Какие обстоятельства могут доказывать получение необоснованной налоговой выгоды по НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Какие обстоятельства могут доказывать получение необоснованной налоговой выгоды по НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")ИФНС представлено достаточно доказательств в подтверждение наличия совокупности обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по заявленным финансово-хозяйственным операциям в виде незаконного применения налоговых вычетов по НДС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")ИФНС представлено достаточно доказательств в подтверждение наличия совокупности обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по заявленным финансово-хозяйственным операциям в виде незаконного применения налоговых вычетов по НДС.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 164 "Налоговые ставки" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Тем не менее суд, приняв во внимание отсутствие в деле доказательств того, что контрагент не уплатил в бюджет НДС при реализации услуг, отразил реализацию услуг по меньшей стоимости либо имеются иные расхождения в документах о реализации исполнителем и приобретении услуг, пришел к выводу, что общество, получившее счет-фактуру с выделением суммы НДС, вправе было применить соответствующие налоговые вычеты. Доказательств направленности действий общества и его контрагента на получение необоснованной налоговой выгоды суд не установил, таких обстоятельств по итогам проверки обществу не вменялось.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Тем не менее суд, приняв во внимание отсутствие в деле доказательств того, что контрагент не уплатил в бюджет НДС при реализации услуг, отразил реализацию услуг по меньшей стоимости либо имеются иные расхождения в документах о реализации исполнителем и приобретении услуг, пришел к выводу, что общество, получившее счет-фактуру с выделением суммы НДС, вправе было применить соответствующие налоговые вычеты. Доказательств направленности действий общества и его контрагента на получение необоснованной налоговой выгоды суд не установил, таких обстоятельств по итогам проверки обществу не вменялось.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)С упразднением ВАС РФ сила этих общесудебных ориентиров заметно ослабла. К началу 2020 г. даже в случае реальности хозяйственной операции и отсутствия спора о налоге на прибыль, с ней связанным, налоговый орган с высокой вероятностью докажет в суде получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в получении вычета НДС, если сошлется на следующие обстоятельства:
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)С упразднением ВАС РФ сила этих общесудебных ориентиров заметно ослабла. К началу 2020 г. даже в случае реальности хозяйственной операции и отсутствия спора о налоге на прибыль, с ней связанным, налоговый орган с высокой вероятностью докажет в суде получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в получении вычета НДС, если сошлется на следующие обстоятельства:
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 6)Тем не менее суд, приняв во внимание отсутствие в деле доказательств того, что контрагент не уплатил в бюджет НДС при реализации услуг, отразил реализацию услуг по меньшей стоимости либо имеются иные расхождения в документах о реализации исполнителем и приобретении услуг, пришел к выводу, что общество, получившее счет-фактуру с выделением суммы НДС, вправе было применить соответствующие налоговые вычеты. Доказательств направленности действий общества и его контрагента на получение необоснованной налоговой выгоды суд не установил, таких обстоятельств по итогам проверки обществу не вменялось (Постановление АС СЗО от 27.03.2025 N Ф07-1001/2025 по делу N А26-1400/2024).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 6)Тем не менее суд, приняв во внимание отсутствие в деле доказательств того, что контрагент не уплатил в бюджет НДС при реализации услуг, отразил реализацию услуг по меньшей стоимости либо имеются иные расхождения в документах о реализации исполнителем и приобретении услуг, пришел к выводу, что общество, получившее счет-фактуру с выделением суммы НДС, вправе было применить соответствующие налоговые вычеты. Доказательств направленности действий общества и его контрагента на получение необоснованной налоговой выгоды суд не установил, таких обстоятельств по итогам проверки обществу не вменялось (Постановление АС СЗО от 27.03.2025 N Ф07-1001/2025 по делу N А26-1400/2024).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 31.10.2013 N СА-4-9/19592
"О направлении обзора практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков и налоговых споров судами по вопросам необоснованной налоговой выгоды"Федеральной налоговой службой в результате проведенной оценки жалоб налогоплательщиков и судебно-арбитражной практики федеральных арбитражных судов выявлены следующие обстоятельства, совокупность которых позволяет налоговым органам доказать факт получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды.
"О направлении обзора практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков и налоговых споров судами по вопросам необоснованной налоговой выгоды"Федеральной налоговой службой в результате проведенной оценки жалоб налогоплательщиков и судебно-арбитражной практики федеральных арбитражных судов выявлены следующие обстоятельства, совокупность которых позволяет налоговым органам доказать факт получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды.
Письмо ФНС РФ от 11.02.2010 N 3-7-07/84
"О рассмотрении обращения"Таким образом, каждое обстоятельство получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды носит индивидуальный характер и должно быть подтверждено в ходе налоговой проверки соответствующими доказательствами.
"О рассмотрении обращения"Таким образом, каждое обстоятельство получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды носит индивидуальный характер и должно быть подтверждено в ходе налоговой проверки соответствующими доказательствами.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)В Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.12.2018 N Ф03-5527/2018 по делу N А04-9919/2017 установленный факт взаимозависимости позволил сделать вывод, что сделки между сторонами совершались, чтобы скрыть фактическую реализацию товаров, занизить выручку и налогооблагаемую базу по НДС. Суд сделал вывод, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)В Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.12.2018 N Ф03-5527/2018 по делу N А04-9919/2017 установленный факт взаимозависимости позволил сделать вывод, что сделки между сторонами совершались, чтобы скрыть фактическую реализацию товаров, занизить выручку и налогооблагаемую базу по НДС. Суд сделал вывод, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду.
Статья: Смягчат штраф или нет? Изучаем судебную практику
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)(-/+) Проверяющие выявили, что организация создала формальный документооборот для увеличения вычетов по НДС. И тем самым получила необоснованную налоговую выгоду. Организация заявила в качестве смягчающих обстоятельств то, что:
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)(-/+) Проверяющие выявили, что организация создала формальный документооборот для увеличения вычетов по НДС. И тем самым получила необоснованную налоговую выгоду. Организация заявила в качестве смягчающих обстоятельств то, что:
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.2024 N Ф06-12264/2023 по делу N А55-28235/2022 <Налоговая не провела тщательную проверку, за счет чего компания выиграла суд>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 9)- операции учтены в соответствии с требованиями законодательства, бизнес-партнеры НДС в бюджет уплатили. Все обстоятельства говорят об отсутствии у общества умысла получить необоснованную налоговую выгоду. Свидетельств создания искусственного документооборота не усматривается.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 9)- операции учтены в соответствии с требованиями законодательства, бизнес-партнеры НДС в бюджет уплатили. Все обстоятельства говорят об отсутствии у общества умысла получить необоснованную налоговую выгоду. Свидетельств создания искусственного документооборота не усматривается.
Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Совет директоров (наблюдательный совет) и единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностьюИсследовав и оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в материалах дела доказательства, исходя из конкретных обстоятельств дела, приняв во внимание, в том числе, решение налогового органа от 27.12.2012 N 15-14/02918, которым установлено, что Панова О.Р. умышленно, из корыстных побуждений под видом оплаты по договорам, заключенным с вышеперечисленными "фирмами-однодневками", создала формальный документооборот с указанными "фирмами-однодневками" с целью получения необоснованной налоговой выгоды вследствие занижения налоговой базы по НДС и его неуплаты в бюджет, а также вступивший в законную силу приговор Ленинского суда, которым установлено, что Панова О.Р., достоверно зная об отсутствии у общества "Ура.ру" каких-либо правоотношений с обществами "Строй-интер" "ТрейдКомпани", "РПФ Шмель" и "Компания Маджестик", произвела действия по перечислению на счета данных обществ спорных денежных средств, по дальнейшему переводу данных денежных средств в наличную форму и по получению указанных денежных средств в распоряжение по своему усмотрению, а также действия по изготовлению договоров, актов сдачи-приемки работ и услуг, счетов-фактур для оформления фиктивных сделок с обществами "Строй-интер" "ТрейдКомпани", "РПФ Шмель" и "Компания Маджестик" с целью сокрытия перечисления данным обществам спорных денежных средств без каких-либо к тому оснований, суды пришли к обоснованным выводам о том, что являясь единоличным исполнительным органом общества "Ура.ру", Панова О.Р. в период с января 2011 года по июль 2012 года произвела действия по перечислению от лица общества "Ура.ру" денежных средств в общей сумме 21 692 126 руб. на счета юридических лиц, являющихся "фирмами-однодневками" без получения в пользу общества "Ура.ру" какого-либо встречного предоставления на указанную сумму.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Центрального округа от 22.02.2023 N Ф10-6518/2022 <О безосновательном обвинении фирмы во взаимодействии с "техническими" контрагентами>
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 12)Итак, налицо согласованные действия взаимозависимых и подконтрольных лиц по сокрытию реальных обстоятельств сделок и выполнения ремонтно-строительных и отделочных работ. Умозаключение о фиктивности договора субподряда вытекает из совокупности доказательств, а также фактов, установленных при выездной проверке и подтвержденных в ходе рассмотрения дела. Фирма получила необоснованную налоговую выгоду в виде неправомерного заявления вычетов по НДС и уменьшения облагаемой прибыли.
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 12)Итак, налицо согласованные действия взаимозависимых и подконтрольных лиц по сокрытию реальных обстоятельств сделок и выполнения ремонтно-строительных и отделочных работ. Умозаключение о фиктивности договора субподряда вытекает из совокупности доказательств, а также фактов, установленных при выездной проверке и подтвержденных в ходе рассмотрения дела. Фирма получила необоснованную налоговую выгоду в виде неправомерного заявления вычетов по НДС и уменьшения облагаемой прибыли.
Статья: Возмещение НДС неразрывно связано с итоговым решением по камеральной проверке - судебный квест по налогам
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 49)Суд удовлетворил требование организации. В оспариваемом решении не содержится доказательств, подтверждающих обоснованность применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ, а также доказательств искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, которые привели к уменьшению сумм налога. Инспекцией не установлен умысел в действиях сотрудников налогоплательщика при осуществлении фактов хозяйственной жизни. Не собраны доказательства и не установлены факты согласованности действий группы лиц, факты подконтрольности фирмы-однодневки, с которой заключена сделка. Отсутствуют доказательства того, что применительно к спорным сделкам у заявителя отсутствовала разумная экономическая цель, либо того, что общество действовало совместно со спорными контрагентами с целью получения необоснованной налоговой выгоды, либо имеются иные обстоятельства, которые позволили бы говорить о недобросовестности налогоплательщика. Все операции заявителя учтены в соответствии с законодательством и обусловлены экономическим смыслом в виде получения дохода, ни один из участников не является убыточным. Контрагентами произведена уплата НДС в бюджет, начисление НДС обществу за те же операции является двойным налогообложением. Конкретных фактов, свидетельствующих о согласованности действий налогоплательщика и контрагентов, предопределенности движения денежных и товарных потоков, совершении иных действий, направленных на создание искусственного документооборота и получение налоговой экономии, не выявлено. Отклонены доводы о том, что схожие ремонтные работы уже осуществлялись. Налоговым органом не доказано, что ремонтные работы одного и того же вида проводились именно на одних и тех же площадях в 2013 - 2015 и в 2016 - 2017 гг., при том что общая площадь помещений, принадлежащих заявителю, составляет 11 352,1 кв. м. Суд учел наличие экспертного заключения по оценке проведения ремонтных работ на объекте, которое не опровергнуто инспекцией. Неперечисление контрагентам денежных средств, а также последующие расчеты векселями не могут являться основанием для отказа в вычете НДС, так как положения ст. 171, 172 НК РФ не связывают право на вычет с оплатой товаров, работ, услуг.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 49)Суд удовлетворил требование организации. В оспариваемом решении не содержится доказательств, подтверждающих обоснованность применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ, а также доказательств искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, которые привели к уменьшению сумм налога. Инспекцией не установлен умысел в действиях сотрудников налогоплательщика при осуществлении фактов хозяйственной жизни. Не собраны доказательства и не установлены факты согласованности действий группы лиц, факты подконтрольности фирмы-однодневки, с которой заключена сделка. Отсутствуют доказательства того, что применительно к спорным сделкам у заявителя отсутствовала разумная экономическая цель, либо того, что общество действовало совместно со спорными контрагентами с целью получения необоснованной налоговой выгоды, либо имеются иные обстоятельства, которые позволили бы говорить о недобросовестности налогоплательщика. Все операции заявителя учтены в соответствии с законодательством и обусловлены экономическим смыслом в виде получения дохода, ни один из участников не является убыточным. Контрагентами произведена уплата НДС в бюджет, начисление НДС обществу за те же операции является двойным налогообложением. Конкретных фактов, свидетельствующих о согласованности действий налогоплательщика и контрагентов, предопределенности движения денежных и товарных потоков, совершении иных действий, направленных на создание искусственного документооборота и получение налоговой экономии, не выявлено. Отклонены доводы о том, что схожие ремонтные работы уже осуществлялись. Налоговым органом не доказано, что ремонтные работы одного и того же вида проводились именно на одних и тех же площадях в 2013 - 2015 и в 2016 - 2017 гг., при том что общая площадь помещений, принадлежащих заявителю, составляет 11 352,1 кв. м. Суд учел наличие экспертного заключения по оценке проведения ремонтных работ на объекте, которое не опровергнуто инспекцией. Неперечисление контрагентам денежных средств, а также последующие расчеты векселями не могут являться основанием для отказа в вычете НДС, так как положения ст. 171, 172 НК РФ не связывают право на вычет с оплатой товаров, работ, услуг.
Статья: Нереальные контрагенты. Как их выявляют проверяющие?
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Одной из самых распространенных причин, по которой подрядным организациям отказывают в вычете НДС и отнесении затрат в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, является отсутствие реальных хозяйственных отношений с контрагентом. Проверяющие и суды делают вывод о направленности взаимоотношений на создание видимости соблюдения требований налогового законодательства с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Одной из самых распространенных причин, по которой подрядным организациям отказывают в вычете НДС и отнесении затрат в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, является отсутствие реальных хозяйственных отношений с контрагентом. Проверяющие и суды делают вывод о направленности взаимоотношений на создание видимости соблюдения требований налогового законодательства с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если инспекция докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и ему было известно о нарушениях, допущенных контрагентом.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если инспекция докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и ему было известно о нарушениях, допущенных контрагентом.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)"Таким образом, общество, приобретавшее у подрядных организаций работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия, его реставрации и приспособлению для современного использования, и получившее от этих подрядных организаций счета-фактуры с выделением суммы НДС, вправе было применить соответствующие налоговые вычеты, а подрядные организации обязаны уплатить НДС в бюджет. Доказательств направленности действий общества и подрядных организаций на получение необоснованной налоговой выгоды в материалы дела не представлено и обществу не вменяется".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)"Таким образом, общество, приобретавшее у подрядных организаций работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия, его реставрации и приспособлению для современного использования, и получившее от этих подрядных организаций счета-фактуры с выделением суммы НДС, вправе было применить соответствующие налоговые вычеты, а подрядные организации обязаны уплатить НДС в бюджет. Доказательств направленности действий общества и подрядных организаций на получение необоснованной налоговой выгоды в материалы дела не представлено и обществу не вменяется".
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 08.07.2024 N Ф06-4074/2024 по делу N А55-39492/2022 <Факт взаимозависимости не всегда подтверждает схему ухода от налогов>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 19)- в ходе налоговой проверки не установлено и инспекцией не указано, каким образом обстоятельство взаимозависимости налогоплательщика с контрагентом по сделке оказывает влияние на условия или экономические результаты деятельности между ними, как и не указано, чем обусловлены такие последствия взаимозависимости применительно к праву на применение налоговых вычетов по НДС;
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 19)- в ходе налоговой проверки не установлено и инспекцией не указано, каким образом обстоятельство взаимозависимости налогоплательщика с контрагентом по сделке оказывает влияние на условия или экономические результаты деятельности между ними, как и не указано, чем обусловлены такие последствия взаимозависимости применительно к праву на применение налоговых вычетов по НДС;