Когда применяется расчетная ставка НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Когда применяется расчетная ставка НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 174.1 "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Доначисляя НДС, налоговый орган указал, что общество, применяющее УСН, при оказании потребителям услуг по подаче тепловой энергии (ТЭ) и горячего водоснабжения (теплоснабжения) (ГВС) в рамках концессионного соглашения неправомерно не исчисляло и не уплачивало НДС. Суд, ссылаясь на положения норм п. 13 ст. 40, ст. ст. 154 (п. 1), 161, 168 (п. п. 1, 2, 6), 174.1, 346.11 (п. 2) НК РФ, ст. 424 ГК РФ и п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", пришел к выводу, что налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС в составе тарифа реализуемых услуг по подаче ТЭ и ГВС, концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках концессионных соглашений операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, должен исчислять НДС. Суд признал обоснованным исчисление НДС с применением расчетной ставки 20/120. Суд отклонил доводы общества о неправомерном доначислении НДС из-за отсутствия у общества статуса плательщика этого налога при применении УСН, а также об установлении тарифа без включения в него суммы НДС, поскольку общество являлось концессионером и в силу прямого указания закона (абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ) должно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с доходов, полученных от деятельности, определенной концессионным соглашением, вне зависимости от применяемого налогового режима.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Доначисляя НДС, налоговый орган указал, что общество, применяющее УСН, при оказании потребителям услуг по подаче тепловой энергии (ТЭ) и горячего водоснабжения (теплоснабжения) (ГВС) в рамках концессионного соглашения неправомерно не исчисляло и не уплачивало НДС. Суд, ссылаясь на положения норм п. 13 ст. 40, ст. ст. 154 (п. 1), 161, 168 (п. п. 1, 2, 6), 174.1, 346.11 (п. 2) НК РФ, ст. 424 ГК РФ и п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", пришел к выводу, что налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС в составе тарифа реализуемых услуг по подаче ТЭ и ГВС, концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках концессионных соглашений операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, должен исчислять НДС. Суд признал обоснованным исчисление НДС с применением расчетной ставки 20/120. Суд отклонил доводы общества о неправомерном доначислении НДС из-за отсутствия у общества статуса плательщика этого налога при применении УСН, а также об установлении тарифа без включения в него суммы НДС, поскольку общество являлось концессионером и в силу прямого указания закона (абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ) должно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с доходов, полученных от деятельности, определенной концессионным соглашением, вне зависимости от применяемого налогового режима.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель, применяющий ОСНО и ЕНВД, подарил сыну, зарегистрированному в качестве предпринимателя и применяющего УСН, магазин и все права по долгосрочному договору аренды земельного участка. Сын предпринимателя в течение месяца продал подаренное ему недвижимое имущество и имущественные права. Налоговый орган доначислил предпринимателю НДС с реализации в порядке дарения магазина и имущественных прав на основании п. 2 ст. 154 и ст. 103.5 НК РФ и с применением расчетной ставки 18/118. Суд признал доначисление НДС правомерным, приняв во внимание, что нежилое здание - магазин использовалось в предпринимательской деятельности, по своим функциональным характеристикам изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, и доказательств обратного предпринимателем не представлено, безвозмездная передача недвижимого имущества по договору дарения признается объектом обложения НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель, применяющий ОСНО и ЕНВД, подарил сыну, зарегистрированному в качестве предпринимателя и применяющего УСН, магазин и все права по долгосрочному договору аренды земельного участка. Сын предпринимателя в течение месяца продал подаренное ему недвижимое имущество и имущественные права. Налоговый орган доначислил предпринимателю НДС с реализации в порядке дарения магазина и имущественных прав на основании п. 2 ст. 154 и ст. 103.5 НК РФ и с применением расчетной ставки 18/118. Суд признал доначисление НДС правомерным, приняв во внимание, что нежилое здание - магазин использовалось в предпринимательской деятельности, по своим функциональным характеристикам изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, и доказательств обратного предпринимателем не представлено, безвозмездная передача недвижимого имущества по договору дарения признается объектом обложения НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие ставки НДС применяются
(КонсультантПлюс, 2025)6. Расчетные ставки НДС
(КонсультантПлюс, 2025)6. Расчетные ставки НДС
Типовая ситуация: НДС: основные правила исчисления и уплаты
(Издательство "Главная книга", 2025)Расчетную ставку 20/120, 10/110, 7/107, 5/105 применяют при получении авансов, при аренде госимущества и в других случаях, когда налоговая база уже включает НДС.
(Издательство "Главная книга", 2025)Расчетную ставку 20/120, 10/110, 7/107, 5/105 применяют при получении авансов, при аренде госимущества и в других случаях, когда налоговая база уже включает НДС.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019)Суды трех инстанций, признавая законным доначисление налоговым органом оспариваемых сумм и отказывая в удовлетворении требований общества, исходили из того, что согласно п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ налоговая база определяется как стоимость товаров, и исчисленный от нее налог предъявляется к оплате покупателю в дополнение к цене товаров (работ, услуг). При этом п. 4 ст. 164 НК РФ установлен закрытый перечень ситуаций, когда при исчислении НДС применяется расчетная ставка 18/118, и данная норма не предусматривает применение расчетной ставки в сложившейся ситуации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019)Суды трех инстанций, признавая законным доначисление налоговым органом оспариваемых сумм и отказывая в удовлетворении требований общества, исходили из того, что согласно п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ налоговая база определяется как стоимость товаров, и исчисленный от нее налог предъявляется к оплате покупателю в дополнение к цене товаров (работ, услуг). При этом п. 4 ст. 164 НК РФ установлен закрытый перечень ситуаций, когда при исчислении НДС применяется расчетная ставка 18/118, и данная норма не предусматривает применение расчетной ставки в сложившейся ситуации.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных абзацем вторым пункта 1, пунктами 2 - 4 и 6 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3, 5.2 статьи 161 настоящего Кодекса и при исчислении налога налоговыми агентами в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации электронной, бытовой техники, автомобилей и мотоциклов в соответствии с пунктами 5.1 и 5.2 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации ответственными хранителями и заемщиками материальных ценностей в соответствии с пунктом 11 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с абзацем вторым пункта 1 и пунктами 2 - 4 и 6 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2, 3 или 8 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
(ред. от 17.11.2025)4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных абзацем вторым пункта 1, пунктами 2 - 4 и 6 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3, 5.2 статьи 161 настоящего Кодекса и при исчислении налога налоговыми агентами в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации электронной, бытовой техники, автомобилей и мотоциклов в соответствии с пунктами 5.1 и 5.2 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации ответственными хранителями и заемщиками материальных ценностей в соответствии с пунктом 11 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с абзацем вторым пункта 1 и пунктами 2 - 4 и 6 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2, 3 или 8 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Статья: НДС-вопросы в случае утраты права на УСН
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Иными словами, по мнению финансистов, налогоплательщик, утративший право на использование УСН, не вправе применять расчетную ставку НДС, поскольку ст. 164 НК РФ не предусмотрено ее применение при обложении НДС операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Иными словами, по мнению финансистов, налогоплательщик, утративший право на использование УСН, не вправе применять расчетную ставку НДС, поскольку ст. 164 НК РФ не предусмотрено ее применение при обложении НДС операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)То же самое будет и с НДС: согласно п. 3 ст. 155 НК РФ при уступке имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в них, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, и расходами на их приобретение. При налогообложении операций по передаче имущественных прав применяется расчетная ставка НДС 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)То же самое будет и с НДС: согласно п. 3 ст. 155 НК РФ при уступке имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в них, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, и расходами на их приобретение. При налогообложении операций по передаче имущественных прав применяется расчетная ставка НДС 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Готовое решение: Какие особенности надо учесть плательщикам налога при УСН в 2025 г.
(КонсультантПлюс, 2025)Если контрагент не согласится на повышение цены за счет НДС, то налог можно определить расчетным путем исходя из уплаченной суммы по договору. Для этого ее надо умножить на расчетную ставку НДС (п. 16 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). Например, если вы применяете пониженную ставку НДС 5%, расчетная ставка составит 5/105.
(КонсультантПлюс, 2025)Если контрагент не согласится на повышение цены за счет НДС, то налог можно определить расчетным путем исходя из уплаченной суммы по договору. Для этого ее надо умножить на расчетную ставку НДС (п. 16 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). Например, если вы применяете пониженную ставку НДС 5%, расчетная ставка составит 5/105.
Готовое решение: НДС при получении субсидий
(КонсультантПлюс, 2025)К полученным суммам, включаемым в налоговую базу по НДС, применяется расчетная ставка 20/120, 10/110, 5/105 или 7/107 (пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 15.03.2024 N 03-07-11/23279, от 17.01.2022 N 03-07-11/1838).
(КонсультантПлюс, 2025)К полученным суммам, включаемым в налоговую базу по НДС, применяется расчетная ставка 20/120, 10/110, 5/105 или 7/107 (пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 15.03.2024 N 03-07-11/23279, от 17.01.2022 N 03-07-11/1838).
Готовое решение: Какие налоговые последствия для ООО влечет выход участника
(КонсультантПлюс, 2025)Налог, как правило, надо начислить по ставке 20% (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-11/144). Сама по себе операция по передаче имущества (имущественных прав) в счет оплаты действительной стоимости доли основанием для применения расчетной ставки НДС не является. Поэтому используйте ее только в случаях, предусмотренных НК РФ;
(КонсультантПлюс, 2025)Налог, как правило, надо начислить по ставке 20% (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-11/144). Сама по себе операция по передаче имущества (имущественных прав) в счет оплаты действительной стоимости доли основанием для применения расчетной ставки НДС не является. Поэтому используйте ее только в случаях, предусмотренных НК РФ;
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<79> Обратим внимание на то, что по какой-то странной причине в п. 4 ст. 164 НК РФ говорится о том, что расчетная ставка НДС применяется при реализации электронной, бытовой техники и автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ. Мотоциклы из этого пункта были удалены Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ. В предыдущей редакции п. 4 ст. 164 НК РФ мотоциклы присутствовали. Что это: обычный недочет законодателя или сознательное действие? Ответа на этот вопрос нет. На наш взгляд, речь идет о технической ошибке.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<79> Обратим внимание на то, что по какой-то странной причине в п. 4 ст. 164 НК РФ говорится о том, что расчетная ставка НДС применяется при реализации электронной, бытовой техники и автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ. Мотоциклы из этого пункта были удалены Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ. В предыдущей редакции п. 4 ст. 164 НК РФ мотоциклы присутствовали. Что это: обычный недочет законодателя или сознательное действие? Ответа на этот вопрос нет. На наш взгляд, речь идет о технической ошибке.
Типовая ситуация: Ставки НДС (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)Расчетную ставку 20/120, 10/110, 5/105 или 7/107 используют в случаях, когда налоговая база включает в себя НДС. Они перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом, продажа сельхозпродукции, закупленной у граждан, переуступка требования.
(Издательство "Главная книга", 2025)Расчетную ставку 20/120, 10/110, 5/105 или 7/107 используют в случаях, когда налоговая база включает в себя НДС. Они перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом, продажа сельхозпродукции, закупленной у граждан, переуступка требования.
Статья: Электронный счет-фактура: с апреля - только по новому формату
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 7)- в некоторых случаях могут применяться расчетные НДС-ставки 9,09% и 16,67% <7>;
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 7)- в некоторых случаях могут применяться расчетные НДС-ставки 9,09% и 16,67% <7>;
Готовое решение: Как облагаются НДС операции по продаже физлицам в РФ товаров из ЕАЭС через электронные торговые площадки - маркетплейсы
(КонсультантПлюс, 2025)При исчислении НДС примените расчетную налоговую ставку. В общем случае она составляет 16,67%, а в случаях, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, - 9,09% (п. 3 ст. 174.3 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)При исчислении НДС примените расчетную налоговую ставку. В общем случае она составляет 16,67%, а в случаях, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, - 9,09% (п. 3 ст. 174.3 НК РФ).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 08.11.2021 N 03-07-09/89781, в котором разъясняется порядок исчисления НДС налогоплательщиком, утратившим право на применение УСН. Минфин России не видит в этом случае оснований для применения расчетных ставок НДС.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 08.11.2021 N 03-07-09/89781, в котором разъясняется порядок исчисления НДС налогоплательщиком, утратившим право на применение УСН. Минфин России не видит в этом случае оснований для применения расчетных ставок НДС.