Кгн мораторий
Подборка наиболее важных документов по запросу Кгн мораторий (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Главное о теории злоупотребления правом для налоговых практиков
(Викулов К.Е.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Производной от фикции юридического лица является проблема такого же искусственного дробления предпринимательской деятельности между отдельными компаниями. Во многих развитых странах эта проблема частично решается через правила налоговой консолидации для целей налога на прибыль и НДС. К сожалению, в России институт консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) имеет ограниченное применение из-за высоких требований вхождения, последующего моратория на новые КГН, а с 2023 года вообще отменяется. То есть законодательством обусловливаются искажение предпринимательской деятельности и дополнительные налоги с внутригрупповых сделок там, где руководство холдингов видит единые процессы и считает общий финансовый результат <20>. Получается, что выполнение обязательства самим юридическим лицом может иметь значение только при выявлении схем по уклонению от НДС (что в своем составе имеет противоправные действия), но слабо помогает при решении вопроса о злоупотреблении правом. На основе этого критерия можно строить начальные презумпции, но не выносить решения о неуплате налога.
(Викулов К.Е.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Производной от фикции юридического лица является проблема такого же искусственного дробления предпринимательской деятельности между отдельными компаниями. Во многих развитых странах эта проблема частично решается через правила налоговой консолидации для целей налога на прибыль и НДС. К сожалению, в России институт консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) имеет ограниченное применение из-за высоких требований вхождения, последующего моратория на новые КГН, а с 2023 года вообще отменяется. То есть законодательством обусловливаются искажение предпринимательской деятельности и дополнительные налоги с внутригрупповых сделок там, где руководство холдингов видит единые процессы и считает общий финансовый результат <20>. Получается, что выполнение обязательства самим юридическим лицом может иметь значение только при выявлении схем по уклонению от НДС (что в своем составе имеет противоправные действия), но слабо помогает при решении вопроса о злоупотреблении правом. На основе этого критерия можно строить начальные презумпции, но не выносить решения о неуплате налога.
Статья: "Донастройка" налоговой системы
(Ларина А.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2018, NN 9, 10)По отчету Счетной палаты РФ (опубликован 11 января 2018 года на сайте ведомства http://www.ach.gov.ru/press_center/news/32238), в целом в России за период с 2011 по 2016 год доля налога на прибыль организаций от КГН снизилась с 27,8% в 2011 году до 13,3% в 2016 году. В 2016 году поступление налога на прибыль КГН в консолидированные бюджеты регионов составило 297,8 млрд руб., что в 2 раза меньше поступления налога на прибыль в 2011 году от будущих участников КГН. С 2016 года на функционирование института КГН был наложен мораторий.
(Ларина А.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2018, NN 9, 10)По отчету Счетной палаты РФ (опубликован 11 января 2018 года на сайте ведомства http://www.ach.gov.ru/press_center/news/32238), в целом в России за период с 2011 по 2016 год доля налога на прибыль организаций от КГН снизилась с 27,8% в 2011 году до 13,3% в 2016 году. В 2016 году поступление налога на прибыль КГН в консолидированные бюджеты регионов составило 297,8 млрд руб., что в 2 раза меньше поступления налога на прибыль в 2011 году от будущих участников КГН. С 2016 года на функционирование института КГН был наложен мораторий.
Нормативные акты
"Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов"
(разработаны Минфином России)- продлен мораторий на создание новых (и изменение состава действующих) КГН с установлением предельного срока действия договора о создании КГН (до 1янв'2023);
(разработаны Минфином России)- продлен мораторий на создание новых (и изменение состава действующих) КГН с установлением предельного срока действия договора о создании КГН (до 1янв'2023);
"Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов"
(разработаны Минфином России)- Продление моратория на функционирование института КГН (с ограничением срока действия такого института) и отмена внутрироссийского контроля за трансфертным ценообразованием при его сохранении только в случае повышенных рисков ущерба для бюджетной системы, в особенности для бюджетов субъектов Российской Федерации. Это позволит существенно снизить административную нагрузку на бизнес.
(разработаны Минфином России)- Продление моратория на функционирование института КГН (с ограничением срока действия такого института) и отмена внутрироссийского контроля за трансфертным ценообразованием при его сохранении только в случае повышенных рисков ущерба для бюджетной системы, в особенности для бюджетов субъектов Российской Федерации. Это позволит существенно снизить административную нагрузку на бизнес.
Вопрос: ...В период внешнего управления образовалась переплата по НДФЛ. Вправе ли организация получить возврат НДФЛ при наличии задолженности по НДФЛ, включенной в реестр требований кредиторов? Возможен ли зачет переплаты в счет этой задолженности?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2016)В соответствии с п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2016)В соответствии с п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Статья: О векторах развития на ближайшую перспективу
(Васильев Ю.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 11)- продление моратория на функционирование института КГН и отмена внутрироссийского контроля за трансфертным ценообразованием при его сохранении только в случае повышенных рисков ущерба для бюджетной системы, в особенности для бюджетов субъектов РФ;
(Васильев Ю.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 11)- продление моратория на функционирование института КГН и отмена внутрироссийского контроля за трансфертным ценообразованием при его сохранении только в случае повышенных рисков ущерба для бюджетной системы, в особенности для бюджетов субъектов РФ;
Вопрос: О снижении ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо и мерах по недопущению резкого роста цен на моторное топливо, а также предложении об исключении розничных сетей АЗС из КГН.
(Письмо Минфина России от 11.09.2018 N 03-06-05-01/65161)В отношении предложения об исключении розничных сетей АЗС вертикально интегрированных нефтяных компаний из консолидированных групп налогоплательщиков сообщаем, что статьей 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено продление моратория на создание и изменение состава участников консолидированных групп налогоплательщиков до 2023 года с их последующей ликвидацией.
(Письмо Минфина России от 11.09.2018 N 03-06-05-01/65161)В отношении предложения об исключении розничных сетей АЗС вертикально интегрированных нефтяных компаний из консолидированных групп налогоплательщиков сообщаем, что статьей 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено продление моратория на создание и изменение состава участников консолидированных групп налогоплательщиков до 2023 года с их последующей ликвидацией.
Статья: Модернизация налогового контроля
(Ларина В., Анищенко А.)
("Новая бухгалтерия", 2018, N 9)Появление данного положения было вполне предсказуемо. Дело в том, что еще Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ были внесены изменения в НК РФ в части объявления временного моратория на создание новых КГН и на расширение уже действующих. А в статье 3 Федерального закона от 28.11.2015 N 325-ФЗ было предусмотрено, что в течение 2016 - 2017 гг. договоры о создании КГН, а также изменения в договорах о создании КГН, связанные с присоединением новых организаций к такой группе (за исключением случаев реорганизации ее участников), регистрации налоговиками не подлежат, а договоры, зарегистрированные в 2014 - 2015 гг., считаются незарегистрированными.
(Ларина В., Анищенко А.)
("Новая бухгалтерия", 2018, N 9)Появление данного положения было вполне предсказуемо. Дело в том, что еще Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ были внесены изменения в НК РФ в части объявления временного моратория на создание новых КГН и на расширение уже действующих. А в статье 3 Федерального закона от 28.11.2015 N 325-ФЗ было предусмотрено, что в течение 2016 - 2017 гг. договоры о создании КГН, а также изменения в договорах о создании КГН, связанные с присоединением новых организаций к такой группе (за исключением случаев реорганизации ее участников), регистрации налоговиками не подлежат, а договоры, зарегистрированные в 2014 - 2015 гг., считаются незарегистрированными.
Статья: Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков с участием банков: особенности субъектного состава
(Ефимова Н.А.)
("Банковское право", 2016, N 2)Последними группами, сформированными до момента наступления моратория на объединения организаций в консолидированную группу налогоплательщиков, т.е. в течение 2014 г., помимо банка ВТБ 24 (ЗАО), являются: ОАО "Оскольский электрометаллургический комбинат", ЗАО "Тандер", ЗАО "Сибинтертелеком", ОАО междугородной и международной электрической связи "Ростелеком".
(Ефимова Н.А.)
("Банковское право", 2016, N 2)Последними группами, сформированными до момента наступления моратория на объединения организаций в консолидированную группу налогоплательщиков, т.е. в течение 2014 г., помимо банка ВТБ 24 (ЗАО), являются: ОАО "Оскольский электрометаллургический комбинат", ЗАО "Тандер", ЗАО "Сибинтертелеком", ОАО междугородной и международной электрической связи "Ростелеком".
Статья: КГН: анализ изменений законодательства с 2012 по 2017 год
(Кондрашова Н.А.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2017, N 3)По нашему мнению, объявление моратория на создание новых КГН из-за "невозможности заранее спрогнозировать негативные последствия принятия Закона о КГН для доходов бюджета в целом" <6> ущемляет права налогоплательщиков и противоречит основополагающему принципу налогообложения о том, что налоги должны иметь под собой экономическое обоснование.
(Кондрашова Н.А.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2017, N 3)По нашему мнению, объявление моратория на создание новых КГН из-за "невозможности заранее спрогнозировать негативные последствия принятия Закона о КГН для доходов бюджета в целом" <6> ущемляет права налогоплательщиков и противоречит основополагающему принципу налогообложения о том, что налоги должны иметь под собой экономическое обоснование.
"Налог на прибыль: Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога: Учебно-практическое пособие"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Новоселов К.В.)
("АйСи Групп", 2016)Таким образом, Законом N 325-ФЗ фактически продлевается до 2018 г. "мораторий" на создание новых КГН, введенный годом ранее Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ. Напомним, что ст. 8 указанного Закона было установлено, что зарегистрированные налоговыми органами в течение 2014 г. договоры о создании КГН, а также изменения в договоры о создании КГН, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу с 1 января 2016 г.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Новоселов К.В.)
("АйСи Групп", 2016)Таким образом, Законом N 325-ФЗ фактически продлевается до 2018 г. "мораторий" на создание новых КГН, введенный годом ранее Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ. Напомним, что ст. 8 указанного Закона было установлено, что зарегистрированные налоговыми органами в течение 2014 г. договоры о создании КГН, а также изменения в договоры о создании КГН, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу с 1 января 2016 г.
Статья: На пороге 2016 года: каких изменений ждать в налогообложении?
(Гришина О.П.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 1)Законом N 325-ФЗ <8> до 2018 г. продлен мораторий на создание консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), присоединение к уже существующим КГН (кроме случаев реорганизации участников группы).
(Гришина О.П.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 1)Законом N 325-ФЗ <8> до 2018 г. продлен мораторий на создание консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), присоединение к уже существующим КГН (кроме случаев реорганизации участников группы).
"Налоговое право: Курс лекций"
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)С 1 января 2012 г. для целей налога на прибыль было введено правило, в соответствии с которым организации могут добровольно объединяться в консолидированную группу налогоплательщиков (КГН), вследствие чего для них начинают действовать особые правила исчисления и уплаты налога, а также декларирования и проверок. В Основных направлениях налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов приведены данные о том, что функционирование КГН в 2014 году привело к следующим изменениям: росту поступлений налога на прибыль организаций в размере 61,9 млрд руб. в 62% субъектов Российской Федерации (53 региона); снижению поступлений налога на прибыль организаций в размере 127,0 млрд руб. в 38% субъектов Российской Федерации (32 региона). М.В. Мишустин привел сведения о том, что в конце 2015 года в России действовало 16 КГН <1858>. С 2016 г. был введен мораторий на создание новых (и изменение состава действующих) КГН (что отражено, в частности, в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов. В 2019 году также действовали 16 КГН, включающих 413 участников <1859>. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 302-ФЗ институт КГН планируется ликвидировать с 2023 г.
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)С 1 января 2012 г. для целей налога на прибыль было введено правило, в соответствии с которым организации могут добровольно объединяться в консолидированную группу налогоплательщиков (КГН), вследствие чего для них начинают действовать особые правила исчисления и уплаты налога, а также декларирования и проверок. В Основных направлениях налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов приведены данные о том, что функционирование КГН в 2014 году привело к следующим изменениям: росту поступлений налога на прибыль организаций в размере 61,9 млрд руб. в 62% субъектов Российской Федерации (53 региона); снижению поступлений налога на прибыль организаций в размере 127,0 млрд руб. в 38% субъектов Российской Федерации (32 региона). М.В. Мишустин привел сведения о том, что в конце 2015 года в России действовало 16 КГН <1858>. С 2016 г. был введен мораторий на создание новых (и изменение состава действующих) КГН (что отражено, в частности, в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов. В 2019 году также действовали 16 КГН, включающих 413 участников <1859>. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 302-ФЗ институт КГН планируется ликвидировать с 2023 г.
Статья: Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков как правовое средство объединения юридических лиц
(Ефимова Н.А.)
("Юстиция", 2016, N 4)<1> См.: Ефимова Н.А. Актуальные тенденции регулирования договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков: мораторий на регистрацию // Сборник научных статей по итогам конференций по проблемам предпринимательского и банковского права: Сборник материалов всероссийских научно-практических конференций / Под общ. ред. А.В. Шарковой. М.: Спутник+, 2016. С. 27 - 34.
(Ефимова Н.А.)
("Юстиция", 2016, N 4)<1> См.: Ефимова Н.А. Актуальные тенденции регулирования договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков: мораторий на регистрацию // Сборник научных статей по итогам конференций по проблемам предпринимательского и банковского права: Сборник материалов всероссийских научно-практических конференций / Под общ. ред. А.В. Шарковой. М.: Спутник+, 2016. С. 27 - 34.