Когда платить НДФЛ с дохода в натуральной форме
Подборка наиболее важных документов по запросу Когда платить НДФЛ с дохода в натуральной форме (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 210 "Налоговая база" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик сдавал здание в аренду. По условиям договора, арендная плата вносилась в пониженном размере в связи с производством арендатором неотделимых улучшений. Налоговый орган квалифицировал стоимость этих улучшений как доход налогоплательщика в натуральной форме и доначислил НДФЛ и страховые взносы за те периоды, когда улучшения производились. Налогоплательщик оспорил решение, считая, что названные доходы должны учитываться для целей налогообложения только в день окончания срока действия договора аренды. Суд отказал в удовлетворении требований, указав, что фактически арендатор денежных выплат в течение спорного периода не осуществлял, имел задолженность (что налогоплательщиком не оспаривается), в связи с чем возмездность договора состояла в принятии на себя арендатором обязательства по улучшению арендованных объектов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик сдавал здание в аренду. По условиям договора, арендная плата вносилась в пониженном размере в связи с производством арендатором неотделимых улучшений. Налоговый орган квалифицировал стоимость этих улучшений как доход налогоплательщика в натуральной форме и доначислил НДФЛ и страховые взносы за те периоды, когда улучшения производились. Налогоплательщик оспорил решение, считая, что названные доходы должны учитываться для целей налогообложения только в день окончания срока действия договора аренды. Суд отказал в удовлетворении требований, указав, что фактически арендатор денежных выплат в течение спорного периода не осуществлял, имел задолженность (что налогоплательщиком не оспаривается), в связи с чем возмездность договора состояла в принятии на себя арендатором обязательства по улучшению арендованных объектов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 9)Однако в данной ситуации необходимо учитывать, что организация при выплате выходного пособия имела возможность удержать НДФЛ, но ошибочно не сделала этого. В свою очередь, п. 5 ст. 226 НК РФ и стр. 170 Расчета касаются ситуаций правомерного неудержания НДФЛ - когда у налогового агента отсутствует возможность удержания (в частности, при выплате дохода в натуральной форме).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 9)Однако в данной ситуации необходимо учитывать, что организация при выплате выходного пособия имела возможность удержать НДФЛ, но ошибочно не сделала этого. В свою очередь, п. 5 ст. 226 НК РФ и стр. 170 Расчета касаются ситуаций правомерного неудержания НДФЛ - когда у налогового агента отсутствует возможность удержания (в частности, при выплате дохода в натуральной форме).
Статья: Работник трудится за пределами РФ: налоговые риски для него и работодателя
(Емельянова В.)
("Кадровая служба и управление персоналом предприятия", 2023, N 6)Какой нормой следует пользоваться? В данном случае необходимо руководствоваться ст. 138 ТК РФ, т.е. удерживаемый налог не должен превышать 20% от суммы заработка. Это объясняется тем, что ограничение, установленное п. 4 ст. 226 НК РФ, предусмотрено только для особых случаев: когда необходимость в удержании НДФЛ из других "денежных" доходов возникла в результате выплаты дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Данный вывод подтвержден и разъяснениями чиновников (см. письма ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@, от 29.06.2020 N БС-4-11/10498@).
(Емельянова В.)
("Кадровая служба и управление персоналом предприятия", 2023, N 6)Какой нормой следует пользоваться? В данном случае необходимо руководствоваться ст. 138 ТК РФ, т.е. удерживаемый налог не должен превышать 20% от суммы заработка. Это объясняется тем, что ограничение, установленное п. 4 ст. 226 НК РФ, предусмотрено только для особых случаев: когда необходимость в удержании НДФЛ из других "денежных" доходов возникла в результате выплаты дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Данный вывод подтвержден и разъяснениями чиновников (см. письма ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@, от 29.06.2020 N БС-4-11/10498@).
Нормативные акты
Справочная информация: "Календарь бухгалтера на 2026 год"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)2.8.13. Представление сведений об освобождении от уплаты НДФЛ по доходам в денежной и (или) натуральной формах, полученным при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), и по доходам налогоплательщика - контролирующего лица, полученным от контролируемой им иностранной компании
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)2.8.13. Представление сведений об освобождении от уплаты НДФЛ по доходам в денежной и (или) натуральной формах, полученным при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), и по доходам налогоплательщика - контролирующего лица, полученным от контролируемой им иностранной компании
<Письмо> ФНС России от 22.06.2021 N БС-4-11/8724@
<Об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам в виде дивидендов, полученных физическими лицами от долевого участия в российской организации>Согласно пункту 12 статьи 226.1 Кодекса при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога на доходы физических лиц производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога на доходы физических лиц.
<Об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам в виде дивидендов, полученных физическими лицами от долевого участия в российской организации>Согласно пункту 12 статьи 226.1 Кодекса при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога на доходы физических лиц производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога на доходы физических лиц.
Ситуация: Что делать, если пришло уведомление на уплату НДФЛ?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)По общему правилу при выплате дохода НДФЛ удерживает налоговый агент. Если по каким-либо причинам налоговый агент не смог удержать НДФЛ до 31 января следующего года (например, при выплате дохода в натуральной форме), он должен в общем случае сообщить налогоплательщику и налоговому органу не позднее 25 февраля следующего года о невозможности удержать налог, о размере налогооблагаемого дохода и о сумме неудержанного НДФЛ (ст. 216, п. п. 2, 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1, п. 9 ст. 226.2 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)По общему правилу при выплате дохода НДФЛ удерживает налоговый агент. Если по каким-либо причинам налоговый агент не смог удержать НДФЛ до 31 января следующего года (например, при выплате дохода в натуральной форме), он должен в общем случае сообщить налогоплательщику и налоговому органу не позднее 25 февраля следующего года о невозможности удержать налог, о размере налогооблагаемого дохода и о сумме неудержанного НДФЛ (ст. 216, п. п. 2, 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1, п. 9 ст. 226.2 НК РФ).
Статья: Расчет 6-НДФЛ: о чем нужно помнить, заполняя строки 140 и 160
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 10)Другая причина несовпадения строк 140 и 160 - работнику выдана зарплата в натуральной форме. В таком случае исчисленный НДФЛ должен быть учтен в поле 140 в периоде выдачи зарплаты, а удержанный налог - в поле 160 в периоде, когда выплачен доход в денежной форме (ближайшая выплата).
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 10)Другая причина несовпадения строк 140 и 160 - работнику выдана зарплата в натуральной форме. В таком случае исчисленный НДФЛ должен быть учтен в поле 140 в периоде выдачи зарплаты, а удержанный налог - в поле 160 в периоде, когда выплачен доход в денежной форме (ближайшая выплата).
Вопрос: Гражданин обнаружил на улице потерянную вещь и сдал ее в полицию. Хозяин вещи установлен не был, и ее передали гражданину. Возникают ли налоговые последствия по НДФЛ? Каков порядок исчисления НДФЛ?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение командировочных расходов
(КонсультантПлюс, 2026)НДФЛ. Если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования, то оплата обратного билета со сроком приезда позднее окончания командировки является доходом работника в натуральной форме. Стоимость билета облагается НДФЛ в полном объеме. Аналогичный подход используется, если работник выехал к месту командировки до даты ее начала.
(КонсультантПлюс, 2026)НДФЛ. Если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования, то оплата обратного билета со сроком приезда позднее окончания командировки является доходом работника в натуральной форме. Стоимость билета облагается НДФЛ в полном объеме. Аналогичный подход используется, если работник выехал к месту командировки до даты ее начала.
Статья: 5 ситуаций, когда налоговый агент платит НДФЛ из своего кармана
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)- неправильно сообщать ИФНС о неудержанном налоге, то есть отражать налог в разделе 4 справки о доходах физлица и, соответственно, в строке 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за период выплаты дохода. Такое сообщение подается, только когда в принципе не было возможности удержать НДФЛ (например, с дохода в натуральной форме исчислен НДФЛ и после до конца года не было денежных выплат этому физлицу) <19>. На основании такого сообщения инспекция направит физлицу уведомление об уплате налога;
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)- неправильно сообщать ИФНС о неудержанном налоге, то есть отражать налог в разделе 4 справки о доходах физлица и, соответственно, в строке 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за период выплаты дохода. Такое сообщение подается, только когда в принципе не было возможности удержать НДФЛ (например, с дохода в натуральной форме исчислен НДФЛ и после до конца года не было денежных выплат этому физлицу) <19>. На основании такого сообщения инспекция направит физлицу уведомление об уплате налога;
Корреспонденция счетов: Организация предоставила работнику долгосрочный процентный заем в денежной форме. По условиям договора проценты уплачиваются единовременно на дату возврата основной суммы займа. Впоследствии организация простила долг по возврату займа (с учетом начисленных процентов). Как отразить в учете прощение долга по выданному работнику процентному займу, оформленное договором дарения?..
(Консультация эксперта, 2026)Удержание НДФЛ при выплате доходов в натуральной форме производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (например, из причитающейся ему очередной заработной платы). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Удержание НДФЛ при выплате доходов в натуральной форме производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (например, из причитающейся ему очередной заработной платы). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Готовое решение: Как заполнить расчет 6-НДФЛ при выплате доходов в неденежной форме
(КонсультантПлюс, 2026)Физлицо может получить доход в натуральной форме (например, дорогостоящий подарок работнику) или в виде материальной выгоды (например, физлицу предоставлен беспроцентный заем). Материальная выгода и доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ. Понятно, что удержать налог из таких доходов невозможно, он удерживается из денежных сумм, выплаченных физлицу позже.
(КонсультантПлюс, 2026)Физлицо может получить доход в натуральной форме (например, дорогостоящий подарок работнику) или в виде материальной выгоды (например, физлицу предоставлен беспроцентный заем). Материальная выгода и доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ. Понятно, что удержать налог из таких доходов невозможно, он удерживается из денежных сумм, выплаченных физлицу позже.
Статья: Тест: хорошо ли вы ориентируетесь в уплате "личного" НДФЛ
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 22)Если Петров является налоговым резидентом РФ, НДФЛ со стоимости приза, врученного организатором рекламной акции, исчисляется по ставке 35%. Обязанность по исчислению налога лежит на организаторе рекламной акции, который признается налоговым агентом. Выигрыш до 4 тыс. руб. не облагается НДФЛ, поэтому при расчете налога стоимость приза должна быть уменьшена на указанную сумму. Организатор акции сообщит налоговикам о невозможности удержать НДФЛ с дохода, выплаченного в натуральной форме. А те пришлют налоговое уведомление. Уплатить налог по нему нужно будет не позднее 02.12.2024. Декларацию подавать не надо, если только у Петрова не было других выигрышей, стоимость (или размер) которых организаторы также уменьшали на 4 тыс. руб. при исчислении налога <1>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 22)Если Петров является налоговым резидентом РФ, НДФЛ со стоимости приза, врученного организатором рекламной акции, исчисляется по ставке 35%. Обязанность по исчислению налога лежит на организаторе рекламной акции, который признается налоговым агентом. Выигрыш до 4 тыс. руб. не облагается НДФЛ, поэтому при расчете налога стоимость приза должна быть уменьшена на указанную сумму. Организатор акции сообщит налоговикам о невозможности удержать НДФЛ с дохода, выплаченного в натуральной форме. А те пришлют налоговое уведомление. Уплатить налог по нему нужно будет не позднее 02.12.2024. Декларацию подавать не надо, если только у Петрова не было других выигрышей, стоимость (или размер) которых организаторы также уменьшали на 4 тыс. руб. при исчислении налога <1>.
Статья: "Учебный" соцвычет: отвечаем на вопросы подписчиков
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 6)В общем случае оплата организацией каких-либо услуг в пользу физлица образует у последнего доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ <13>. Но доход в виде платы за обучение плательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских и иностранных учебных заведениях освобождается от налогообложения. Ситуация, когда источником такого дохода выступает сама учебная организация, - не исключение <14>. Так что ни подавать декларацию, ни платить налог в такой ситуации не нужно.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 6)В общем случае оплата организацией каких-либо услуг в пользу физлица образует у последнего доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ <13>. Но доход в виде платы за обучение плательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских и иностранных учебных заведениях освобождается от налогообложения. Ситуация, когда источником такого дохода выступает сама учебная организация, - не исключение <14>. Так что ни подавать декларацию, ни платить налог в такой ситуации не нужно.
Статья: Погашение доли вышедшего участника: возникает ли НДФЛ-доход при увеличении доли у оставшихся участников
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 30)Из данного в письме Минфином России разъяснения следует, что, когда участникам при уменьшении уставного капитала производятся выплаты в денежной или натуральной форме, у них может возникать облагаемый НДФЛ доход. Разберемся, при каких условиях такой доход будет возникать.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 30)Из данного в письме Минфином России разъяснения следует, что, когда участникам при уменьшении уставного капитала производятся выплаты в денежной или натуральной форме, у них может возникать облагаемый НДФЛ доход. Разберемся, при каких условиях такой доход будет возникать.