величине налоговой базы нужно применить ставку 20/120.
Статья: Учет безвозмездной передачи имущества, работ, услуг
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 13)Давайте разберем, как начислить НДС при передаче имущества, если применяете общие ставки этого налога (20% или 10%). Если передаете имущество, в балансовой стоимости которого нет НДС, то сумму налога считайте как произведение рыночной стоимости и ставки. Если же передаваемое имущество было отражено у вас с НДС, то определите разницу между его рыночной и балансовой стоимостью, а к полученному результату примените расчетную ставку налога (20/120 или 10/110) <13>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 13)Давайте разберем, как начислить НДС при передаче имущества, если применяете общие ставки этого налога (20% или 10%). Если передаете имущество, в балансовой стоимости которого нет НДС, то сумму налога считайте как произведение рыночной стоимости и ставки. Если же передаваемое имущество было отражено у вас с НДС, то определите разницу между его рыночной и балансовой стоимостью, а к полученному результату примените расчетную ставку налога (20/120 или 10/110) <13>.
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Полученная предоплата облагается НДС у подрядчика с применением ставки 20/120.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Полученная предоплата облагается НДС у подрядчика с применением ставки 20/120.
Готовое решение: Как налоговому агенту рассчитать НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Поэтому, например, налоговый агент, указанный в п. 2 ст. 161 НК РФ, который до окончания 2025 г. оплатил будущую поставку товаров (работ, услуг) и исчислил НДС по ставке 20/120, не пересчитывает эту сумму налога в момент поставки в 2026 г. Если товары (работы, услуги) были поставлены до окончания 2025 г., а оплачены в 2026 г. такой налоговый агент исчисляет налог по ставке 20/120. Аналогичный подход применяют налоговые агенты, указанные в п. 3 ст. 161 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2026)Поэтому, например, налоговый агент, указанный в п. 2 ст. 161 НК РФ, который до окончания 2025 г. оплатил будущую поставку товаров (работ, услуг) и исчислил НДС по ставке 20/120, не пересчитывает эту сумму налога в момент поставки в 2026 г. Если товары (работы, услуги) были поставлены до окончания 2025 г., а оплачены в 2026 г. такой налоговый агент исчисляет налог по ставке 20/120. Аналогичный подход применяют налоговые агенты, указанные в п. 3 ст. 161 НК РФ.
Статья: Соотношение цены договора и НДС: новая постановка старой проблемы
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2025, N 5)Показательно следующее. В п. 16 Методических рекомендаций по НДС при УСН <15> налоговая служба разъяснила, что если покупатель не согласится внести изменения в ранее заключенный договор и доплатить продавцу сумму "НДС", то необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя "НДС". Его сумму можно определить, применив ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении упрощенной ставки НДС) либо 20/120, 10/110 (при применении стандартных ставок НДС). Например, 5/105 от 100 руб. - это 4,76 руб.
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2025, N 5)Показательно следующее. В п. 16 Методических рекомендаций по НДС при УСН <15> налоговая служба разъяснила, что если покупатель не согласится внести изменения в ранее заключенный договор и доплатить продавцу сумму "НДС", то необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя "НДС". Его сумму можно определить, применив ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении упрощенной ставки НДС) либо 20/120, 10/110 (при применении стандартных ставок НДС). Например, 5/105 от 100 руб. - это 4,76 руб.
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)К этой налоговой базе применяется расчетная ставка НДС в размере 20/120, и налог составляет 5 000 руб. (30 000 руб. x 20/120).
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)К этой налоговой базе применяется расчетная ставка НДС в размере 20/120, и налог составляет 5 000 руб. (30 000 руб. x 20/120).